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會計準則范文第1篇

關鍵詞：會計準則；國際會計準則；趨同

上世紀，會計信息在各國間缺乏可比性的問題就已經非常明顯。同一家企業的年報，在不同的國家應用不同的會計準則下，會出現巨大的差異。這里面固然有一些各類認定、計量、攤銷等的方法或概念差異存在，也有一些是各國間的文化、傳統、思維模式差異的體現。上世紀七十年代，國際會計委員會成立后，便開始著手研究制定全球范圍通用的會計準則。但是考慮到當時還未興起的國際化形勢，企業對于國外的金融市場需求還不大，以及人們天生對于變化的抗拒，各國長時間以來還是選擇固步自封，對于國際通用的會計準則這一概念沒有給予足夠的重視。而這也從側面印證了國際會計委員會等國際機構的超前意識和長遠的視野。上世紀末到本世紀初，隨著全球經濟浪潮以及隨之而來的全球性經濟危機，國際社會對于會計準則趨同的呼聲越來越高。各國都開始意識到，為了增加會計信息的透明度、可比性，已經穩定全球化的的金融市場和資本市場，會計準則的趨同是未來必然的發展趨勢。尤其在2008年全球性的經濟危機之后，越來越多的國家開始真正參與到國際準則的趨同中來。

一、我國會計準則趨同發展過程及現狀

在對待國際會計準則的態度上，少數國家是采取直接照搬的“采用”模式，直接完整地接受國際會計準則。除此之外，大部分國家采取的是“趨同”的模式，只是在程度、速度、完整度方面，各個國家依據自己的國情存在著差異，并在具體的一些細節上存在著各國獨特的與國際會計準則的差別。為了走出去，在國外上市、融資，除開自然語言的差異，同樣還需要面對的就是作為“經濟語言”的會計信息的差異。與此同時，國際化的浪潮也為我國企業帶來了新經濟環境下更多更為復雜的經濟活動難題，為此需要向國際會計準則進行借鑒。我國對于IFRS所采取的態度，是在堅定趨同的大方向下，拒絕強行移植，冷靜地。我國會計準則趨同的需求雖然日益高漲，但必須清醒的面對我國作為發展中國家、尚處社會主義初級階段、資本市場尚不完善、民眾經濟基礎與西方國家不同等等既定事實。在趨同的腳步上要堅定不移地向前走，盡快跟上國際準則的步伐，同時特別警惕需要根據我國實際情況的部分，拒絕強制同化。而且在趨同的同時，提出趨同的“主動性”，讓我國更多地參與到國際準則的制定中，形成良性的“互動”，努力參與到國際性的組織中，讓我國的特殊國情被國際準則制定工作所了解，互相促進發展，也盡量爭取國際準則制定的話語權。我國的會計準則已經于本世紀初初步完成了與IFRS的趨同，在隨后的幾年間也跟隨IFRS的腳步進行了及時的準則修訂、修繕工作。尤其是2007年新會計準則的實行，標志著我國的會計準則基本與國際準則完成對接。對此，從國內的視角來看，不論是會計信息編制者還是會計信息使用者，都充分感受到了我國的會計準則已經越來越完善，模棱兩可的灰色地帶較以前大為減少，上世紀的許多游走在準則邊緣甚至故意鉆準則空子的情況已經大大減少。從國外的視角來看，我國的會計準則趨同工作也受到了國際社會的認可。越來越多的國際間會計組織交流、會計專業人員流動以及國際社會對我國資本市場的進一步認可，都與我國的會計準則趨同工作所取得的成果有著緊密的聯系。在會計準則趨同的同時，國內的機構、學者也加強了對于國際會計準則的研究。近年來，研究方向開始傾向于國際會計的發展、趨同所起到的作用，大多數觀點認為趨同的過程為我國的會計準則完善工作提供了很大的幫助。相應的，趨同的傾向性和這類研究的傾向性也從側面加強了我國會計人員的從業素質，國際會計與國際準則開始被會計人員所熟知，相應的許多專家學者也借此獲得了更多的在國際舞臺展示自己的機會。

二、我國的會計準則存異點及趨同存異的意義

（一）我國的會計準則存異點

首先，我國的會計準則是由財務部制定的，具有其強制性，雖然在近年來趨同的大勢不可更改，但不代表財務部就失去了其作用。相反，越是在趨同的大勢下，財務部越能依據微調來發揮其作用。如何趨同，趨同的步伐速度，哪些領域重點考慮，這都是在趨同的大勢下財務部要考慮的事情。而國際會計準則是由國際性的民間組織建立的，雖然在這么多年的發展下，這個民間組織已經足夠權威足夠專業，但其畢竟與政府不同，不是站在強制角度上，觀察問題的視角會不一樣，容易把一些簡單的事情復雜化。這個差異點是未來也將長久存在的，而且比較無法被彌補的一個差異。所以，在未來，我國制定準則時，最好也能正視這個差異。其次，在具體的準則上，我國會計準則目前還有一些尚未來得及與國際會計準則接軌的地方。這些大部分是由于我國趨同工作所存在的時滯性所帶來的，相信在不久之后，這些地方也會很快跟進，完成趨同工作。再次，有些具體的準則，在完成趨同工作之后，我國的準則也與國際準則存在細微的差異。不過這些差異一部分是極為細小的，另一部分基本是考慮到我國的具體國情和行業上的差別，不能直接生搬硬套進行趨同。

（二）我國的會計準則趨同存異的意義

趨同的意義：趨同的意義是一個老生常談的話題。首先，最基本的，與國際準則的趨同幫助了一些想要走出國門的企業，讓這些企業節省了重新編制財務報表的大量成本，讓這些企業自身的財務報表只需些微改動便能被其他國家所接受，也提高了本身財務報表中許多基本數據的可信度。更深層次的來說，這些企業得以在日常的會計處理中，與國際接軌，了解最新的國際化的會計處理模式，更方便這些企業理解國際經濟事務，也是從側面提升國際競爭力。其次，對于整個資本市場的會計信息可比性有所提高，更為完善的會計準則在一定程度上減少約束了腐敗、舞弊的情況，提高了透明度，解決了過去存在的一些灰色地帶問題，讓一些別有用心的企業不再有空子可以鉆，對于整個資本市場都能起到正面的積極的作用。再次，我國畢竟不是使用英語或與英語類似的西方語系，中文和英文的表達上存在著很大的區別，趨同的過程對于緩慢地適應消化這種區別是很重要的。存異的意義：凡事都有兩面性，我國準則在向國際趨同時，同樣也有很多需要注意的地方。比起將這些稱為趨同的負面效果，可能稱為趨同過程中存異的意義要更為準確。所謂“量體裁衣”，照搬過來的衣服，還需要根據穿的人來具體地改動細節。從某種意義上來說，真正起到決定性作用的，往往不是沒改的那部分，而是改動了的那部分。對于我國會計準則向國際會計準趨同的過程，也許太多的目光都集中在了趨同的意義上，而也許不能、無法、尚未趨同的部分，其存在的理由，將來能否趨同，還是是否要持續存異，相反才算對我國會計準則來說更為重要的議題。存異的意義，首先在于，我們要清醒地認識到，我國的資本市場情況，還不能完全地和國外的市場情況劃等號。在許多行業中，我國所面臨的問題是許多西方國家已經解決過克服過的問題。在政府介入為市場提供幫助的前提下，適當的一些會計政策的調整是必要的，有些可能還不能向國際準則靠攏去放寬，應當適當地有所保留。其次，我國的社會性質必須考慮在內。盡管現在全球經濟浪潮下，市場經濟體制也被越來越接受、放開，但畢竟我國的社會性質差異是客觀存在的，社會性質的差異帶來的是政治上的不合甚至沖突，以及一些執政模式的差別。這些同樣帶來了一些行業的模式會與國外有差距，有些經濟活動也不能直接跟國外的情況進行等價。我國作為社會主義國家，在市場層面上，勢必要更加強調“國家”這個主體，會計信息也要更多地為國家進行服務，幫助國家對市場進行調控。這些意義上，我國和西方國家還是有很大的差別。再次，我國還是一個發展中國家，盡管這幾年在經濟發展上取得了很大的成就，也被國際社會廣泛認可，但我們自己應該保持頭腦清醒：在許多基礎的層面，包括基礎設施、市場基礎、參與市場的上市公司基礎、人民群眾的經濟基礎、受教育基礎等，我國的情況還和發達國家有著非常大的差距。這些差距要求我們在處理一些會計問題時要更為謹慎，一些國際的準則要經過仔細的判斷辨別再決定是否采用，有些尤其在考慮我國國情之后，應該謹慎選擇甚至謹慎放棄。最后，我國作為東方的文明古國，幾千年的文化傳承下來，已經形成了獨特的東方文化風格，國家的文化、人們的思維方式、行事處事的風格，這些都與西方國家有著很大的區別。我國自古以來的仁義、道德、誠信、禮儀等因素，決定了許多文化上的積累因素與西方國家不同。除此之外，幾千年來，我國本身就有著接近到史前文明時開始的計數會計文化，也有著古時的簿記甚至審計文化。盡管這些都和現代企業有差別，但其文化積累的影響是不能忽視的。近年來，越來越多的學者開始重視中國幾千年來的傳統文化思想對企業家和企業以及市場的影響，相應的，我們的會計準則也應該考慮這方面的內容。向國際準則趨同的時候，不能忘了在很多時候，同樣的情況在我國和在國外發生所帶來的影響和發展過程都有可能是完全不同的，我們理應在會計準則上也盡量將這些差異考慮進去。

三、對我國會計準則向國際準則的趨同的思考

近年來，隨著我國會計準則向國際準則的趨同，越來越多的學者與越來越多的文章，都在討論趨同的意義，以及其積極的影響。在這種大環境下，越來越少的聲音還在質疑一些局部的趨同問題，越來越少的聲音還在反思和提出警醒，更多的所謂“對趨同的反思”只是許多文章中象征性的一個小部分，表明文章有從正反兩面去進行思考，但實際上已經失去了實際的意義。當然了，許多研究都表明，趨同的過程完善了我國的會計準則體系，解決了以前準則中留下的許多灰色地帶的問題，提高了會計信息的可比性，減少了腐敗、舞弊和對信息的操縱空間，不能否認趨同過程所取得的長足進步和帶來的良好效果。但越是在這個時候，越要冷靜地去注意趨同時的存異情況。近年來，隨著國學熱的興起，許多新興的研究開始向這個方向發展，將很多西方的純理論的經濟學、管理學等學科引入國學的思考，其實就是重視西方的先進方法與東方的傳統理念相結合的一個過程。也許在會計界，在準則制定，在準則趨同的評判過程中，我們也應該引入東方的傳統理念，注重我國獨特的國情，保持頭腦冷靜。屆時，也許我們能發現更多的東西，能夠讓未來的我國會計準則發展方向更適用于我國自身。將來，這個趨同過程會如何發展，也值得我們去思考。首先，我們所趨同的國際會計準則，將來會如何發展？會按照我們期望的方向去發展么？這是一個尚存疑問的問題。我國目前對國際會計準則制定的影響力其實還比較弱，目前依然是西方國家在主導國際會計準則的發展。將來，在真正遇到大的分歧與爭議的時候，也許矛盾會真正地爆發出來。其次，我國會計準則對于國際會計準則的趨同這一過程，究竟會怎樣進行？趨同程度會越來越高么？一些存異點將來會不會解決？這些也是尚存疑問的問題。眾所周知，會計、經濟、金融等行業，從來都不是如古典數學和物理公式一樣一成不變的。這些不斷變化中的行業，在一個又一個發展階段走完后，必然迎來的是變革。可以預見，未來，我國的會計準則在向國際會計準則趨同階段走到最后時，必然又會迎來下一次的變革。這種變革的發生，有可能是從外部的國際準則的發展自身所遇到的不可調和的矛盾爆發的，也有可能是從內部的趨同過程總遇到不可調和的存異點所爆發的。變革的未來不可預知，但可以預見的是，東方的、我國的長久以來積累的人文、精神、文化傳統將會參與其中。甚至有可能，這些因素本身會成為變革的動因。現在做好準備，才能在未來去適應甚至引導變革的過程，少走彎路。當然，這些只是我個人的思考和看法，觀點難免存在不成熟的地方。總之，希望這個會計準則趨同的過程中，會計人員能繼續注意趨同中存在的存異點，給予足夠的關注。

參考文獻：

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會計準則范文第2篇

關鍵詞：中國會計準則；國際會計準則；比較

隨著經濟的日益全球化和信息技術革命的加速，加快會計準則國際化的步伐顯得日益緊迫。目前包括香港、新加坡、歐盟等國家或地區紛紛接受和認可了國際會計準則。然而，仍有許多國家尚未接受和認可國際會計準則，而且其本土會計準則與國際會計準則差異較大。中國目前的會計準則體系在建立的過程中較大的參考了國際會計準則，但是在許多方面，與國際會計準則也仍存在差異。

一、中國會計準則

中國現行的會計準則體系主要由企業會計制度和企業會計準則兩大支系構成。改革開放以來，中國企業會計制度建設經歷了兩次大的改革。第一次是在1993年，由72個會計制度改為13個行業會計制度；1998年出臺了《股份有限公司會計制度――會計科目和會計報表》；這是中國第一個跨行業的企業會計制度。第二次是以2000年12月《企業會計制度》的出臺和分行業會計制度以及股份有限公司會計制度同時廢止為標志，財政部計劃打破過去按行業劃分來制定會計制度的做法，制定統一的企業會計制度，包括《企業會計制度》以及2001年12月17日的《金融企業會計制度》，另外，還有適用于中小企業的《小企業會計制度》及非盈利組織的《非盈利組織會計制度》；即以個別特殊組織會計制度配合統一企業會計制度的新結構取代1993年建立起來的分行業會計制度。

與這一過程相伴隨的是中國企業會計準則體系的建設。1992年11月，經國務院批準，財政部以第5號令了中國第一個企業會計準則（從1993年7月1日起開始實施），一般被稱為基本準則，中國的會計準則體系建設便是由此時開始的。在隨后的10幾年里，財政部針對會計準則的演變沿革了一系列文件。目前最新的會計準則是2006年財政部在北京的39項企業會計準則和48項審計準則。新會計準則自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓勵其他企業施行。

二、國際會計準則

（一）國際會計準則委員會及其目標

2001年1月25日，國際會計準則委員會（簡稱“IASC”）進行了重組，正式公布改稱為國際會計準則理事會（簡稱“IASB”）。該組織是由來自澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭以及美國的會計職業團體于1973年發起成立的。1983年起，國際會計師聯合會的所有會計職業團體均已成為國際會計準則委員會成員。到2000年，IASB已經擁有來自112個國家的153個成員，代表200多萬會計師。IASB在2002年4月批準通過了《國際財務報告準則前言》，明確了國際會計準則理事會的目標：一是為了公眾利益制訂一套高質量的、可理解的并具有強制性的全球性會計準則；二是促使這些準則得到嚴格的執行；三是促使各國會計準則與國際會計準則得到高質量的趨同。

（二）現有的國際會計準則

截至2000年底，國際會計準則委員會已經頒布了41項國際會計準則（其中仍然有效的為36項）和24項解釋公告。2000年5月17日，證券委員會國際組織（IOSCO）正式宣布國際會計準則委員會的30個核心準則（還包括11項解釋公告）已通過了評估。這意味著國際會計準則委員會的工作得到了資本市場運作規則監管者（制訂者）和它們的代表機構的支持，從而使國際準則生存空間擴大到IOSCO的所有成員國。

三、中國會計準則與國際會計準則的主要差異分析

我們主要從以下五方面對中國會計準則與國際會計準則進行比較。

（一）內容覆蓋面的差異

自1975年公布《國際會計準則第一號：會計政策披露》以來，國際會計準則委員會至今已公布準則41項，解釋公告24項。其中有30項國際會計準則已通過證券委員會國際組織的評估，成為核心準則。除了會計準則和解釋公告以外，國際會計準則理事會還制訂有一份《編制財務報表的框架》，內容主要包括制訂框架的目的；適用范圍和對使用者及其信息需求的界定；財務報表的目標；基礎假設；財務報表的質量特征；財務報表的要素及其確認與計量；資本和資本保全概念等幾個部分。

中國企業會計制度主要由兩大部分內容組成，第一部分為一般規定，其內容包括會計的四項基本假設，即會計主體、持續經營、會計分期和計量；以及會計核算的13項基本原則，其中包括有關會計信息質量的要求；還包括資產、負債、所有者權益、收入、成本、費用和利潤等會計要素界定及確認與計量；也包括非貨幣易、外幣業務、會計調整、或有事項、關聯方關系及其交易等具體業務或事項的處理；以及有關財務會計報告的基本規定。第二部分為會計科目與會計報表，明確規定了包括現金、銀行存款等85個一級會計科目，并對其他貨幣資金、短期投資、長期股權投資、長期債券投資、委托貸款、工程物資、待處理財產損益、應交稅金、應付債券、資本公積、盈余公積、利潤分配、生產成本等13個一級科目規定了二級科目，其中對于二級科目“應交增值稅”還規定了三級科目。相對于以前的會計制度，第一部分還增加了主要會計事項分錄舉例，與國際會計準則的做法也如出一轍，且在詳細程度上有過之而無不及。比較可知：從覆蓋的業務與事項的范圍來看，由于國際會計準則是基于全球范圍的考慮，其覆蓋范圍遠遠超出中國包括企業會計制度和企業會計準則在內的中國企業會計準則的涉及面；從對業務程序和操作的規范角度來看，中國會計準則要比國際會計準則細致、詳盡。

（二）基本概念與原則的差異

美國會計學會所屬管理會計委員會在1961年的報告中提出，作為整個會計領域基礎的一系列假設、原則和準則是：主體概念；企業持續經營概念；貨幣計量概念；成本基礎與成本流轉概念；實現（確認）概念；配比（權責發生制或分期）概念；客觀性概念；一致性概念；重要性概念；充分揭示概念；謹慎性概念。后來此諸多概念被分為兩個基本層次，即會計基本假設，與基本原則及修訂性慣例。在基礎假設方面，中國企業會計制度與國際會計準則僅有“持續經營”一項相同，權責發生制在中國被歸入會計核算原則，或稱會計信息質量特征要求，而中國認為是基礎假設的其他三項（會計主體、會計分期和貨幣計量）均不被國際會計準則認為是基礎假設。在會計信息質量特征方面，國際會計準則所強調的中立和完整則被中國會計準則忽視；而被國內歸入此類的權責發生制卻被國際會計準則放入基本假設。在會計要素的界定方面，2000年12月出臺的企業會計制度較以往國內會計準則增加了一項“成本”要素，因而比國際會計準則多出兩項（利潤、成本）。由此可見，由于企業所處經濟環境有異，會計的基本概念與原則方面，中國與國際會計準則委員會有較大的分歧。除了概念分類或分層以及界定上的爭議外，在實質的操作上差異并沒有這么大，因為差異只是內部的劃分。這一點，也要強調“實質重于形式”的原則。

（三）主要確認原則的差異

收入的確認原則在會計處理中占有十分重要的地位，對于利潤表或稱收益表有著巨大的影響。中國企業會計制度與國際會計準則有關商品銷售（勞務）收入的確認原則基本一致，僅就確認時要求經濟利益流入企業的可能性大小有所分歧，中國企業會計制度則要求“確定”時才可確認，可見更為謹慎一些。但在或有事項引起的資產和負債的確認上，中國則采用了“很可能”的標準。在開辦費的處理上，中國企業會計準則一改以往會計制度將其單列、并在5年內攤銷的做法，要求在開始生產的當月一次計入該月損益，從而與國際會計準則出現原則性差異。對于借款費用，目前世界上大多數國家都允許采用借款費用資本化作為借款費用的處理方法。比較中國會計準則與國際會計準則在相關收入和費用確認差異，我們可以看到：中國會計準則更加謹慎。當然，這也許與中國證券市場上不斷出現利潤操縱事件、并給投資者造成巨大的損失有關；因此，規范會計行為，防范作假在潛意識里已成為了制訂中國會計準則的目標之一。這在主要計量原則方面也有體現。

（四）主要計量原則的差異

在資產計價以及折舊和攤銷方面，中國會計準則的或與國際會計準則一致，如應收賬款、存貨和在建工程的期末計價；或與國際會計準則基準處理方法一致，如固定資產和無形資產的期末計價；或在實質上一致，如無形資產攤銷。但在基本的方面，國際會計準則使用公允價值作為基本的計量基礎，而中國對公允價值的使用則一波三折，2006年2月的新會計準則雖然明確規定了使用公允價值計量屬性，但在實際的運用中還是較為謹慎。隨著市場建設的逐步完善，更重要的是、隨著中國加入WTO對外開放步伐的加快，在會計計量上與國際接軌成為客觀需要。在這種形勢下，2006年由國家財政部頒布的新會計準則充分體現了公允價值計量原則的重要性：在已的38個具體準則中，有存貨、固定資產、投資性房地產、無形資產、生物資產等17個程度不同地運用了公允價值計量屬性，范圍涉及一般工商業及農業、金融業等特殊行業。

盡管新會計準則中公允價值計量的運用范圍已經較為廣泛，但這種運用又是有條件的、謹慎的。具體體現在三個方面：一是公允價值的應用還不夠普及：在國際會計準則已有的41個會計準則中，金融工具、無形資產、投資性房地產等近20個會計準則都不同程度地運用了公允價值，但考慮到中國的發展現狀，新企業會計準則在《投資性房地產》、《非貨幣性資產交換》、《債務重組》、《金融工具確認和計量》、《非共同控制下的企業合并》等17個具體準則中適度引用了公允價值的計量模式。二是公允價值處于從屬地位：國際財務報告準則并未對公允價值和成本兩種模式規定優先順序，但國際會計準則理事會更偏向于采用公允價值模式。中國會計計量屬性則傾向于采用成本計量模式，公允價值計量屬性與歷史成本計量屬性相比處于從屬和非主導性地位，歷史成本和公允價值并存的計量格局中，歷史成本仍處在主導地位。三是公允價值運用附有限制性條件：如《企業會計準則第3號―投資性房地產》第十條中就明確規定，采用公允價值模式計量的，應當同時滿足相關條件。

（五）會計報表格式及編制方法的差異

會計準則范文第3篇

準則指南中,一般企業資產負債表中的資產項目有28個,可分為三種情況:(1)17個項目涉及到計提減值的規定。應收款項、其他應收款、存貨、可供出售金融資產、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產、無形資產、在建工程、工程物資、消耗性生物資產、生產性生物資產、油氣資產、商譽、采用成本模式計量的投資性房地產共15個項目有計提減值的明確規定。另外,在“1231壞賬準備”科目的應用說明中提到:對于確定無法收回的應收款項,按管理權限報經批準后作為壞賬,轉銷應收款項,借記“壞賬準備”,貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等。這說明預付賬款、長期應收款2個項目也需要計提壞賬準備。(2)8項資產其性質或計量屬性決定了不必計提減值。貨幣穩定作為現代會計的一個假設,貨幣資產項目就不存在減值的問題;交易性金融資產、按公允價值計量的投資性房地產均采用公允價值計量,其價值減損是通過后續再計量體現的(可供出售金融資產既按公允價值計量,也計提減值準備);應收票據、應收股利、應收利息期限短,發生減值的可能性極小,減值問題忽略不計;固定資產清理反映的是尚未清理完成的固定資產凈損失,已經內含減值計提因素;研發支出中的費用化支出部分在期(月)末轉入“管理費用”科目,無余額,資本化支出部分在期末是“準無形資產”,不存在減值跡象;遞延所得稅資產以增加所得稅費用、沖減資本公積等方式反映其價值減損。(3)3個項目準則指南中沒有明確規定是否計提減值。如一年內到期的非流動資產、其他非流動資產、長期待攤費用等。

2資產費用處理涉及收益、成本、費用等科目的解讀

(1)資產購置費用處理。取得交易性金融資產發生的手續費、過戶費、印花稅等稅費,作為投資損失借記“投資收益”科目;取得存貨發生的相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本等交易費用計入存貨成本,即采購材料發生的采購費用,借記“材料采購”科目或“在途物資”科目,采購商品發生的采購費用,記入“庫存商品”科目;取得融資租賃資產發生的費用計入租入資產價值,借記“融資租賃資產”科目,經營租賃中出租人發生的初始直接費用,即在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等,計入當期損益,如果金額較大則予資本化,在整個經營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益;取得持有至到期投資發生的手續費、過戶費、印花稅等稅費記入“持有至到期投資(利息調整)”科目;可供出售金融資產,屬于企業的長期資產,企業持有的意圖和其本身的變現能力都不同于交易性金融資產,取得時發生的手續費、過戶費、印花稅等稅費構成其入賬成本,借記“可供出售金融資產(成本)”科目。長期股權投資的交易費用處理分三種類型:①同一控制下的企業合并形成的長期股權投資,其包含交易費用的合并對價與取得被投資方所有者權益賬面價值的差額,調整資本公積,資本公積不足沖減的,調整留存收益。②非同一控制下合并形成的長期股權投資,發生的直接相關費用計入合并成本。③其他方式取得的長期股權投資,按非同一控制下的合并形成的長期股權投資處理;投資性房地產,外購和自行建造過程中發生的交易費用計入成本;固定資產、工程物資發生的交易費用計人成本,固定資產的預計棄置費用,按現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債;生物資產,外購生物資產發生的交易費用計人生物資產成本。可以看出,長期資產的初始直接費用一般記入其成本,短期資產的初始直接費用一般記入當期損益(如交易性金融資產、經營租賃資產,但存貨例外)。

(2)資產后續費用處理。交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、工程物資一般無后續費用。對于存貨的后續加工成本:①直接人工和按照一定方法分配的制造費用計人存貨成本。②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用,不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出,不計入存貨成本,在發生時確認為當期損益。③需要通過長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨借款費用可以資本化,否則只能費用化;融資租賃資產,承租人應當在租賃期內按實際利率法將未確認融資費用進行分攤,計入“財務費用”或“在建工程”科目;投資性房地產的后續支出,符合投資性房地產確認條件的資本化,否則費用化;在建工程發生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費及應負擔的稅費等,借記“在建工程(待攤支出)”科目。自營工程領用的工程物資、原材料或庫存商品的,應負擔的職工薪酬,輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理運輸等勞務,及滿足資本化條件借款費用的借記“在建工程”科目。固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等,滿足固定資產確認條件的,計入固定資產成本,如有被替換的部分,應扣除其賬面價值,不滿足固定資產確認條件的修理費用等,在發生時計入當期損益。即能增加資產價值的后續費用一般資本化,記入該項資產的成本。

(3)資產處置費用處理。融資租賃資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資元處置費用。交易性金融資產的處置費用,通過“投資收益”科目核算;庫存商品的處置費用通過“銷售費用”科目核算。投資性房地產的處置費用借記“其他業務收入”或“主營業務收入”科目。固定資產的處置費用記人“固定資產清理”科目,在建工程在建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失借記“在建工程”科目,盤盈的工程物資貸記“在建工程”科目,由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或毀損,減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失,借記“營業外支出——非常損失”科目?？梢钥闯?除了在建工程外其他資產的處置費用均記入相關損益。

3負債費用處理涉及損益、負債、資產等科目的解讀

一般企業資產負債表19個負債類項目中只有短期借款、交易性金融負債、應付票據、長期借款、應付債券、長期應付款等涉及到費用處理,且只有初始費用和后續費用,不涉及處置費用。

(1)初始費用的處理。企業承擔的交易性金融負債發生的交易費用,借記“投資收益”科目;對于應付票據,企業支付銀行承兌匯票的手續費,借記“財務費用”科目;企業借入長期借款時預先扣取的利息借記“長期借款(利息調整)”科目;企業發行債券發生的折價、相關費用等借記“應付債券(利息調整)”科目;對于長期應付款(主要對應兩類資產:企業融資租入固定資產,企業超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的購人有關資產),發生的初始直接費用借記“固定資產”或“在建工程”科目。

(2)后續費用的處理。短期借款的利息費用不再采取預提的方法,而是在資產負債表日借記“財務費用”、“利息支出”等科目,貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目;交易性金融負債,在資產負債表日按票面利率計算的利息,借記“投資收益”科目,貸記“應付利息”科目;長期借款和應付債券的利息費用均在資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定,借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目。

會計準則范文第4篇

關鍵詞：國際財務報告準則，會計準則國際化，會計環境

一、我國的經濟環境及其對我國會計準則國際化的影響

我國經濟環境的現狀是：我國的市場仍處于初級階段，沒有完善的市場機制，沒有嚴格的市場監管體系，經濟處于落后階段。

1.1我國的市場經濟發育程度與發達國家有很大差距

就目前情況看，我國的市場體系正在發展建設之中，雖然說商品市場己經逐步走向成熟，但貨幣市場、資本市場、外匯市場、技術市場、勞動力市場尚未成熟，正在建設、發育之中。市場環境的差異，也給會計準則國際化帶來一定的難度。

我國上市公司存在著大股東缺位的問題。我國上市公司主要來自于國企改制，在股本結構中，國家和法人持有的股份(以下簡稱國有股)占有大部分比例。這部分股份目前在我國尚不能流通，因此，也稱為非流通股。截至2004年5月，我國資本市場中股份總數為6729.33億股，其中非流通股份為4315.62億股，占股份總數的64.13%。數據顯示，在我國的上市公司中，國家是最大的股東。按道理來講，大股東應當是公司財務報告的最主要使用者，但是，在中國，不少上市公司的大股東是國有企業或者國有控股企業，其行為與政府有著千絲萬縷的關系。

1.2我國的證券市場是不成熟、正在發育中的市場

證券市場的發達程度可以用兩個指標來衡量：一個是證券市場上證券市值占整個金融資產的比例，這個指標越大，證券經濟越發達。另一個指標是股票市值占GDP的比例，這個指標可以說明證券資產對國民經濟發展的貢獻，顯然，這個指標越大，證券經濟越發達。通常情況下，以上這兩個指標應該同方向變動，就是說，證券資產在整個金融資產中的分量越大，其占GDP的比重也越大。在一般的統計數據中，往往以證券資產價值尤其是股票市值占GDP的比重來衡量證券市場的發達程度。在2001年，我國股票市值占GDP的比重(含非流通股的價值)與其他發達國家相比，差距較大，尤其與美國相比，差距更大。這些數據說明，我國的證券市場還很不發達。

二、我國的政治環境及其對我國會計準則國際化的影響

政治上比較集權的國家，成文法律往往比較發達，政治體制的特征與法律體系的特征緊密相連，兩者就這樣共同制約著會計活動，決定著一個國家會計準則的存在和地位。我國會計準則國際化問題研究—會計環境視角的政治環境具體表現為：

2.1我國的會計準則由財政部制定

我國會計準則制定機構是財政部會計司，它是一個典型的政府機構。從會計準則國際化的歷史發展過程來看，由財政部會計司制定會計準則，可以說是一種必然。至今為止，我國的企業會計準則就一直由財政部門負責制定。經過數十年的不斷發展，再加上幾千年的傳統，我國的會計準則形成了由財政部門負責并依賴財政部門的社會定式。因此，我國財政部門的職能較強。

盡管我國正在進行的政治經濟體制改革要求在經濟、文化、社會生活等方面弱化政府的功能，但目前來看“弱化”影響有限?，F階段，政府在我國經濟生活中還扮演著主要的角色。政府往往既是投資活動的當事人，又是維持資源配置的政策制定者。同時，我國的會計職業界比較弱小，

1979年才成立的中國會計學會直接隸屬于財政部會計司，1988年成立的中國注冊會計師協會也屬于半官方性質，沒有能力制定企業會計準則。

我國政府在會計準則國際化方面，有著其不可替代的作用和地位，政府在會計準則國際化進程中所扮演的角色不一定是負面的。因為從需求和供給的角度來看，國際化的需求已經具備，我國的政府在積極推進準則國際化方面發揮了相當大的作用，因此構成了會計準則國際化所需要的良好的政治支撐環境。

三、我國的法律環境及其對我國會計準則國際化的影響

法律因素在一定程度上也會影響會計準則國際化的發展。在多數成文法國家，會計制度和會計準則往往是法律或法規的組成部分，法律有法律的目標和規則，會計制度和會計準則是作為法律或法規存在的。

3.1我國的會計規范不能與我國的法律法規和經濟政策相背離

根據我國有關法律、法規的規定，對公司進行監管和評價的主要指標是利潤而不是未來的現金流量，強調的是過去的會計信息。比如我國《公司法》較重視利潤指標，很多規定涉及利潤指標，在這樣的法律環境下，會計就一定要重視利潤表的作用，公司就一定要注重利潤指標。當利潤成為評價上市公司至關重要的因素時，上市公司會很自然地將注意力轉向利潤指標。一些公司還可能鋌而走險，利用各種手段來操縱利潤，提供虛假會計信息。我國現行會計準則規范的重點也自然會偏向利潤表，對利潤指標較為重視。現行的利潤表存在以下缺陷：一是由于利潤表只體現已經實現的收益，排斥或忽視了其他未實現的價值增值，使當期收益報告不夠全面，沒有提供對使用者進行經濟決策有用的全部信息。二是價值增值在產生之時不予報告，而必須推遲到實現之時再予以報告，會導致收益確定存在潛在的時間誤差，即價值增值發生在某一會計期間，而收益報告卻在另一個會計期間。三是對已經發生的價值產值不予報告，為管理者提供操縱收益提供了方便。

而國際財務報告準則規范的重點是全面收益表，按其提供的會計信息側重于預測企業未來現金流量。這與我國實際情況不相符，在此方面法律上的障礙將導致相當長一段時期內我們不能與國際會計慣例接軌。我國當前對上市公司監管強調利潤指標的傾向，使我國會計準則在會計要素的確認、計量、披露等方面難以實現與國際財務報告準則的完全一致，造成相關財務信息缺乏可比性。

四、我國的文化教育環境及其對我國會計準則國際化的影響

文化可以看作是一個社會共同的價值和觀念，包括價值取向、思維方式、思想觀念、行為準則以及語言文字和風俗習慣等。它是人類在長期的社會實踐中創造和積累的，體現一個國家或民族精神特征的財富。一國的政治和法律等都具有深刻的文化根源，各國會計模式的形成和發展都受其價值觀的影響。我國的文化教育環境具體表現為：

4.1我國的會計從業人員的素質普遍不高，與國際財務報告準則的高標準要求很難適應

會計準則最終是靠會計人員來執行的，會計人員素質的高低，直接影響到會計準則的執行情況的好壞。建國以來，會計工作在一段時期一度受到輕視，會計人員的素質教育和培訓沒能很好地開展，導致我國會計人員素質相對低下。而現今我國的企業會計準則和《企業會計制度》參照國際會計慣例，在會計實務處理方面給予企業會計人員留下了較大的職業判斷空間。這對已適應計劃經濟條件下國家統一規定一切的會計人員無疑是一個嚴峻的挑戰。在計劃經濟條件下，由于國家對企業經濟活動的所有會計處理都有統一規定，從而導致會計人員對制度的依賴程度相當嚴重，沒有制度規定就無所適從，不知如何處理，缺乏相應的職業判斷能力。就我國會計人員目前的素質來看，還不能很好地進行職業判斷，國際會計準則在其他方面對會計人員的要求也是目前我國會計人員很難達到的，這嚴重影響著我國會計準則國際化的進程。

4.2我國的會計教育水平與世界發達國家相比還存在差距

改革開放以來，我國的普通教育水平有了較大的提高，會計等各方面專業教育發展得也非常快。我國目前擁有的1200萬會計人員和13萬注冊會計師中，擁有高學歷的人員多數是近年來高等院校培養出來的，他們的實際經驗并不豐富；沒有學歷的人員多數是歷史上從事會計工作的人員，他們缺少的是會計方面的專業知識。因此，在這樣一個特殊的年代，我國擁有的真正具備高層學歷和現代會計知識、具備會計專業技術資格和實際工作能力的高級會計人員極少。我國高級會計人才嚴重匾乏。據統計，我國某沿海經濟大省近52萬會計人員中，具有高級會計師資格的只有679人，占會計人員總數的0.13%，即便是這些高級會計師，其專業素質與企業發展的需要尚存在一定的差距。我國的這種會計環境教育水平在一定程度上阻礙了我國會計準則國際化的

進程。

五、我國的會計基礎環境及其對我國會計準則國際化的影響

5.1我國缺乏財務概念框架

國際上通行的“財務會計與報告的概念框架”(ConceptualframeworkforFinancialAccountingandReporting，為了方便，通常簡稱CF)的作用是指導會計法規的制定、實施，是會計理論體系的指導綱領。會計準則的制定必須受會計原則或概念框架的指導，我國至今尚未全面制定財務會計概念框架，這會影響我國會計準則的質量。從已的基本會計準則來看，其行文較為簡單，對財務會計的基本概念及其之間的關系缺乏深入系統的闡述，因而不夠嚴謹，造成了我國會計準則的發展缺乏一個規范性的理論基礎。隨著會計環境的變遷，構建中國財務會計概念框架勢在必行。

5.2我國的會計準則和會計制度并行

企業會計準則與企業會計制度一樣，同屬于會計標準的范疇，是國家統一的會計制度的組成部分。因為企業會計準則和企業會計制度都是規范企業會計核算行為的行政法規，都在于確保企業提供真實和完整的會計信息，因此兩者的目的以及功用一致，同屬會計標準的范疇，兩者之間不是“非白即黑”的關系，而是相互聯系的，不能把它們對立起來。

會計準則改革既要考慮中國國情，又必須積極與國際慣例協調。這種特殊的會計基礎環境制約著我國會計準則國際化的發展，我們應該在總結已有的經驗的基礎上，在符合我國國情的前提下與國際慣例協調。

參考文獻

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3葛家封.實質重于形式，欲速則不達一分兩步走制定中國的財務會計概念框架[J]。會計研究，2005.6

會計準則范文第5篇

鑒于歐盟已經實施IFRS，澳大利亞、加拿大、巴西等國已采用IFRS，俄羅斯、南非等國也已要求上市公司采用IFRS，而美國已允許外國證券發行者使用IFRS財務報告、日本也允許國際型公司使用IFRS。因此可以認為各國和地區會計準則趨同的目標是IFRS。另一方面，IFRS為了適應經濟業務和交易的新發展、使自己能成為全球統一的會計準則，也正在改革其會計準則。因此中國會計準則趨同的方向是一個不斷發展變化的IFRS，為達到會計準則等效目標，中國會計準則需與IFRS持續趨同。

IFRS：全球統一會計準則的候選者

會計準則國際趨同的步伐進入21世紀后日益加快，IFRS已成為越來越多國家和地區直接采用和趨同的目標，會計準則等效由歐盟發起、已逐步成為中國國際趨同的目標選擇，美國和日本雖未最后確定是否及何時引入IFRS，但已了與IASB合作的備忘錄和工作計劃并已在部分公司引入了IFRS，相信IFRS有潛力成為全球統一會計準則的候選者。

中國雖在2010年了與IFRS持續趨同的路線圖，但該路線圖中沒有明確會計準則趨同的目標、方式、權衡和取舍，也沒有嚴格執行計劃的趨同時間表。因此該趨同路線圖是一個不完整的策略，需要在考慮中國不成熟的市場環境和體制、會計準則應用能力不足等限制條件的基礎上，從準則等效認可這一趨同目標出發，放棄部分中國會計準則的制訂權、摒棄以前采用的大爆炸或階段性大爆炸方式引入IFRS、建立具體的評估標準和專門的評估機構、逐個引入后續修訂的IFRS，如果不能保持與IFRS的同步，也要實現與IFRS的實施生效節奏同步。

增加中國會計準則制訂、執行監督的透明度，考慮中國在IASB取得準則制訂話語權和享受IASB準則制訂成果的利益訴求，平衡會計準則等效認可與中國應用原則和目標導向性會計準則的基礎、經驗和能力不足之間的矛盾，進行會計準則應用的能力建設和改革會計準則制訂的機制安排，有取有舍，達成我國會計準則與IFRS的持續全面趨同。

中國會計國際趨同的限制條件

中國會計準則發展和使用過程中暴露出不少問題，例如沒有按照企業準則的要求嚴格執行；不能很好地理解復雜的新業務和交易；不適應原則導向的新會計準則的要求；對于沒有直接涉及的會計事項，會計職業判斷和會計估計過于隨意；不重視充分披露會計準則的應用情況。因為選擇趨同法，中國會計準則與IFRS之間的差異可能與2005年簽署實質趨同聲明時列出的差異不同，有的業務和交易事項在中國開始出現，但會計準則卻沒有進行規范而導致出現執行差異；有的因為IFRS的修訂和發展，中國沒有跟進而出現形式上的差異，這些可能都將影響中國會計準則與IFRS的持續趨同。

限制中國會計準則國際趨同的因素主要來自兩個方面，一是中國的經濟法律環境是否適合執行以成熟市場經濟為基礎考慮會計確認、計量和披露的IFRS；二是中國會計準則的應用者是否有能力執行IFRS。

中國的市場經濟發展歷史只有30多年，政府管理機構的管理習慣和方式、商業環境、法律法規、各種產品市場和資本市場的發展還不能與成熟的市場經濟國家相提并論，這使得某些基于公開、公平、公正市場交易環境的會計原則不能反映中國企業的經濟實質。例如我國上市公司與未上市公司的集團之間、與地方政府之間的關系不能說是完全獨立的，發生在它們之間的很多交易不是按市場交易原則進行的，此時如果按基于市場交易會計處理方法進行確認計量和披露，是不適當的。其次，我國某些關鍵資源價格，如資金的市場價格（利率），還不是完全市場化的，這使得我們按IFRS中要求的模型估計公允價值變得困難并且不真實。

其次，我國長期實行的是規則性會計制度，會計準則的使用者（包括企業、各級政府監管部門、外部審計師等中介機構）習慣于遵守會計制度的具體規定，按原則性會計準則進行職業判斷的能力和素養還有待提高，對國際化的會計準則還不太適應。例如財政部和證監會分析我國上市公司2007？2011年度會計準則的執行發現：企業不能嚴格執行會計準則的要求；會計判斷與會計估計太隨意；對新交易和業務事項、復雜交易事項的理解和執行存在困難、不重視按照會計準則的要求充分進行信息披露等。世界銀行2009年的中國會計準則的評估報告也認為：中國會計人員（包括監管機構人員）缺乏會計準則應用經驗和進行復雜確認和計量問題職業判斷的能力、缺乏應用會計準則所需的行業知識；與經濟規模相比，中國還缺少高質量的和有信譽的估價師 。

這些限制是我們確定趨同策略時應考慮的因素，將影響中國會計準則趨同策略的選擇。

實現國際趨同策略的行動計劃

參考其他國家和地區國際趨同的經驗，考慮到上述各種因素，從大的方面來說，中國會計準則的趨同無法利用完全采用方式或路徑。以IFRS為方向，采取大部分會計準則直接采用IFRS輔之少部分中國特有的會計準則、詳細的準則應用指南和解釋應是更可行的方式。

為了實現趨同目標和策略，必須有清晰的行動計劃和方案。這一整套趨同活動至少應包括以下內容：中國會計如何融入國際會計體系？推進會計國際化進程的節奏和速度是什么？國際化過程中，如何體現本國的需求？怎么增強本國在國際會計準則中的話語權和獲得“搭便車”效益？本國會計國際化進程，需要進行哪些能力建設或者組織機構變革？

會計準則是一個社會關于會計行為的規則，如果會計國際化代表著中國向IASB靠攏，或者說與國際準則互相影響、兩者互動，以中國現在的實力，在中短期應該還沒有能力主導IASB的工作，合理的預期是中國向IASB反映中國的特殊情況，影響IASB對某些會計處理的選擇。更多情況下，IASB可能是站在全球層面、在美國和歐盟代表的影響下制訂國際準則。會計準則的變遷，由IASB和FASB等機構發起，中國承擔的直接制度變遷成本相對較低，但是改革可能與美國、歐盟的資本市場、企業界和會計人員的需求更匹配。如果這些制度變遷不能降低中國市場參與者的交易成本，那么承擔主要制度變遷成本的中國企業可能沒有動力接受和執行由中國政府強制和誘導性的制度變遷，從而導致“上有政策、下有對策”。

目前會計準則的使用者（包括企業、各級政府監管部門、外部審計師等中介機構）對國際化的會計準則還不太適應，因此有必要根據中國的情況，為準則應用提供更多的具體指引。例如培訓準則應用者，幫助他們理解支撐具體會計準則的基礎性概念和原則，如資產負債觀、權益易、控制、公允價值等。其次，需要調查和總結這些概念與原則在中國的應用情況和因中國國情帶來的特殊問題，將這些結論與IASB和其他國家的準則制訂者互動，并利用監管問答或者典型案例分析等形式與準則應用者交流。一方面幫助外國同行了解中國同類經濟業務的交易實質和會計處理的選擇基礎，以實現會計準則的等效目標；另一方面可以提高準則應用能力，同時也提升會計報告的質量。

會計準則是一種公共產品，質量優良的會計準則能給全社會帶來正外部性，例如有利于資本的跨境流動和投資者的跨境投資需求，因此也有人認為目前越來越多的國家和地區加入IFRS的隊伍是因為看到了使用IFRS帶來的網絡效應。國際會計準則話語權的爭取不僅應限于政府機構，還要鼓勵會計準則使用者參與，他們對會計準則的變化有最切身的體會、需要直接承擔會計準則變化的經濟后果和轉換成本，應鼓勵他們爭取自己的利益。

但是從會計準則執行層面看，我國的會計準則執行者，特別是企業，不習慣公開向政府的準則制訂者提供準則反饋意見，同時我國企業并不直接采用IFRS，因此在國際會計準則討論稿和征求意見稿時，來自中國企業的反饋意見并不多。例如IASB的租賃準則反饋意見表中，可看到超過2/3的反饋意見來自北美和歐洲。