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增值的固定資產(chǎn)范文第1篇

一、外購生產(chǎn)用固定資產(chǎn)增值稅抵扣的類型

按照增值稅的基本原則，實行增值稅的國家，對于納稅人的生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)項目，如原材料、半成品、零部件、燃料、動力包裝物等，都允許扣除。但對于購入固定資產(chǎn)，如廠房、機器、設(shè)備等是否扣除，如何扣除，則不盡相同。

1.消費型增值稅。征收增值稅時,允許將購置生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的已納增值稅稅款一次性全部扣除。也就是說，納稅企業(yè)用于生產(chǎn)的全部外購生產(chǎn)資料都不再課稅之列，全部中間產(chǎn)品都不在課稅的范圍內(nèi)，只對最終消費品課稅。這樣,就整個社會來說，課稅對象實際上只限于消費資料,故稱消費型增值稅。消費型增值稅可以徹底消除重復(fù)征稅,有利于加速設(shè)備更新，推動技術(shù)進步。

2.收入型增值稅。征收增值稅時,只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分的已納增值稅款款。這樣,就整個社會來說,其課稅基礎(chǔ)與國民生產(chǎn)總值扣除折舊后的余值相當(dāng),即與國民生產(chǎn)凈值相當(dāng)，課稅的依據(jù)相當(dāng)于國民收入,故稱為收入型增值稅。這樣類型的增值稅,同消費型增值稅近似,也允許對生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的已納稅款進行扣除,只是扣除的時間和方法不同。消費型增值稅將外購生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的已納稅款一次性扣除，收入型增值稅則只允許在應(yīng)納稅款的所屬期內(nèi)扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊費用中的已納增值稅款。可以徹底消除重復(fù)征稅,有利于加速設(shè)備更新,推動技術(shù)進步。

3.生產(chǎn)型增值稅。不允許扣除外購生產(chǎn)用固定資產(chǎn)支付的增值稅款。課稅的依據(jù)既包括消費資料，也包括生產(chǎn)資料，相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費產(chǎn)品的生產(chǎn)總值。這樣，就整個社會來說，課征的范圍與國民生產(chǎn)總值一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。從稅制本身來看，生產(chǎn)型增值稅存在著較大缺陷，生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)支付的增值稅，因此對計入固定資產(chǎn)成本的增值稅部分存在重復(fù)重征稅問題。生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)外購生產(chǎn)用固定資產(chǎn)時支付的增值稅，在使用期內(nèi)以折舊形式構(gòu)成產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品收入包含產(chǎn)品成本，也就包含了以折舊形式存在的已支付增值稅。按照產(chǎn)品收入計算銷項增值稅，也必然再次對已支付的增值稅額計征增值稅，顯然是重復(fù)計征了增值稅。

二、適應(yīng)不同的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟形勢，各類型增值稅的賬務(wù)處理不同

生產(chǎn)用固定資產(chǎn)價值隨著固定資產(chǎn)使用而逐步轉(zhuǎn)到生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，這部分轉(zhuǎn)移的價值即為固定資產(chǎn)的折舊，并在銷售收入中得到補償。企業(yè)一般以取得固定資產(chǎn)的歷史成本作為計算基數(shù)，而歷史成本包含了外購固定資產(chǎn)支付的增值稅，這樣計算出來的折舊也包含了已支付的增值稅的分?jǐn)傤~。

【例】甲公司2008年4月以銀行存款購入生產(chǎn)用設(shè)備1臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為24000元，增值稅4080元，該設(shè)備預(yù)計使用期限2年，報廢時無殘值收入。

1.消費型增值稅。設(shè)備的原始價值為24000元，按平均年限法計算，月折舊額1000元。賬務(wù)處理分別如下:

（1）購買時：

借：固定資產(chǎn) 24000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）4080

貸：銀行存款 28080

（2）每月計提折舊時：

借：制造費用1000

貸：累計折舊 1000

2.收入型增值稅。設(shè)備的原始價值為28080元，其中包含4080元的增值稅。按平均年限法計算，月折舊額1170元，其中包含了170元的增值稅。賬務(wù)處理分別如下：

（1）購買時：

借：固定資產(chǎn) 28080

貸：銀行存款 28080

（2）每月計提折舊時：

借：制造費用 1000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）170

貸：累計折舊 1170

3.生產(chǎn)型增值稅。設(shè)備的原始價值為28080元，其中包含4080元的增值稅。按平均年限法計算，月折舊額為1170元，其中包含了170元的增值稅。賬務(wù)處理分別如下：

（1）購買時：

借：固定資產(chǎn)28080

貸：銀行存款 28080

（2）每月計提折舊時：

借：制造費用1170

貸：累計折舊 1170

三、我國應(yīng)實現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變

我國現(xiàn)階段選擇生產(chǎn)型增值稅，首先與當(dāng)時我國的面臨的財政與經(jīng)濟形勢相適應(yīng)。一方面，稅制改革前我國的財政收入形式十分嚴(yán)峻。另一方面，當(dāng)時我國經(jīng)濟發(fā)展速度過快，通貨膨脹的壓力很大，多年來所累積的固定資產(chǎn)投資膨脹問題十分嚴(yán)重。選擇生產(chǎn)型增值稅，可以在一定生產(chǎn)方式上抑制固定資產(chǎn)投資，有助于控制通貨膨脹。

增值的固定資產(chǎn)范文第2篇

一、關(guān)于企業(yè)自營建造中固定資產(chǎn)增值稅會計處理的稅法依據(jù)

企業(yè)自營建設(shè)中的固定資產(chǎn)不僅包括生產(chǎn)機械、運輸工具等生產(chǎn)所必須的設(shè)備，還包括土地附著物，主要是指建筑。前者稱為用于生產(chǎn)的可動固定資產(chǎn)，后者則是用于生產(chǎn)的不動產(chǎn)固定資產(chǎn)。我國頒布了《增值稅暫行條例》與《增值稅暫行條例實施細(xì)則》之后，又于2008年頒布了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》，這些有關(guān)增值稅的法律都對企業(yè)自營建設(shè)中的固定資產(chǎn)增值稅的計算做出了規(guī)定。首先，增值稅一定要有專用的發(fā)票或者其他專用憑證才能收取，不然不能收取。其次，企業(yè)自營建設(shè)中的固定資產(chǎn)只代表用于生產(chǎn)的動產(chǎn)固定資產(chǎn)，并不包括其他。再次，用于生產(chǎn)的不動產(chǎn)固定資產(chǎn)不能以及其他自建工程不收取增值稅。最后，對消費型增值稅的收取只對一般納稅人起作用，一般來說，即使是小規(guī)模納稅人，只要取得了固定資產(chǎn)支付，那么增值稅的額度依然需要計入到固定資產(chǎn)的價值當(dāng)中去。所有這些關(guān)于增值稅的規(guī)定都為企業(yè)自營建設(shè)中固定資產(chǎn)增值稅的會計處理提供了依據(jù)與準(zhǔn)則，在進行會計核算時需要嚴(yán)格遵守這些規(guī)定，以免產(chǎn)生錯誤。

二、企業(yè)購買所需物資的增值稅會計處理

企業(yè)在進行自建時需要購買建設(shè)所需的物資，一般的形式都是企業(yè)購買之后，各單位來領(lǐng)取。這些購買的物資的實際成本應(yīng)該進行核算，核算的項目主要包括物資的買價、運送物資的費用、公司支付的保險費用等，這些項目會成為核算稅收的依據(jù)，一般詳細(xì)登記在“工程物資”中借方這一欄，而對這一欄增值稅的會計處理，主要分為三種情況，那么具體的處理方式也就有三種。第一種情況就是企業(yè)采購的物資全部都用于工程建設(shè)中，這些物資都是用于生產(chǎn)需用的動產(chǎn)，而且明細(xì)非常清晰。根據(jù)稅法的規(guī)定，用于生產(chǎn)的動產(chǎn)固定資產(chǎn)允許進行增值稅進項稅額的抵扣，銷售生產(chǎn)用動產(chǎn)固定資產(chǎn)也是增值稅增收的項目之一。因此，所購的生產(chǎn)用動產(chǎn)固定資產(chǎn)不應(yīng)該計在工程所需的物質(zhì)成本之內(nèi)。第二種情況就是企業(yè)采購的物資全部用于工程建設(shè)，這些物資都是都用于生產(chǎn)需用的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，明細(xì)非常清晰。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)自建的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程不允許進行增值稅進項稅額的抵扣，銷售生產(chǎn)用不動產(chǎn)固定資產(chǎn)并不是增值稅的應(yīng)稅項目。因此，所購的生產(chǎn)用不動產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)該計在工程所需的物質(zhì)成本之內(nèi)。第三種情況就是企業(yè)采購的物資沒有明確是動產(chǎn)固定資產(chǎn)還是不動產(chǎn)固定資產(chǎn)，分類比較模糊。針對這種情況，首先要做的就是對物資進行進項稅額的抵扣認(rèn)證。在建設(shè)過程中，若領(lǐng)用的物資是生產(chǎn)用動產(chǎn)固定資產(chǎn)，則按照第一種情況來處理；若領(lǐng)用的物資是生產(chǎn)用不動產(chǎn)固定資產(chǎn)，則按照第二種情況來處理。

三、領(lǐng)取企業(yè)內(nèi)部物資的增值稅會計處理

企業(yè)內(nèi)部物資就是指企業(yè)自行生產(chǎn)的產(chǎn)品，正好這些產(chǎn)品又可以用于企業(yè)自營建設(shè)。這種物資并不是獨立的，所有權(quán)沒有脫離企業(yè)，因此在進行會計學(xué)的核算時，這些物資不應(yīng)該做銷售處理，自然也就不能確認(rèn)其收入。關(guān)于這種物資是否需要開具增值稅的專用發(fā)票作為憑證，一般分兩種情況來看，也有兩種會計處理方法。第一種情況就是企業(yè)將企業(yè)內(nèi)部的物資全部用于生產(chǎn)需要用到的動產(chǎn)固定資產(chǎn)，明細(xì)清晰。這種業(yè)務(wù)并不在增值稅稅法規(guī)定的銷售范圍之內(nèi)，一般情況下，不需要開具增值稅的專用發(fā)票作為憑證。但是有時候也需要開具增值稅的專用發(fā)票作為稅收憑證，但是這一項目的所有抵扣聯(lián)與記賬聯(lián)都需要在企業(yè)當(dāng)中。在進行會計處理時，需要按照將產(chǎn)品的實際成本借記在“在建項目”科目中，而對“庫存物資”進行貸記。第二種情況就是企業(yè)將企業(yè)內(nèi)部的物資全部用于生產(chǎn)需要用到的不動產(chǎn)固定資產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，一定要開具增值稅的專用發(fā)票作為憑證，在進行稅務(wù)申報之時，需要按該產(chǎn)品的銷售價格來計算。根據(jù)增值稅稅法規(guī)定，將企業(yè)內(nèi)部的物資全部用于生產(chǎn)需用的不動產(chǎn)固定資產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，該產(chǎn)品在增值稅的銷售范圍之內(nèi)。在進行會計處理時，要將企業(yè)內(nèi)部被領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品的實際成本與增值稅的銷項稅額借記在“在建項目”科目中，而對“應(yīng)繳納的增值稅稅額”進行貸記。

四、施工完畢后剩余物資的增值稅會計處理

在施工完畢之后，可能存在一些沒有使用或者使用后還有剩余的物資，針對這些物資的處理方法及增值稅的會計處理，可以分為以下兩種情況。第一種情況就是售出剩余物資，剩余物資售出后，產(chǎn)品的凈損益如果是利得，那么需要記載在營業(yè)外收入之內(nèi)；如果產(chǎn)品的凈損益屬于損失，那么需要記載在營業(yè)外支出之內(nèi)，一邊計算企業(yè)所得稅。關(guān)于企業(yè)銷售剩余物資手否開具增值稅專用發(fā)票作為憑證，需要分兩種情形來看。第一種就是物資在建設(shè)時用于自營建設(shè)等生產(chǎn)用動產(chǎn)固定資產(chǎn)之上，那么需要開具發(fā)票作為憑證。第二種就是物資在建設(shè)時用于自營建設(shè)等生產(chǎn)用不動產(chǎn)固定資產(chǎn)之上，需要考慮兩個問題，即購買物資之時并沒有做增值稅相關(guān)進項稅額的認(rèn)證抵扣與增值稅的稅負(fù)是否公平。一般來說，這種剩余物資不需要開具增值稅專用發(fā)票作為憑證，也可不進行申報。第二種情況就是將剩余物資重新利用，轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)所需要用到的原材料來使用。如果物資在建設(shè)時用于自營建設(shè)等生產(chǎn)用動產(chǎn)固定資產(chǎn)之上，由于在購買之時已經(jīng)進行了增值稅的認(rèn)證抵扣，那么就不需要在將它轉(zhuǎn)出來，直接將其記錄在剩余物資中的“原材料”賬目中即可。如果物資在建設(shè)時用于自營建設(shè)等生產(chǎn)用不動產(chǎn)固定資產(chǎn)之上，根據(jù)增值稅稅法的相關(guān)規(guī)定，在稅法上不允許進行抵扣的進項稅額在此時可以進行稅務(wù)抵扣。但是在實際的會計處理中，這一項工作非常復(fù)雜，容易產(chǎn)生錯誤，因此，不建議抵扣原進項稅額，直接按照剩余工程物資的賬面余額記錄在“原材料”賬目中即可。

五、結(jié)語

增值的固定資產(chǎn)范文第3篇

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；固定資產(chǎn)核算；影響

自2009年我國推行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購進固定資產(chǎn)時產(chǎn)生的增值稅可以進行抵扣，這是我國歷史上單項稅制改革降低稅度最大的一次改革。增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響很大，對企業(yè)的籌資、投資、稅收以及財務(wù)核算等均有很大影響。增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)降低時是否繳納增值稅，而固定資產(chǎn)升高時是否可以將其增值稅抵扣掉。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)初始確認(rèn)、計量的影響

(一)自建固定資產(chǎn)初始入賬成本的確定

增值稅轉(zhuǎn)型對自建固定資產(chǎn)的影響主要體現(xiàn)在是否能夠?qū)⑵髽I(yè)購進物資所產(chǎn)生的進行稅額抵消掉，所以應(yīng)當(dāng)詳細(xì)分析工程物資的主要用途。一般情況下，企業(yè)的工程物資有建造房屋、安裝設(shè)備這兩種。但是，企業(yè)把工程物資用在房屋的建設(shè)中，這種應(yīng)稅項目是屬于非增殖稅的，所以是不可以將進項稅額抵扣掉的，仍然要把它歸在工程物資成本里；但是，是能夠抵扣儀器設(shè)備中的工程物資所產(chǎn)生的進項稅額的。例如：某公司自己生產(chǎn)了一大型的設(shè)備，為項目購進了專用物資200000元，繳納增值稅34000元，具有增值稅的專用發(fā)票。購進的專用物資均用在機械設(shè)備項目中，工程已經(jīng)竣工并且付諸應(yīng)用，會計處理為：(1)購進物資時：借：工程物資200000應(yīng)交稅費-進項稅額34000貸：銀行存款234000(2)領(lǐng)用原材料、物資時：借：建設(shè)中的工程200000貸：工程物資200000(3)竣工時的交付使用：借：固定資產(chǎn)200000貸：建設(shè)中的工程200000

(二)外購設(shè)備初始入賬成本的確定

在生產(chǎn)型增值稅政策下，企業(yè)購進固定資產(chǎn)過程中，應(yīng)當(dāng)在銷項稅額中將其產(chǎn)生的進項稅額抵扣掉，這樣一來，企業(yè)在購買儀器設(shè)備的時候就要承擔(dān)非常中的稅負(fù)。為了減小企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)，政府修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，將不能抵扣購進固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進項稅額這一規(guī)定刪除了，這樣一來，納稅人就能夠抵扣掉購進儀器設(shè)備產(chǎn)生的進項稅額。依照修訂過的增值稅條例，通常納稅人購進設(shè)備的進項稅額，應(yīng)當(dāng)對其進行單獨確認(rèn)，不用再將其算到固定資產(chǎn)成本，所以就會減小固定資產(chǎn)入賬的價值。比如，某企業(yè)購進一臺機械設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上的價款為300000元，增值稅為51000元。具有合法的增值稅抵扣憑證，所有的交易均通過銀行存款來支付。在不考慮運輸費的情況下，增值稅轉(zhuǎn)型后：借：固定資產(chǎn)300000應(yīng)交稅金-進項稅額51000貸：銀行存款351000此外，應(yīng)當(dāng)引起高度重視的是，為了彌補增值稅轉(zhuǎn)型造成的某些稅收漏洞，新的增值稅條例中明確規(guī)定，和企業(yè)中技術(shù)升級更新沒有關(guān)系、并且容易與個人消費品混淆的消費產(chǎn)生的進項稅額是不能抵扣的，比如游艇、小汽車以及摩托車等等。所以，就這種固定資產(chǎn)來說，會計核算和增值稅轉(zhuǎn)型之前是一樣的[1]。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)后續(xù)計量的影響

(一)影響固定資產(chǎn)的處置

1.非正常損失的固定資產(chǎn)：這種固定資產(chǎn)指的是因管理不到位而導(dǎo)致的資產(chǎn)丟失、變質(zhì)、霉?fàn)€、被盜等問題。但是，增值稅經(jīng)過轉(zhuǎn)型后，企業(yè)購進固定資產(chǎn)時所產(chǎn)生的進項稅額能夠被抵扣消除，所以，固定資產(chǎn)的不能抵扣掉的進項稅額就包含進了非正常損失額度中。對于不能抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額應(yīng)當(dāng)根據(jù)其適用稅率、凈值進行相應(yīng)的計算，并利用“應(yīng)交稅費-進項稅額轉(zhuǎn)出”將該科目轉(zhuǎn)出去。在還沒有轉(zhuǎn)型增值稅前，固定資產(chǎn)購進時的進項稅額并沒有抵扣掉，一旦造成了非正常損失，就沒有必要核算進項數(shù)額的轉(zhuǎn)出了。2.看作銷售的固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)型增值稅之后，視同為銷售的固定資產(chǎn)包括了無償捐贈給別人、分配給股東、個體經(jīng)營以及投資等應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，企業(yè)將委托他人或者自己加工的固定資產(chǎn)用在個人消費、集體福利以及非應(yīng)稅項目等等。在轉(zhuǎn)型增值稅前，沒有將固定資產(chǎn)的進項稅額抵扣掉，所以，在對視同銷售的固定資產(chǎn)進行處置時，是不用計算它的銷項稅額的。3.固定資產(chǎn)的出售：企業(yè)在出售固定資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)先清理固定資產(chǎn)，然后處理固定資產(chǎn)清理過程中所產(chǎn)生的費用，接著將對固定資產(chǎn)出售的收入進行處理，最后處理固定資產(chǎn)的清理損益。增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)的出售是具有很大影響的，具體體現(xiàn)在處理固定資產(chǎn)出售收入的過程中。在轉(zhuǎn)型增值稅后，能夠抵扣掉購進固定資產(chǎn)時的進行稅額，出售固定資產(chǎn)時也會對銷項稅額計算。與銷售普通貨物相同，企業(yè)中固定固定資產(chǎn)的銷售業(yè)要計算、繳納增值稅的。但是在生產(chǎn)型增值稅征收模式中，是不征收固定資產(chǎn)銷售產(chǎn)生的增值稅的。經(jīng)過修訂之后的增值稅條例，在判斷固定資產(chǎn)出售產(chǎn)生銷項增值稅的稅率時主要是依據(jù)一般納稅人在購進固定資產(chǎn)時是否抵扣掉了進項稅額來進行的。所以，轉(zhuǎn)型增值稅之后，對出售時已經(jīng)用過的固定資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際的情形來合理征收增值稅。

(二)影響固定資產(chǎn)的折舊

折舊指的是在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)，根據(jù)合理的方法來有效分?jǐn)倯?yīng)計的折舊額。在增值稅轉(zhuǎn)型之后，處理固定資產(chǎn)產(chǎn)生進項稅額的方法是不同的，進而導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的原價或者說成本產(chǎn)生一定的差異，而固定資產(chǎn)的成本對其折舊是具有一定影響的，因此增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上也影響著固定資產(chǎn)的折舊。增值稅經(jīng)過轉(zhuǎn)型后，企業(yè)能夠抵扣掉購進固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進項稅額，進而使得固定資產(chǎn)的成本減小。這樣一來，與增值稅轉(zhuǎn)型之前相比，固定資產(chǎn)折舊也會有所降低[2]。

三、面對增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對對策

(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)投資的規(guī)模、速度進行合理的規(guī)劃

應(yīng)為增值稅應(yīng)繳納稅額與銷項減進項相同，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)對購進固定資產(chǎn)的時間進行合理的規(guī)劃，防止銷項稅額不夠減、過剩等問題的發(fā)生。應(yīng)當(dāng)確保固定資產(chǎn)投資的穩(wěn)定性，對其分批更新，并且通過稅收的優(yōu)惠政策來提高企業(yè)的收益。

(二)盡可能地所要增值稅專用的發(fā)票

增值稅經(jīng)過轉(zhuǎn)型之后，利用增值稅專用發(fā)票能夠?qū)①忂M固定資產(chǎn)時產(chǎn)生的進項稅額抵扣掉。所以，企業(yè)在購進固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)盡可能地所要增值稅專用的發(fā)票，哪怕購進固定資產(chǎn)時還未明確其用途，也應(yīng)當(dāng)先索要發(fā)票，等到明確了固定資產(chǎn)的用途之后再決定是否對進項稅額進行抵扣。

(三)盡可能地在一般納稅人處購進固定資產(chǎn)

為了取得增值稅專用發(fā)票，一般納稅人在購進固定資產(chǎn)時，在小規(guī)模納稅人未提供更加優(yōu)惠條件的情況下，應(yīng)當(dāng)盡量不向其購買固定資產(chǎn)。盡管提供固定資產(chǎn)的小型納稅人可以去稅務(wù)機開設(shè)專門的增值稅發(fā)票，但是在普通納稅人處買進的固定資產(chǎn)更加劃算[3]。

四、結(jié)語

增值稅轉(zhuǎn)型不僅是一項非常有意義的減稅政策，更是積極財政政策中十分關(guān)鍵的一部分，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊抓此次機會，享受增值稅轉(zhuǎn)型這一優(yōu)惠政策。而增值稅轉(zhuǎn)型嚴(yán)重影響著企業(yè)固定資產(chǎn)的核算，然而，隨著增值稅轉(zhuǎn)型完善，其對固定資產(chǎn)核算造成的不利影響也正在慢慢減小。

參考文獻：

[1]周會林.解析增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)核算的影響[J].中國證券期貨，2012，07：172-173.

[2]李麗萍.增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)核算的影響分析[J].商業(yè)會計，2012，24：82-84.

增值的固定資產(chǎn)范文第4篇

關(guān)鍵詞：增值稅 投資 紡織行業(yè)

一、引言

增值稅轉(zhuǎn)型是國家運用稅收杠桿支持國有企業(yè)改革、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進企業(yè)技術(shù)改造的一項宏觀調(diào)控政策，目的在于降低稅負(fù)、鼓勵投資、促進產(chǎn)業(yè)升級。我國增值稅轉(zhuǎn)型于2004年首先在東北老工業(yè)基地試行，后在中部6省26市推廣實行，2009年在全國范圍內(nèi)普遍施行。近幾年有不少學(xué)者對增值稅轉(zhuǎn)型的效應(yīng)及其對固定資產(chǎn)投資的影響進行了廣泛探討和分析，取得了許多積極的研究成果。黃明峰，吳斌（2009）通過對實施增值稅轉(zhuǎn)型的中部6省26市上市公司的實證分析發(fā)現(xiàn)，消費型增值稅減輕了企業(yè)稅負(fù)，為固定資產(chǎn)更新創(chuàng)造了條件，整體上帶動了投資規(guī)模的擴大，但不同行業(yè)受到的影響不同，固定資產(chǎn)比例較低的勞動密集型產(chǎn)業(yè)受到的影響較小，從長期來看其規(guī)模會因此而相對萎縮。李成、楊斌（2007）從資本使用者成本角度，通過計量分析發(fā)現(xiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型導(dǎo)致資本使用者成本降低了14.5個百分點，國有企業(yè)固定資產(chǎn)投資額因此大約上升12個百分點。王洪海（2007）的研究認(rèn)為，消費型增值稅較生產(chǎn)型增值稅更有利于促進投資，實行增值稅轉(zhuǎn)型改革的企業(yè)在轉(zhuǎn)型前后的固定資產(chǎn)投資情況存在顯著差異。紡織行業(yè)曾是陜西省第一大行業(yè)、第一利稅大戶和創(chuàng)匯大戶，具有良好的紡織工業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)。但是1990年代以來，隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的深化，陜西紡織行業(yè)的發(fā)展停滯下來，棉紡織行業(yè)勉強維持生存，與終端市場靠近的印染、針織、毛紡織等行業(yè)被淘汰出局。陜西風(fēng)輪紡織股份有限公司董事長李樹生認(rèn)為，影響陜西省紡織工業(yè)發(fā)展的最主要原因是投資嚴(yán)重不足。1990年代后，陜西省紡織工業(yè)固定資產(chǎn)年均增長速度一直低于全國平均水平，資金的嚴(yán)重缺乏制約了企業(yè)的技術(shù)改造、規(guī)模擴大和產(chǎn)品的升級改造。那么增值稅轉(zhuǎn)型是否對陜西省國有紡織企業(yè)擴大投資規(guī)模、優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生有利影響，成為值得研究的一項重要課題。本文借鑒前人研究成果，建立固定資產(chǎn)投資與增值稅轉(zhuǎn)型之間的關(guān)系模型，運用面板數(shù)據(jù)分析方法，分析增值稅轉(zhuǎn)型對陜西省國有紡織企業(yè)固定資產(chǎn)投資產(chǎn)生的影響，一方面為陜西省紡織企業(yè)提供一些有益的發(fā)展思路，另一方面為我國消費型增值稅實施效應(yīng)的研究作出一些補充。

二、研究設(shè)計

（一）研究假設(shè) 增值稅轉(zhuǎn)型將消除生產(chǎn)型增值稅存在的重復(fù)征稅因素，減輕企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵企業(yè)投資，促進企業(yè)技術(shù)進步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。基于此，本文提出假設(shè)：

假設(shè)1：增值稅轉(zhuǎn)型將與陜西國有紡織企業(yè)固定資產(chǎn)投資存在正向相關(guān)關(guān)系

2008年底，陜西省國資委對原唐華集團下屬5家國有紡織企業(yè)進行政策性破產(chǎn)重組，為陜西紡織行業(yè)發(fā)展帶來新的契機，對其他國有紡織企業(yè)來說，這也是難得的發(fā)展機遇，因此，本文提出假設(shè)：

假設(shè)2：國有紡織企業(yè)投資受政府行為影響較大，破產(chǎn)可能性越大、財政投入資金越充足，其固定資產(chǎn)投資增長越快

增值的固定資產(chǎn)范文第5篇

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；增值稅；進項稅額轉(zhuǎn)出；銷項稅額

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A

原標(biāo)題：消費型增值稅下固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)會計處理探析

收錄日期：2013年6月2日

一、固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)處理

自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第50號）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。

1、外購固定資產(chǎn)增值稅的會計處理。2009年1月1日，甲企業(yè)購入不需安裝的設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票價款35，900元，增值稅6，103元。購入過程中本企業(yè)支付包裝費197元，運雜費300元。以上款項用銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn) 36397

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6103

貸：銀行存款 42500

2、自制固定資產(chǎn)增值稅的會計處理。2009年2月1日，甲企業(yè)自制生產(chǎn)用設(shè)備一臺，購入工程物資支付價款價款32，800元，增值稅5，576元。企業(yè)自制設(shè)備，領(lǐng)用工程物資30，000元，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品一批，按售價計算為1，800元，應(yīng)交增值稅306元，按產(chǎn)品的成本計算為1，494元。領(lǐng)用原材料一批，實際成本為3，000元。

借：工程物資 32800

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5576

貸：銀行存款 38376

借：在建工程 34800

貸：工程物資 30000

庫存商品 1494

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 306

原材料 3000

3、非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)增值稅的會計處理。2009年3月1日，甲公司以自己的存貨與乙公司的固定資產(chǎn)A設(shè)備進行交換。乙公司換入的存貨作為固定資產(chǎn)。甲公司換出存貨的賬面成本是50，000元，市場售價為70，000元，增值稅專用發(fā)票表明增值稅11，900元。乙公司換出的固定資產(chǎn)公允價值為70，000元，增值稅專用發(fā)票表明增值稅11，900元。該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量。甲企業(yè)做分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 70000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 11900

貸：主營業(yè)務(wù)收入 70000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11900

借：主營業(yè)務(wù)成本 50000

貸：庫存商品 50000

4、債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)增值稅的會計處理。2009年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，應(yīng)收款項500，000元，合同約定6個月后結(jié)清款項。6個月后，乙公司由于發(fā)生財務(wù)困難，無法支付貨款，與甲公司協(xié)商進行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原值為350，000元，已提折舊50，000元，公允價值為360，000元，增值稅額61，200元。甲公司已提取壞賬準(zhǔn)備20，000元。抵債設(shè)備已運抵甲公司。

甲公司的會計處理為：

借：固定資產(chǎn) 360000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 61200

壞賬準(zhǔn)備 20000

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 58800

貸：應(yīng)收賬款 500000

5、接受捐贈取得固定資產(chǎn)增值稅的會計處理。2009年3月15日，A企業(yè)接受捐贈新固定資產(chǎn)一臺，發(fā)票價格為100，000元，增值稅17，000元，支付運輸費1，000元。增值稅由A企業(yè)支付，各項合法憑證均已取得，款項以銀行存款支付。則相關(guān)會計處理為：

借：固定資產(chǎn) 100930

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17070

貸：營業(yè)外收入 117000

銀行存款 1000

企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”。

二、固定資產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)處理

1、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅的會計處理。自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

甲企業(yè)2009年3月購入一項機器設(shè)備，購進價格351，000元（含增值稅），直線法計提折舊，折舊年限10年，殘值率5%。2013年3月，甲企業(yè)將該資產(chǎn)出售，取得價款257，400元（含增值稅）。企業(yè)適用17%的增值稅稅率。

出售時會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 186000

累計折舊 114000

貸：固定資產(chǎn) 300000

借：銀行存款 257400

貸：固定資產(chǎn)清理 220000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 37400

借：固定資產(chǎn)清理 34000

貸：營業(yè)外收入 34000

企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，如果該項固定資產(chǎn)取得時，其增值稅進項稅額并未計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照4%征收率減半征收增值稅。

2、視同銷售固定資產(chǎn)的增值稅會計處理。納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定八種貨物視同銷售行為，分別是：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。其中，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。視同銷售的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

2003年9月，甲公司向乙公司捐贈一座辦公樓，原價1，000，000元，已使用10年，計提折舊250，000元，支付清理費用5，000元，公允價值900，000元，甲公司的會計處理為：

借：固定資產(chǎn)清理 750000

累計折舊 250000

貸：固定資產(chǎn) 1000000

借：固定資產(chǎn)清理 5000

貸：銀行存款 5000

借：固定資產(chǎn)清理 15300

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15300

借：營業(yè)外支出 770300

貸：固定資產(chǎn)清理 770300

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶，分配給股東或者投資者，無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)借記“長期股權(quán)投資”等科目，待記“固定資產(chǎn)清理”，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

3、固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理。增值稅暫行條例規(guī)定，下列幾種情況的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。其中，不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率，而固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

2009年5月31日，甲企業(yè)接受國內(nèi)某機床廠投資的一臺機床，專用發(fā)票上注明的價款150，000元，增值稅25，500元。該設(shè)備按10年直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值率為5%。該設(shè)備2010年5月由于人為管理不善被火災(zāi)燒毀（不考慮清理過程中的支出和收入），則會計處理如下：

借：固定資產(chǎn) 150000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 25500

貸：實收資本 175500

借：固定資產(chǎn)清理 135750

累計折舊 14250

貸：固定資產(chǎn) 150000

借：固定資產(chǎn)清理 23077.50

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 23077.50

借：營業(yè)外支出 158827.50

貸：固定資產(chǎn)清理 158827.50

企業(yè)將購入的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費等，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值計算“進項稅額轉(zhuǎn)出”，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”，“固定資產(chǎn)清理科目”。

主要參考文獻：