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節稅和稅收籌劃范文第1篇

──現代會計的新任務

摘要目前，如何科學地理解和開展稅收籌劃工作，是擺在我們現代會計人員面前的一項新任務。本文從稅收籌劃的范疇及與偷避稅的區別方面敘述了怎樣理解稅收籌劃；從七個方面闡述了會計人員開展稅收籌劃的基本方法及應遵循的原則。

關鍵詞理解應用稅收籌劃會計任務

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內，如何依托稅收法規，巧妙地運用稅收杠桿，通過經營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優化選擇，達到既減輕自身稅賦,又符合國家稅收政策導向，使納稅人獲得“節稅”的稅收利益的合法行為。稅收籌劃在我國還是一個新鮮事物，目前，越來越多的學者正在對稅收籌劃的基本理論問題和基本實踐問題予以探討，已成為現代企業財務管理的一項重要內容。稅收籌劃離不開會計常識，與會計的基本業務和職能密不可分，會計人員不僅是納稅的核算和納稅的申報繳納者，還應是納稅的科學籌劃者，因而，科學地理解和應用稅收籌劃，成為現代企業制度下，現代會計的一項新的重要任務。

一、科學地理解稅收籌劃

1、稅收籌劃是現代企業財務管理的重要內容

企業為了達到避稅的目的而制定的稅收規劃，是現代企業財務管理的重要內容。企業從事生產經營活動，最直接的目的就是為了獲取盈利，而盈利的多少又與稅負有著直接的內在聯系。如企業什么時候應該納稅、納什么稅、納多少稅，都取決于企業生產經營過程的實際狀況，企業只要通過財務管理，合理安排好生產經營活動過程，實際上就能安排好自己的納稅，最大化降低包括稅收負擔在內的支出和成本，以達到少納稅、遞延納稅，甚至免除自身稅收負擔，使企業整體利益得到提高、稅后利潤最大，實現現代企業財務管理的目標。開展稅收籌劃不僅要以豐富的財務會計理論知識作基礎，而且要熟悉與稅收相關的法律、法規，將財務管理知識應用到其中，才能進行準確有效的稅收籌劃。這就對我們現代企業的財會人員提出了較高的要求，如何充分發揮財務管理的職能，科學地理解和應用稅收籌劃。

2、稅收籌劃與偷避稅的區別

稅收籌劃在中國的發展可以歸納為三個階段：一是稅收籌劃與偷稅分離階段，二是稅收籌劃與避稅相分離階段，三是稅收籌劃系統化發展階段。因此，一談到稅收籌劃，我們往往就會聯想到偷稅、避稅，而真正意義上的稅收籌劃既不同于避稅，更不是偷稅。

①、稅收籌劃與偷稅區別。稅收籌劃與偷稅行為比較容易界定清楚。雖然稅收籌劃與偷稅的目的是一致的，即都要使企業的稅負最小化，但稅收籌劃與偷稅存在本質的區別：前者是合法的，而后者是違法的。偷稅是有意采取各種不公開的手段，隱瞞真實情況，欺騙稅務機關的行為。按照《稅收征管法》第六十三條的規定，偷稅的手段主要有以下幾種：一是偽造(設立虛假的賬簿、記賬憑證)、變造(對賬簿、記賬憑證進行挖補、涂改等)、隱匿和擅自銷毀賬簿、記賬憑證；二是在賬簿上多列支出(以沖抵或減少實際收入)或者不列、少列收入；三是不按照規定辦理納稅申報，經稅務機關通知申報仍然拒不申報；四是進行虛假的納稅申報，即在納稅申報過程中制造虛假情況，比如不如實填寫或者提供納稅申報表、財務會計報表及其他的納稅資料等。這些偷稅行為違法地減輕了自己的納稅義務，減少了政府的財政收入，是稅法所禁止的行為，對偷稅者是要追究法律責任的。而稅收籌劃是在法律許可的范圍內，對多種納稅方案進行比較，按稅負最輕擇優選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵與保障的。

②、稅收籌劃與避稅的區別。稅收籌劃與企業避稅行為的界限較為模糊。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類。合法避稅是指納稅人在現實的發生之前，采取一定的措施和手段，減輕或免除其納稅義務的行為。如納稅人設法使自己的收入、財產等低于起征點等，這種避稅行為從實質上來講與稅收法律設置的初衷是一致或吻合的。或者是納稅人利用稅收法律的內在缺陷和漏洞來規避或減輕稅負。納稅人在法律允許的范圍內選擇稅負最輕的行為是納稅人的基本權利，符合“法不禁止即可為”的原則，也就是合法的。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，合法避稅符合稅收籌劃是“合法”的這一基本特征，稅收籌劃包括合法的避稅行為，不包括非合法避稅行為。

二、稅收籌劃的基本方法及應遵循的原則

會計政策的可選擇性為納稅籌劃提供了空間，每個納稅人都可以開展稅收籌劃，也能夠進行稅收籌劃。從計稅依據到納稅地點的選擇，從某一稅種到企業應納的所有稅種，從稅收籌劃點到籌劃技術的運用，從納稅人應承擔的業務到享有的權利，從國內稅收到涉外稅收等所有應納稅種進行綜合籌劃，還可以對購進、銷售、租賃、資本、融資、投資、利潤分配和留存等各個環節應納各稅的稅負狀況等都可以進行籌劃和操作。會計人員如何應用現行法律、法規進行稅收籌劃，是一項技術層次很高的業務，在籌劃過程中，除應具備較熟悉、全面的會計業務能力和嫻熟的會計處理技巧，還應懂得和遵循一些基本的方法和原則，才能保證稅收籌劃預期目標的實現。

1、保證賬證的完整性和合法性。合法的稅收籌劃是建立在財務會計人員嚴格依照財務會計制度和稅收法規政策進行會計核算和納稅申報基礎之上的。企業應納稅額要得到稅務機構的認可，而認可的依據就是檢查企業的帳簿憑證。完整的帳簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據。如果賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證就有可能演變為偷稅行為，導致被罰款，還會使企業蒙受不可挽回的巨大損失。因此，保證賬證的完整性和合法性，是會計人員在稅收籌劃中應懂得和遵循的最基本的方法和最重要的原則。

2、稅負最輕服從于整體效益最大。企業稅收籌劃要從整體稅負來考慮，企業稅負的減少，并不等于整體收益的增加，當企業面臨多種稅收選擇時，應選擇納稅不一 定是最少但總體收益最多的方案。稅收負擔雖然是企業負擔非常重要的方面，但僅僅是企業負擔的一個方面，并非全部。任何一項籌劃方案都有其兩面性。隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分減輕稅負利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案相應的收益機會。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的。一項成功的納稅籌劃必然是多種方案的優化選擇。我們不能簡單地認為稅負最輕的方案就是最優的，一味追求稅收負擔的降低往往導致納稅人總體利益的下降。因此，稅負最輕必須服從于整體效益最大的原則。

3、合理適當地安排應稅所得（收入）的歸屬。合理分散所得是企業減少應納稅所得額繼而減少應納所得稅額的有效方法。會計人員可以對企業應稅所得實現的時間、來源、歸屬種類以及所得的認定等作出適當合理的安排，以達到減輕所得稅稅負或遞延納稅的目的。稅法對于不同時間實現的所得、不同來源的所得、不同性質的所得所征收的稅收往往是不同的。因此，如果企業把實現所有者權益最大化作為稅收籌劃的目標,能在法律所允許的范圍內適當安排應稅所得的歸屬，就有可能實現降低企業所得稅的負擔。

4、費用充分計列或延后攤銷的靈活應用。費用的充分計列或延后攤銷，影響的是企業應納稅所得額繼而影響應納所得稅額，會計人員在實際工作中應根據企業的具體情況靈活應用。

在企業效益較好時，應采用充分計列的方法，減少當期應稅所得額。凡稅法規定可列支的費用、損失及扣除項目應充分列扣。充分計列一般有四種途徑：一是適當縮短以后年度必須分攤的費用的期限，如可對某些設備采用加速折舊法，縮短無形資本攤銷期限；二是以公允的會計方法增加損失或費用：如在通貨膨脹較嚴重時期，可對原材料的成本采用后進先出法計價等；三是改變支出方式以增加列支損失和費用；四是增加或避免漏列可列支的扣除項目。充分計列所減輕的主要是企業所得稅，因為企業所得稅是對凈所得征稅，充分計列了各種費用、損失和扣除項目就相應降低了應稅所得和企業所得稅，也就達到了稅收籌劃的目的。當然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內，而并不是說可以任意地“充分”，否則就可能演變為違法避稅或者偷稅。

在企業當期效益不太好時，并預期以后年度的效益會有明顯好轉，可采用延后攤銷費用的方法，避免當期出現嚴重虧損，造成以后年度難于彌補。如企業在籌建期間發生的開辦費，可在開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除，若企業當期效益不太好，可將開辦費用超過5年的期限進行攤銷，減少當期虧損額。因為虧損額只能在以后5個年度內彌補，超過5年則不能用企業的稅前所得申請彌補。

5、充分利用國家稅收優惠政策和減免規定。利用各種稅收優惠政策和減免規定進行稅收籌劃，這種方式具有較好的節稅效果，而且風險很小。因為稅收優惠政策都是國家所鼓勵的行為，是符合國家稅收政策的，也正是國家利用企業強烈的節稅愿望，使用稅收杠桿來調整納稅人的行為，從而實現稅收的宏觀經濟管理職能，對社會經濟產生良性的、積極正面的引導作用。比如，現在開發中西部地區有稅收優惠，企業可以把一部分產業移到中西部地區，以利用稅收優惠，獲得稅收收益。要做到這一點，就要求會計人員熟悉精通國家的稅收優惠政策和減免規定，并能靈活應用。

6.正確組合企業的投資結構。對投資者來說，投資決策就必須考慮稅收政策因素對投資收益的影響，通過資本結構的合理搭配來實現減輕稅負的目的。企業投資的資金來源于負債和所有者權益兩部分。按照稅法規定，納稅人在生產、經營期間所形成的負債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益。而股息是不能作為費用列支的，只能在企業的稅后利潤中進行分配。因此，合理地組合企業負債和所有者權益資金在投資中的結構，可以降低企業稅負，最大限度的提高投資收益。

7.正確選擇企業的機構設置。企業組織形態不同，納稅義務有所不同，稅負輕重也不同。因而稅收籌劃要考慮企業的組織形態，包括企業性質、從屬機構、注冊地點等方面的籌劃。如從企業設立的從屬機構來看，企業的從屬機構主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機構在設立手續、核算和納稅形式以及稅收優惠等方面是不同的。子公司雖是獨立法人，設立手續復雜，獨立核算和繳納所得稅等，但可以享受當地的稅收優惠政策；而分公司和辦事處則設立手續簡單，不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負較輕，但不享受稅收優惠政策。因此，在進行稅收籌劃時，應該根據具體情況進行分析，選擇促使企業獲得最大利益、稅負較輕的方案實施。

以上基本方法和原則需要在稅收籌劃的過程中綜合考慮、綜合運用，綜合權衡，趨利避害。并且，以上基本方法都必須在法律所允許的限度內，以合法為出發點，最后所設計出來的方案也必須接受合法性的檢驗，這也是稅收籌劃人員應承擔的責任。只有具備合法性的籌劃和設計才屬于稅收籌劃，否則，所謂的籌劃就可能屬于偷稅與違法避稅的預備行為。

總之，稅收籌劃既然是對稅收活動的一種策劃，那就值得研究、探討，精心設計，搞好相關的財務預算和支出安排。同時還應看到，稅收籌劃是一種綜合性很強的管理活動，它將財政、財務、法律、統計以及運籌學等諸多方面的知識融合在稅收活動中，充分將國家的經濟政策和企業的現實情況相結合，其復雜性和多樣性可想而知。因此，財會人員應該在理解和掌握一些基本方法的基礎上，應用豐富的財務會計理論知識，開展適合納稅人自身特點的稅收籌劃，完成時代賦予我們的新任務。

節稅和稅收籌劃范文第2篇

關鍵詞:稅收籌劃；避稅；節稅；偷逃稅

稅收是國家財政收入的主要來源。依法治稅是依法治國的主要內容之一。由于稅收具有無償性、固定性和強制性三個主要特點，所以納稅人往往會采用各種手段來減輕自己的稅負，實現自身利益的最大化，這些手段包括：避稅、節稅、偷逃稅等。納稅人之所以可以采用各種手段來減輕自己的稅收負擔其原因主要在于，一是納稅人利用稅法間的差異在稅法規定的范圍內，對某一稅種的應納稅款往往有一個以上納稅方案備選，這就為納稅籌劃提供了條件；二是利用國家規定的各種稅收優惠政策為納稅籌劃提供了前提條件；三是利用了稅法的不完善等。總之納稅人可以通過稅收籌劃行為來降低稅收負擔。但是在稅收負擔最小化的概念中，除了偷逃稅有明確的法律界定外，稅法學界對稅收籌劃、避稅、節稅的法律界定眾說紛紜，造成實踐中的障礙，期待盡快解決這一問題。

一、概念辨析：避稅、節稅、偷逃稅與稅收籌劃

理論界將稅收籌劃與避稅或節稅混同使用或是將其視為是避稅的子概念。一種觀點認為①，廣義上的避稅分為“正當避稅”和“不當避稅”，“節稅”、“稅收籌劃”就是所謂的“正當避稅”，狹義上的避稅專指“不當避稅”；第二種觀點認為②，稅收籌劃就是節稅，一般指納稅人采用合法的手段達到不交稅或少交稅的目的。由此看來稅收籌劃與避稅（包括不當避稅）、節稅、偷逃稅之間的關系與法律界定是本文的主要命題。

(一)避稅與稅收籌劃

筆者認為稅收籌劃是指納稅人為了獲得更多的經濟利益，在稅法允許的范圍內，事先對經營、投資、理財等活動進行的籌劃與安排。稅收籌劃具有合法性、事先籌劃性、目的性三個基本特征。與之相對應的稅收籌劃權是納稅人享有的基本權利之一。一般來講，納稅人充分利用稅法提供的各種優惠政策、差別和稅法的不完善，以減輕稅收負擔，獲得自身利益最大化是合法的。稅收籌劃行為既體現了國家的政策導向和意圖，也符合納稅人市場競爭的需要，國家應該給予支持和鼓勵。但是法律規范從被制定后一般都具有的滯后性和不完善性，決定了任何一部法律（包括稅法）都存在著許多漏洞。如果從是否符合公共利益的角度來看納稅人的稅收籌劃行為，可以將其可分為避稅和節稅。避稅事實上也就是納稅人利用稅法存在的漏洞和不完善，采用隱蔽的手段事先作出各種規避稅收的行為。避稅行為人往往打稅法的“球”，并不會直接觸犯法律規范。我們認為引起避稅的原因和其所具有的法律特征都包含在稅收籌劃行為之中，它是稅收籌劃的子行為。而相關學者所說的不當避稅是指偷逃稅這一違法行為，它既不屬于避稅概念的范疇，也不屬于稅收籌劃的范疇。國家為了避免避稅行為的發生，只能通過不斷修改和完善稅法和其他有關法律。

(二)節稅與避稅

節稅和避稅屬稅收籌劃的子行為。節稅是指納稅人充分利用稅法的優惠政策和差別待遇，采取法律許可的正當手段減輕稅式支出的行為。避稅與節稅最主要的區別在于，節稅行為符合國家的立法意圖和政策導向，各國政府都持有支持的態度，而避稅卻恰好相反。避稅只是納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙的隱蔽的行為安排其經濟活動，雖可暫時獲得一定的經濟利益，但不利于長期經營和發展。因為漏洞一旦被堵上，納稅人將無能從此獲利。因此，節稅才是納稅人的首選。避稅和節稅作為稅收籌劃的兩方面，同樣也具有合法性、事先籌劃性、目的性這三個基本特征。不同的是，避稅是在納稅義務發生時或之前納稅人通過尋找法律漏洞的手段達到規避稅收的目的，而節稅是納稅人利用了法律許可或鼓勵的方式達到減少稅式支出的目的。

(三)偷逃稅與稅收籌劃

關于偷逃稅，各國稅法都有明確的規定并給予嚴厲的懲罰。我國《稅收征收管理法》中明確規定“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證或者在帳簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少繳應納稅款的，叫偷稅”；逃稅是指“納稅人欠繳應納稅款，采用轉移或者隱匿財產的手段，防礙稅務機關追繳稅款的行為”。從上述定義可以看出，偷逃稅的基本特征有三個：一是非法性，即偷逃稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說，偷逃稅的手段往往是不正當的。三是“事后補救性”，這與稅收籌劃的事前籌劃性不同，偷逃稅是在納稅義務已經發生并且能夠確定的情況下，采取各種非法的手段來進行所謂的“補救”和“彌補”，安排而推遲或逃避納稅義務。這種“補救”既包括積極的作為又包括消極的不作為。偷逃稅直接觸犯稅法的規定，導致政府當期預算收入的減少，有礙政府職能的實現。偷逃稅與稅收籌劃都有減輕納稅人稅收負擔的特點，但是偷逃稅是違法行為，要受到法律的制裁。

二、稅收籌劃的法律分析

（一）稅收籌劃的理論依據

長期以來國家與納稅人之間的地位是不平等的。國家總是處于主動、支配的地位，而納稅人則處于被動服從的地位，國家憑借政治權力無償征收稅款，稅款征收多少都由國家說了算，納稅人根本談不上稅收籌劃，表現在稅收法律上納稅人的權利匱乏，這是稅收權力關系思想在稅收實務中的反映，但隨著社會的進步、市民意識的覺醒，這一狀況逐漸有了改變，為稅收債權債務關系所替代。20世紀初以德國法學家阿爾巴特•亨塞（AlbertHensel）為代表提出稅收債權債務關系說，認為稅收法律關系是國家對納稅人請求履行稅收債務的關系，即在法律面前，把國家和納稅人定性為債權債務關系，權力在該關系中居于次要地位，納稅義務依法在課稅要素滿足時成立。該說對認識稅收法律關系的性質提供了全新的視野，納稅人與國家是平等的關系，而不是服從與命令的關系，這實質上是“社會契約精神和平等原則”、國家與納稅人之間是“合作與服務”關系等思想在稅收關系中的體現，也正是這些思想為納稅人開展稅收籌劃提供了思維意識的理論前提。在稅收債權債務關系思維的支配下，納稅人依照稅法繳納稅款，無需超額承擔不屬于自己的義務，并且在法律允許的范圍內，納稅人有權選擇對自己更為有利的行為，選擇對自己最輕的稅負，這即納稅人的稅負從輕權或稅收籌劃權。我們認為將稅收籌劃權上升為納稅人的法定權利，是今后我國稅法修改和完善的一個重點。

(二)稅收籌劃的法律特征

⒈合法性。如果說稅收債權債務關系是稅收籌劃的思維意識的理論前提，那么稅收法定原則則是稅收籌劃進行實踐的理論基礎。稅收法定原則與罪刑法定原則在近代資產階級反對封建階級的斗爭中分別擔負起了維護公民財產權利和人身權利的重任。稅收法定原則的內容包括③：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則、課稅程序合法原則。課稅要素法定原則是指有關納稅人的納稅權利義務的構成要件必須要由國家的立法機關以法律形式來制定，沒有法律的規定，任何機關和個人都不得開征，任何人也不能被要求承擔任何稅收義務，違反法律的行政法規、地方性法規與行政規章等不具有法律效力。課稅要素明確原則要求稅法中有關課稅要素的規定都應該是確定的和明確的，不應出現含混或有歧義的規定，導致稅收機關濫用稅法解釋權而造成對納稅人利益的損害。課稅程序合法原則是指稅收權力的行使必須按一定的程序來進行，稅收糾紛也必須通過公正的程序來解決。由于稅收法定原則要求征稅法律根據的明確性和無法律根據政府不得向任何組織和個人征稅，這就決定了法律應該保護納稅人利用稅法所規定的優惠等措施等進行的稅收籌劃。納稅人只根據法律明確規定的要求承擔稅收義務。法律沒有規定或者規定不明確的都應該屬于義務排除的范圍。對于法律規定的解釋權要做嚴格的限制，不得任意擴大和類推。這一點不僅是為防止法律解釋權的濫用，也是保護納稅人的合法財產權。不能通過擴大解釋的方式使納稅人發生新的稅收義務。法律的漏洞在沒有被堵上之前，由此產生的一切不利后果都應當由國家來承擔，而不應該讓納稅人承擔。也就是說，當出現“有利國家推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時，應采用“有利納稅人推定”。因此，筆者認為稅收籌劃（包括避稅）具有合法性。

⒉事先籌劃性。稅收籌劃是納稅義務形成以前進行規劃、設計和安排的意思。稅收籌劃是通過延遲應稅行為的發生或事前以輕稅行為代替重稅行為，以達到減少稅款支出或綜合凈收益最大化，具有前瞻性。如果經營活動已經發生，應稅行為已經能夠確定，納稅義務已經產生而去采取人為的規避、逃避應納稅款，則是偷逃稅而非稅收籌劃。

⒊目的性。企業進行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內最大限度的減輕稅收負擔，降低稅務成本，從而增加資本總體收益。

三、稅收籌劃中的避稅問題

稅收籌劃中的避稅雖然是不違法的經濟行為，但它也給國際市場和各國經濟穩定發展帶來了頗為不利的影響。一方面，避稅直接造成國家稅收收入的流失，弱化了財政功能，有礙國家對社會管理和公共福利職能的實現。另一方面，避稅者利用這種方式競爭，會擾亂了正常的市場經濟秩序。避稅產生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能的減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文的完整，措辭嚴謹，使稅制的內在機制具有科學性和系統性。世界上許多發達國家在反避稅立法上都較先進。如最早實行轉讓定價稅制的美國，《國內稅收法典》、《美國稅收法案》、《稅收改革法令》等不斷出臺，完善的法規囊括了所要規范的內容。我國應在借鑒國際反避稅法規的基礎上，結合我國的實際情況，在稅收中單獨制定反避稅條款，形成一套較為完整的稅法專門法規。針對經濟全球化對跨國公司的管理要求，補充、修訂轉讓定價調整方法及其使用條件。從長遠角度來看，適當取消部分優惠措施，會避免濫用優惠現象的發生。此外加強稅務行政管理，如嚴格實行稅務申報制度，加強稅務調查制度，強化會計審查制度，實行所得評估征稅制度等有效措施也可控制避稅行為泛濫。對跨國避稅行為我們應加強情報的搜集和交流，建立涉外稅收信息庫，并在征稅方面相互協助，加強國際合作，加快國際稅法的研究適應經濟全球化的發展。

市場經濟是納稅人進行稅收籌劃的經濟條件，在市場經濟中其競爭規則是以法律規范的形式表現出來的。稅法規范國家與納稅人之間的稅收關系，且對雙方具有同等的約束力。隨著我國市場經濟體制的逐步建立和完善，國家與納稅人的利益分配關系規范化，稅收秩序正常化，稅收法定原則被加以確定，國家便不能隨意侵占納稅人利益，征稅機關要依法行政，依法征稅；而納稅人的納稅意識提高一定階段后，減輕稅負不再過多依靠偷、逃、欠、騙稅等手段和方法，納稅人實現稅收利益最大化通過稅收籌劃來實現。

參考文獻

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[02]陶其高.從法理上對稅收負擔最小化手段的再界定--稅收籌劃概念的內涵和外延[J].浙江師大學報,2001,（5）

[03]劉隆亨.依法治稅的目標、理論和途徑[J].中國法學,2002,（1）

節稅和稅收籌劃范文第3篇

摘 要 稅收籌劃也即節稅籌劃，是納稅人在合法而合理的前提下，通過籌資、投資、利潤分配、經營等事項的安排，使稅收負擔最小化的經濟活動，從而實現納稅人利潤的最大化。也正由于此，稅收籌劃在公司中的實施有著重要的意義。

關鍵詞 稅收籌劃 節稅 稅收利益

一、稅收籌劃概述及意義

稅收籌劃是指納稅人主要通過籌資、投資、利潤分配、經營等事項的安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負擔最小化的經濟活動。在國家稅務總局注冊稅務師管理中心編寫的《稅務實務》一書中明確定義：稅收籌劃指的是在稅法規定的范圍內，通過經營、投資理財活動的事先籌劃的安排，盡可能取得“節稅”的稅收利益。

稅收籌劃的特性與平時我們所說的偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、漏稅、避稅、節稅等手段有嚴格的區別。在我國的稅收籌劃是合法而合理地少納稅的運籌，即節稅籌劃。

從國家方面看，一旦國家出臺稅收政策，納稅人就會從追求自身的最大財務利益出發，馬上采取相應措施，從而有利于稅收法規的推進與實施。

從納稅人方面看，納稅人可以通過稅收籌劃，合理合法的減少繳納的稅收，避免不必要的稅務支出，有利于納稅人的財務利益最大化。

從資源配置方面看，稅收籌劃使納稅人財務利益最大化，而利潤的多少決定了資本的流動方向，也事實上調整了資源的重新配置，因此，稅收籌劃這個順應國家經濟調控政策的企業節稅行為，不但有利于納稅人利潤最大化，而且有利于優化資源合理配置。

二、稅收籌劃實務

稅收籌劃在國內目前已是個非常普遍存在的現象，這里筆者試圖對公司稅負組成比例較大的部分例如增值稅、所得稅等的籌劃進行分析和說明。

（一）納稅人類別的稅收籌劃

在我國一般納稅人增值稅適用稅率為17%，而小規模納稅人適用稅率為3%。因為納稅人類別不同，適用稅率也不同，在日益競爭的市場經濟下，售價（不含稅價+增值稅）的高低將決定公司的競爭優勢地位。我們可以通過計算不含稅銷售額增值率節稅點的計算分析來決定納稅人類別的選擇。如下表：

當然，我們認定納稅人類別時，還應結合納稅人認定納稅人類別所要的費用成本，以及納稅人類別不同而造成的銷售總量的不同等其他因素綜合考慮。

（二）降價銷售和折扣銷售的綜合稅收籌劃

在市場商品日趨飽和的今天，降價銷售成為商家保持市場份額的有利手段，盡管降價銷售使公司減少利潤，但同時會減少流轉稅及所得稅，還會擴大銷量。

我們計算可以知道，降價銷售中商家的實際讓利遠遠小于名義讓利，降價銷售會給公司帶來期望的營業額增加，即薄利多銷效應，但隨著薄利多銷效應的逐漸增強，會降低節稅效應。公司可以計算分析降價銷售產生的稅務上的影響進而進行稅收籌劃。

（三）對公司籌資方式的稅收籌劃

籌資管理中財務杠桿的意義很重要，稅收籌劃可以充分利用財務杠桿的節稅作用。企業通過債務融資，常常可以得到節減稅收的好處。隨著負債結構比例的提高，企業納稅額隨之減少，投資利潤率也自然上升，從而顯示出債務籌資的節稅功能。

當然，公司負債增多對公司信譽的影響等因素也是需要我們決策考慮的重要方面。

（四）存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響

眾所周知，存貨計價方式的不同，會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對企業財務狀況、盈虧情況及所得稅產生較大影響。

一般情況下，企業在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業所處的環境及物價波動等因素的影響。在實行累進稅率條件下，選擇加權平均法或移動加權平均法對企業發出和領用存貨進行計價，可以使企業獲得較輕的稅收負擔。因為采用平均法對存貨進行計價，企業各期計入產品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不至于因為成本忽高忽低而使利潤過高會計期間套用過高稅率，加重企業稅收負擔，影響企業稅后收益。

（五）固定資產折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響

折舊作為成本的重要組成部分，有著"稅收擋板"的效用。折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進一步影響到企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。折舊方法的選擇，為企業進行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，我們應重點考慮資金時間價值因素、通貨膨脹因素、折舊年限因素及不同稅制因素的影響等4個方面的問題。

三、公司稅收籌劃結論

綜上所述，稅收籌劃只有在掌握了國家政策導向，切實了解稅務機關對“合法和合理”的界定，對納稅人情況和要求進行細致分析的基礎上，才可以制定一個合法的、符合實際、對公司有利的稅收籌劃。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則.經濟科學出版社.2001.

[2]國家稅務總局注冊稅務師管理中心編制.稅務實務.中國稅務出版社.2010.

[3]財政部注冊會計師考試委員會辦室.2010年度全國注冊會計師全國統一考試指定教材―稅法.中國財政經濟出版社.2010.

節稅和稅收籌劃范文第4篇

關鍵字：稅收籌劃 籌劃風險 防范措施

隨著中國市場經濟的不斷發展，市場競爭日益激烈，社會平均利潤率水平不斷下降，企業獲利的空間日益縮小，同時國家的稅收法律制度卻日趨的完善， 稅收征管水平日益提高，國家對涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業的稅收風險日益升高。在日益規范的市場經濟規則里，企業如何在不違反規則而又能獲得最大的經濟利益，在合理合法的前提下降低稅負，已成為了企業迫切的希望。而有效的稅收籌劃，可以使企業利用稅收優惠和稅收彈性來減輕稅收負擔，規避涉稅風險，提高企業經營效益，實現企業經濟利益最大化。因此，稅收籌劃在企業經營管理中越來越發揮著重要的作用。

一、稅收籌劃的涵義

一般認為，稅收籌劃的涵義有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務管理活動。這個定義強調：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進行的節稅籌劃、采用非違法手段進行的避稅籌劃、采用經濟手段、特別是價格手段進行的稅負轉嫁籌劃。

而狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優惠或選擇機會，對自身經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到節稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調：稅收籌劃的目的是為了節稅，但節稅是在稅收法律允許的范圍內，以適應政府稅收政策導向為前提的。

無論是廣義上的稅收籌劃涵義還是狹義的稅收籌劃涵義，它根本的目標是一樣的，都是在稅法應許的條件下，進行節稅籌劃。二者的區別在于進行節稅籌劃時，所采取的手段和方法不同。

二、稅收籌劃的風險

（一）稅收政策理解、把握不充分導致的風險

在進行稅收籌劃時，如果企業的經營決策層和稅收籌劃人員對稅收政策理解不透，把握不充分，容易造成企業在進行稅收籌劃時因對稅收法律的理解有偏差或適用不當，給企業帶來風險。例如福利企業殘疾職工工資未達到要求而享受了增值稅的退稅政策，資源綜合利用企業硫酸濃度未達到要求而享受了硫酸退稅政策。

（二）稅收政策變化導致的風險

隨著國家國民經濟的不斷發展，國家為了促進經濟的增長，在一定的時期里，總會制定一些與之相適應的促進經濟增長的減免稅或退稅等稅收優惠政策，這是國家在利用稅收杠桿所作的一種宏觀調控。比如對福利企業增值稅的退稅政策、接收下崗職工企業的企業所得稅的減免稅政策的變化。就是國家在隨著市場經濟的發展變化和國家產業政策和經濟結構的調整下，對稅收優惠政策做出的相應變化的最好范例。因此，國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

（三）稅收籌劃目的不明確導致的風險

在不同時期，企業有不同的戰略目標，而稅收籌劃是為實現企業戰略管理目標服務的。如果企業在進行稅收籌劃時，方法和目的不符合生產經營的客觀要求，或不符合企業的長遠發展的要求，那么企業就會因為不合理的稅收籌劃方案而擾亂了自身正常的經營管理秩序，從而導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。

（四）稅務行政執法不規范導致的風險

當前我國的稅收法律環境還面臨很多問題，例如部分稅收法律不夠明晰，各地方稅務法規眾多，稅務執法人員對稅法的理解有偏差等等，而稅務機關作為稅收法律的執法部門，具有較大的自主裁量權，由于稅務行政執法人員的素質參差不齊，在進行稅收執法時，容易造成對企業稅收籌劃方案的判定有所不同，例如被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

三、稅收籌劃的風險防范

（一）正確認識稅收籌劃，樹立稅收籌劃的風險意識

首先，企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。企業進行稅收籌劃不是為了偷逃稅款，而是在稅法允許的條件下，合法、有效的進行節稅。作為納稅人要對稅收籌劃有正確的認識，該繳的稅還是要繳的，稅收籌劃只是在特定的稅收政策條件下，并且在一定的范圍內才能有效，不能對其盲目信賴，否則會給企業帶來極大地風險。

其次，企業要樹立稅收籌劃的風險意識，由于稅收籌劃是事前籌劃，所以在進行稅收籌劃時，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃的項目的合法性、合理性和企業的綜合效益進行充分論證。以達到稅收籌劃的根本目的。

（二）及時、系統地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內涵

目前，我國的稅法制度建設還不是很完善，稅收政策變化較快，許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性，這就要求納稅人要及時、系統地學習稅收政策，在準確理解和把握現行稅收政策精神的同時，時刻關注稅收政策的變化。這樣才能在利用某項稅收優惠政策進行籌劃時，對政策變化可能產生的影響進行預測，并對可能存在的風險進行防范。只有納稅人在通過全面、準確地把握稅收政策，及時根據國家稅收政策的變動、以及企業自身所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢和稅收政策變動對企業經營活動的影響等綜合因素下，制定出的稅務籌劃方案，才是成功的稅收籌劃方案。

（三）加強與稅務機關的聯系，營造良好的稅企關系

在市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能，由于每個地方稅收征管方式不盡相同，稅務執法機關又擁有較大的自由裁量權，因此，企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理上能得到稅務機關和征稅人的認同。企業的稅收籌劃方案才能有效實施，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。

稅收籌劃其實是企業與國家間的博弈， 納稅人利用國家稅法缺陷進行稅收籌劃設計，以盡可能的減輕企業稅負，而國家則通過稅收籌劃掌握稅法缺陷的所在，從而制定反避稅措施。一個籌劃方案最終能否有效，取決于稅務機關是否認可，例如某企業于2012年3月以46600萬元向4個自然人收購了其某公司100%的股權，根據個人所得稅法的規定，在扣除自然人的股本后應代扣代繳個人所得稅為7869.11萬元，由于股權收購金額過大，企業的收購資金出現困難，經企業的稅收籌劃及稅務機關的溝通和認可，應支付給稅局的個人所得稅可按每月300萬元逐期上繳完成，這樣大大的緩解了企業的資金壓力，同時也成功的完成了股權收購。在這個稅收籌劃方案里，企業抓住了稅務機關對稅收收入力求穩定增長的這一特性，經與稅務機關的溝通，在稅務機關認可下，企業的籌劃方案才得以實施完成。

四、結束語

企業在利用稅收籌劃時不僅要看到籌劃帶來節稅收益，同時也應對稅收籌劃風險的產生和構成進行分析。在合法的前提下，盡量利用稅法所賦予的優惠政策，不要試圖去鉆法律的空子，不要存在僥幸心理，要全面考慮，及時了解稅收政策方面的信息，避免稅收籌劃風險，然后再作出決策。稅收籌劃風險的防范跟稅收籌劃是企業的一項長期的工作，需要具有長遠的戰略眼光，稅收籌劃應與企業發展戰略結合起來，著眼于企業總體的管理決策，選擇能使企業總體收益最大的方案，這才是稅收籌劃風險規避的最終目的。

參考文獻：

[1]宋榕.當前企業稅收籌劃的問題與對策[J].經濟研究導刊2012（09）

[2]薛洪鋒.我國企業稅收籌劃存在問題及對策研究[J].中國市場2012（05）

[3]駱鵬飛.芻議稅收籌劃風險的規避[J].市場論壇，2012—02 [4]

節稅和稅收籌劃范文第5篇

 

稅收籌劃不僅是一種資金運籌方式、一種科學的理財行為，更是一種節稅活動。隨著稅收籌劃被越來越多的企業所認識和接受，稅收籌劃不斷被進行形式創新和應用。然而，稅收籌劃作為一項系統性的工程，從某種意義上來說是一把雙刃劍：成，則給企業帶來降低稅負成本的收益;敗，則導致企業利益損失的風險。又因稅收籌劃是游走在稅法規定邊緣的操作、堪稱“與法共舞”，又是“未雨綢繆”的前瞻性活動，各種影響因素不斷變動直接導致了多樣的稅收籌劃風險。雖然風險是客觀存在的，但是企業積極主動的應對、客觀的分析和科學的決策都可以極大的降低風險發生的可能性。因此，如何在節稅和避險的天平上尋求平衡，以最小的風險獲取最大的收益，是企業在稅收籌劃中應重點考慮的問題。

 

下面，筆者將從六個方面探析稅收籌劃中企業實現節稅與避險相平衡的途徑。

 

1 保證信息的完備和通暢

 

信息是決策的基礎，也是稅收籌劃這道題目的已知條件。快速獲得盡可能多且真實的已知條件，才能更快更準確地解答題目。稅收籌劃的關鍵是快速準確地理解和把握稅收政策，而掌握信息的數量和質量會直接影響籌劃者對稅收政策的了解和對稅收動向的判斷，獲得信息的時間會直接影響企業稅收籌劃活動的成效。為了在最短時間內做出最正確的反應、提高企業競爭力，企業須做到以下兩點。

 

1.1 事前做好充分的信息搜集工作

 

為了最大程度保證決策者決策依據的來源，工作人員應事前收集好有關籌劃主體、稅收環境、政府涉稅行為等各方面的信息，同時要保證信息的準確性、完整性、及時性、相關性和適度性。保證了信息資源的全面可靠，可以避免因依據不足而造成決策失誤，打下節稅避險的基礎。

 

1.2 時時關注政策動態及市場信息

 

中央政府的稅收政策和地方政府的具體執行細則會根據發展的需要不定期進行更改和調整，而稅收政策是各企業稅收籌劃的指向標，細微的變化都有可能對一些企業帶來顛覆性的變化。因此，時時關注稅收政策的動態，想辦法掌握第一手信息，有助于在競爭對手前面做出反應、搶占先機。另外，稅收籌劃有可能涉及企業生產類型和數量的調整，具體的調整效果最終要依托于市場來實現。及時掌握市場動態，了解各類產品和服務的供求情況以及價格等，能使企業做出最有效的調整，在節稅的同時還可能獲得生產上的額外收益和市場份額的擴大。

 

2 加強相關人員的培訓，提高其專業素質

 

稅收籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅務、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動，對籌劃者的專業素質有著極高的要求。在稅收籌劃中，涉及到對稅收政策的選擇、理解以及會計核算、資金融通等各方面的工作，若相關工作人員的技能不過關，勢必會導致稅收籌劃中某些分項工作的疏漏和錯誤，而每一環節的工作成果都對稅收籌劃的成敗產生極大的影響。因此企業必須增加對相關人員的培訓，開展培訓課程并及時驗收培訓成果，以保證工作人員有足夠的能力既節稅又避險。

 

3 依法節稅，不越過法律的界限

 

稅收籌劃之所以存在，是因為有合法性這個基礎，同時是否合法也成為了判斷稅收籌劃是否成功的一大標準。在實際操作中，在法律允許的限度內進行籌劃、堅決杜絕偷稅漏稅行為是企業稅收籌劃的底線。這就要求籌劃者不僅要接受系統的法律教育、具備較高的法律意識，還要對我國的稅法有非常全面和精準的了解，能夠準確判斷稅法的邊緣和極限所在，避免發生打算打“擦邊球”卻實則越界的情況。其次，籌劃者要區分合理避稅和偷稅漏稅的區別，堅決抵制利用法律的漏洞來逃稅，不要因僥幸心理和貪圖眼前便宜而丟掉了企業和個人的未來。近年來，很多企業為了追求自身稅后利潤的最大化，一味采取各種措施減少納稅。更有不少企業越過了法律邊緣，走向違法犯罪的路途，最終付出慘痛的代價，得不償失。

 

4 加強與稅務機關的溝通

 

中央政府雖有稅收政策，然而因為各個地區稅收征管的具體方式存在差異，所以稅務執法機關其實擁有較大的自由裁量權。不僅如此，由于稅務執法機關并非企業內部工作人員，對于企業的生產經營狀況以及財務、管理狀況了解的明晰度低于企業的決策人員，因此對于企業所采取的稅收籌劃方案(尤其是一些貼近法律邊緣、容易產生誤解的方案)可能會存在疑慮和誤解。為了保證稅收籌劃方案的合法性、獲得稅收籌劃方案的認可度，企業應積極主動地與當地稅務執法機關進行溝通，了解其工作流程和準則，同時主動提供其各種所需信息和協助。在執法機關對企業的籌劃活動存在疑問時，企業應積極且正面地向其解釋，使其全面了解本次籌劃活動的具體目的和執行情況，力求達成共識。不僅如此，與稅務機關保持良好、定期的聯系，可以幫助企業及時掌握其工作的新動向、較早獲取第一手消息，從而可以保證籌劃工作大方向的正確性并贏得更多的反應時間。

 

5 力度適當，提高風險意識，培養創新意識

 

在稅收籌劃中，許多企業一味追求金錢利潤而忽視了對風險的規避和處理，以至于風險來臨時缺乏應對措施，或抱有僥幸心理以為可以幸免。其結果是籌劃工作大多失敗，損害了企業利益不說還有可能因違法造成工作人員鋃鐺入獄。而在另一個極端，一些企業則過于保守，戰戰兢兢小心翼翼，采用最保守的稅收籌劃方案。這樣固然安全，但是效率很低且成本并不一定低，稅收籌劃失去了本來的意義，企業損失了一個增加實際收益、提高競爭力的好機會。因此，無論節稅還是避險，企業都應追求適度原則。節稅時保持較高的風險意識，時刻注意防范現存風險和發現潛在風險。尤其注意要充分利用網絡科技技術，比如建立一整套風險提醒和監控機制，由此來縮短反應時間，爭取在第一時間做出最有效的處理。其次，在避險時也要注意培養籌劃者的創新意識，根據國家政策和企業的實際情況不斷設計出更科學、更合理的稅收籌劃方案，不斷降低稅收籌劃的成本，以求提高籌劃活動的安全性和收益性。

 

6 注意保持方案的整體性和靈活性

 

稅收籌劃的根本目的是降低企業的稅收成本從而提高實際收益。由于企業各個稅種比例的變化會影響企業的稅收成本，因此稅收籌劃常通過轉移稅收項目來實現。然而企業眾多繁雜的稅收項目之間并非是相互獨立而是相互聯系的，其稅基是相互關聯的，一種稅收的減少可能會引起許多稅收的增加，甚至增加的比減少的要多，稅收成本反而變大了。因此，在稅收籌劃中要注意各種稅收項目之間的關聯，充分考慮一種行為的連帶效應，以企業的整體利益最大化為出發點，制定出最優的全局性方案。

 

此外，由于稅收政策、市場情況以及企業自身的生產經營情況等并非是一成不變的，在稅收籌劃的過程中實際存在著各種不確定性，因此籌劃者應注意方案設計的靈活性和可變性，以便變化發生時可以及時調整方案進行應對。

 

參考文獻：

 

[1]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風險與規避新探[J].山西大學學報：哲學社會科學版，2005，3.

 

[2]尹芳.稅收籌劃中涉稅風險防范策略探析[J].財經問題研究，2010，4.