固定資產投資一方面是優化企業結構、提高經濟效益的關鍵工程，同時又是投資大、建設周期長，施工過程和施工工藝復雜、工程材料和設備工器具繁多，造價的不確定性因素貫穿整個建設過程的風險項目，因此，由其自身的特性所決定的固定資產投資審計工作，具有審計周期長、審計內容多且技術經濟性較強、審計方法復雜、審計范圍廣泛以及審計要求較高等一系列特征，決定固定資產投資審計的風險也較大；對審計風險的關注、預測、分析、評價，進行識別及科學分類，有利于審計人員增強風險意識，正確認識和評估審計風險，有效防范和控制風險水平，保障審計質量，提高審計效率。今年是審計署在全國審計系統開展“嚴謹細致，提高質量”活動年，因此，深入探討提高建設項目審計質量、防范審計風險的有效途徑，是目前我們內部審計機構和審計人員需要探討的主要問題。

一、審計風險的涵義：

審計風險有狹義的審計風險和廣義的審計風險之分。狹義的審計風險是指審計人員審計后，未能覺察出重大錯誤的風險或發表了不恰當的意見的風險；廣義的審計風險主要是指審計職業風險，即不僅包括審計過程的缺隙導致審計結果與實際不相符而產生損失或責任的風險，而且包括營業失敗可能導致公司無力償債，或倒閉可能對審計人員或審計組織產生傷害的營業風險。而我們作為內部審計機構主要關注狹義的審計風險。

審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險構成；固有風險是假設固定資產投資活動在沒有內部控制的情況下，發生差錯的可能性；控制風險是指固定資產投資活動發生差錯不能被內部控制防止或糾正的可能性；檢查風險是指審計人員進行實質性測試不能發現固定資產投資活動存在的差錯的可能性。固有風險和控制風險是相互聯系的，內部審計人員應當保持應有的職業謹慎，合理運用專業判斷，對兩者進行綜合評估，據以作為評估檢查風險的基礎；并采取相應的審計測試措施，以將審計風險降至可接受的程度。

二、固定資產投資審計風險常見的形式：

（一）依據混亂、審計操作困難。審計依據既包括與項目審計相關的法律、法規、制度、標準和相關的技術經濟指標，也包括項目建設過程中與建設管理行為直接有關的施工簽證、設計變更、圖紙等；由于建設管理依據來源于建設、金融、交通、通信等各行業的歸口管理部門，考慮本行業的特點較多，審計人員在進行工程審計時，常發現各行業的文件相互之間存在著矛盾，審計操作比較困難，如在我省對建筑裝飾工程造價的審計，可同時使用省建工系統、輕工系統頒布的工程預算定額，同一項目使用這兩套定額，得出的審計結果差異較大，另由于施工簽證不實、不全，特別是隱蔽工程部分，也會潛在的影響審計質量，增加審計風險。

一、公路工程建設內部審計工作原則

為保證公路工程建設內部審計工作的有序高效開展，發揮出內部審計在公路工程建設中的控制、監督和咨詢作用，必須堅持以下五項原則。

1.獨立性原則

獨立性是公路工程建設內審工作的首要原則。只有享有充分獨立性的內部審計機構才會客觀公正地做出審計結論。因而，內部審計部門必須作為公路建設單位的獨立專門機構來運轉，內部審計人員也必須以內部審計部門的專職人員而不能以財務或其他部門的兼職或掛職人員來開展工作。同時，其辦公經費必須保證單位董事會的直接供給而不能由下屬部門劃撥。只有堅持機構、人員、資金的充分獨立性，公路工程建設內部審計工作才能得以順利推進和開展。

2.權威性原則

依據《審計署關于內部審計工作的規定》中相關法規條款規定，工程建設內部審計享有國家授予的權力并具有法定權威性。因而，公路工程建設內部審計工作必須不斷通過審計成果的科學性來確立其執法的權威性。對于審計中查處的問題不回避、不掩蓋遮飾，以審計通告、審計建議、審計處理等公開方式樹立審計成果的權威性和科學性，確保內審工作的權威作用和監督成效。

一、控制環境和內部審計的關系分析

1994年美國COSO委員會提出COSO報告，指出控制環境是影響構建、加強、削弱特定程序、政策及其效率的所有因素綜合，具體包括企業董事會、管理者素質、組織結構、人力資源政策、信息系統、內部審計等因素，其中，內部審計作為控制環境的重要因素之一，在控制環境中發揮非同一般的作用。控制環境作為內部控制的重要要素，對內部控制效能發揮有直接影響，好的控制環境才能真正推動企業良性發展。控制環境影響企業員工的內部控制意識，是企業文化軟著力點，為企業提供組織架構和制度框架，是企業內部控制體系的根基，對企業內部控制的效能有直接影響，是企業戰略目標和經營目標實現的決定性因素。內部審計作為內部控制環境主要影響因素，是基于企業經濟管理需求構建的，是服務于企業內部經濟監督活動的，是企業監督約束機制的組成部分。內部審計作為企業自我評價活動之一，是有效管理企業內部控制程序和政策的手段，只有構建完善的控制環境，才能真正發揮內部審計作用。因此，就企業控制環境建設而言，對加強企業內部審計有極其重要的實踐意義。

二、控制環境下建筑工程內部審計存在的問題

1.內部審計權責不清。

建筑工程內部控制環境包括項目管理組織、項目管理經驗、項目經驗管理、項目管理職責等方面因素，控制環境作為建筑內部控制的核心內容，建筑工程內部控制審計的執行受直接影響，直接影響建筑工程戰略目標的最終實現。建筑工程控制環境不完善具體表現為項目管理組織權責不清，導致項目管理內部控制審計形同虛設。建筑工程內部審計獨立性較差，更多的內部審計部門依附于項目管理者的領導，建筑工程內部審計人員更多的是由會計人員兼任，這就導致建筑工程內部審計變為項目管理者的附屬品，內審工作難以有的放矢的開展，導致建筑工程內部審計信息失真，喪失內部審計的獨立性，難以發揮對建筑工程有效的內部控制審計效能。

2.內部審計活動流于形式。

作者：廖華麗孟偉剛單位：江蘇省灌南縣交通運輸局

實行交通工程跟蹤審計可以抑制低價搶標，有效防止國有資產流失，促進業主、監理、施工單位在施工過程中找漏洞、挖潛力、改進技術和調整管理機能，提高管理、控制的科學性。由于交通工程跟蹤審計涉及內容多、范圍廣、政策性強，要求審計人員既要有豐富的工作經驗，又要熟悉交通工程業務、財務業務、管理以及有關法律法規知識，審計人員防范審計風險的壓力較大，使得交通工程跟蹤審計風險的風險機率更高。我們在認識和評估交通工程跟蹤審計風險的同時還應清醒地認識到審計風險的可控性，通過嚴格的管理，科學合理的工作方法和手段，嚴于律己的工作作風，不斷提高審計工作質量，完全可以將交通工程跟蹤審計風險控制在允許的范圍之內，能夠在責任和利益之間尋找到平衡點。

一、交通工程跟蹤審計風險的表現形式

（一）與交通工程跟蹤審計配套的法律法規尚不健全交通工程跟蹤審計風險控制的前提條件就是法律風險的增加，如果法律風險越高，對審計機構和審計人員的約束越強；反之，審計機構和審計人員就會低估審計風險，導致必要審計程序缺失，不能收集到充分、適當的審計證據來支持審計目標，從而使交通工程跟蹤審計失敗或達不到最佳效果。

（二）審計機構的風險1.近年來，交通基本建設規模膨脹擴大，社會審計機構為了滿足社會需求，審計人員快速增加，人員結構良莠不齊并且流動性大，社會審計機構大多采用按業務收入一定比例提成的辦法來激勵交通工程跟蹤審計人員。如果社會審計人員職業道德缺陷，不能廉潔自律，潛在的審計風險就會急劇擴大。2.社會審計機構為了做好交通工程跟蹤審計業務，必須與業主代表、施工方負責人員處好關系，而且在執行必要的審計程序后，工程造價的確定最終還須施工方與業主簽字認可，如果三者關系密切，就會存在簽虛假簽證的可能，刻意增加變更，提高工程造價，造成審計風險。3.部分社會審計機構為了拿到交通工程跟蹤審計業務，盲目降低投標報價，致使不合理低價中標，審計人員的業務水平和審計質量根本無法保障。

（三）審計人員的風險1.審計人員的專業能力和綜合素質達不到要求。由于跟蹤審計相對于交通工程項目概（預）算執行情況和竣工決算的審計，涉及的資金管理鏈條更長，它涉及到管理、經濟、法律、行政、工程技術等多項相關專業知識，要求實施交通工程跟蹤審計的審計人員是掌握多種知識的復合型人才。審計工作業務量大，時間緊、要求急，審計人員工作不細、取證不到位、審計方法不當、審計程序不合規、忽略或省略了必要的審計工作程序，使審計的客觀性、公正性受到質疑，從而形成審計風險。2.審計人員的職業道德及職業關注度不夠。在實施跟蹤審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業關注可以在很大程度上降低審計風險。縱觀所有審計過失，由于缺乏謹慎的工作態度和高度責任心，盲目接受委托、未嚴格按照《獨立審計準則》執行公務、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序而導致審計結論錯誤的不在少數，對職業關注缺乏熱情也是產生審計風險的重要原因。3.審計人員的不正常更換，打破了審計工作的連續性，加大了后續工作的難度，加重了審計工作量，最終形成審計風險。4.審計人員偏離審計目標，侵入項目管理引起審計風險。實施跟蹤審計模式，審計人員頻繁地介入交通工程建設現場進行審計，提出審計建議，供被審計單位糾正和改進工作，是審計監督的職責。但是這一審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍，由于介入工程管理，會產生利益沖突，審計風險加大，也破壞了跟蹤審計所建立的權利制衡機制，從而造成審計工作不應有的越位與缺位，使監督的作用弱化。

第一章總則

第一條為加強政府投資項目審計監督，規范政府投資項目審計行為，提升政府投資審計質量和成效，充分發揮政府投資的社會效益和經濟效益，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》及審計署頒布的《政府投資項目審計規定》等有關法律法規，結合我市實際，制定本規定。

第二條本規定所稱政府投資項目，是指政府投資和以政府投資為主、投資額超過50萬元（含50萬元）的建設項目。主要包括：全部使用預算內投資資金、專項建設基金、政府統一借貸資金等財政資金的；未全部使用財政資金，財政資金占項目總投資的比例超過50%或者占項目總投資的比例在50％以下，但政府擁有項目建設、運營實際控制權的。

第三條市審計局（以下稱審計機關）是政府投資項目審計監督的主管機關，依法獨立對政府投資項目實施審計監督，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。

第四條政府投資項目的審計監督實行計劃管理。審計機關應當根據法律、法規、規章的規定和本級人民政府的要求以及上級審計機關的工作安排，按照全面審計、突出重點、合理安排、確保質量的原則，確定年度政府投資審計項目計劃，報市政府批準后實施。

第五條政府投資項目必須經審計機關統一安排審計，建設單位不得自行委托社會審計機構進行審計，社會審計機構也不得自行接受政府投資項目的審計。未經審計機關審計的政府投資項目，不得辦理工程結算或竣工決算。