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新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 其他主體; 權(quán)益披露; 結(jié)構(gòu)化主體

中圖分類號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）36-0085-03

一、引言

始于2007年的金融危機(jī)波及到世界經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏對(duì)結(jié)構(gòu)化主體和表外主體的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行披露的規(guī)定，金融危機(jī)也逐漸“殃及”到會(huì)計(jì)職業(yè)界，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始被眾多信息使用者所批判指責(zé)，這促使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）對(duì)金融危機(jī)中暴露出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題進(jìn)行修訂和完善。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2011年5月分別出臺(tái)了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)、11號(hào)、12號(hào)，對(duì)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表、合營(yíng)安排、在其他主體中權(quán)益披露問(wèn)題進(jìn)行了完善，并同時(shí)修訂了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第27號(hào)（單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表）、28號(hào)（合營(yíng)和聯(lián)營(yíng)中的投資）。其中《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第12號(hào)――在其他主體中權(quán)益披露》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)合營(yíng)安排、聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行披露，以使報(bào)表使用者全面了解企業(yè)在其他主體中的權(quán)益狀況。

與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向，2010年4月財(cái)政部的《中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》規(guī)定，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的時(shí)間安排與IASB的進(jìn)度保持同步，爭(zhēng)取在2011年底前完成對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作。為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持同步，財(cái)政部于2012年11月出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則×――在其他主體中權(quán)益披露（征求意見(jiàn)稿）》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則×――合營(yíng)安排（征求意見(jiàn)稿）》，相應(yīng)地修訂了金融工具列報(bào)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表和長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，并于2014年2月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)――合營(yíng)安排》，同年3月又了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)――在其他主體中權(quán)益的披露》，2014年7月1日這兩項(xiàng)新準(zhǔn)則正式實(shí)施，可用圖1對(duì)新準(zhǔn)則頒布的背景進(jìn)行概括介紹。新準(zhǔn)則的頒布對(duì)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，提高投資者決策水平來(lái)說(shuō)具有重要意義，但同時(shí)由于新準(zhǔn)則自頒布到實(shí)施時(shí)間較短，財(cái)政部也沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行政策解讀和準(zhǔn)則細(xì)化講解，企業(yè)財(cái)會(huì)人員貫徹落實(shí)新準(zhǔn)則，做到合規(guī)合法信息披露的風(fēng)險(xiǎn)難度加大。基于這種背景，對(duì)新準(zhǔn)則的解讀顯得尤為重要，以下重點(diǎn)分析《在其他主體中權(quán)益的披露》后對(duì)企業(yè)的影響，以及企業(yè)在實(shí)施該準(zhǔn)則中應(yīng)注意的問(wèn)題。

二、《在其他主體中權(quán)益的披露》準(zhǔn)則的影響

（一）完善了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)職業(yè)界最根本的指導(dǎo)準(zhǔn)則，是衡量企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)等活動(dòng)合規(guī)性與否的準(zhǔn)繩。2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，結(jié)束了我國(guó)會(huì)計(jì)“兩則兩制”的歷史，在我國(guó)近代會(huì)計(jì)改革發(fā)展史上具有里程碑的意義。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷完善，在原來(lái)38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，2014年相繼頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)――合營(yíng)安排》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)――在其他主體中權(quán)益的披露》。第41號(hào)準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暫時(shí)劃上了一個(gè)圓滿的句號(hào)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系得到了進(jìn)一步完善。從這點(diǎn)來(lái)講新準(zhǔn)則的頒布意義是重大的，這表明我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在不斷發(fā)展中完善的，也說(shuō)明了現(xiàn)有的準(zhǔn)則并不是準(zhǔn)則的“終結(jié)”，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、業(yè)務(wù)環(huán)境的變化，還會(huì)有新的準(zhǔn)則加入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)“大家庭”中，提示我們要用發(fā)展的態(tài)度來(lái)看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）提高了會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

首先，新準(zhǔn)則的頒布使企業(yè)在《其他主體中權(quán)益的披露》的準(zhǔn)則得到統(tǒng)一，統(tǒng)一了公司在子公司、合營(yíng)和聯(lián)營(yíng)等主體中權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)和性質(zhì)披露信息。其次，新準(zhǔn)則優(yōu)化了企業(yè)在《其他主體中權(quán)益披露》的內(nèi)容，在母公司持股比例和表決權(quán)比例披露方面，從相對(duì)的角度出發(fā)，對(duì)少數(shù)股東的持股比例和表決權(quán)也進(jìn)行了披露;在重要限制方面，不僅披露了子公司向母公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和資金的限制，而且對(duì)主體內(nèi)部之間相互資產(chǎn)轉(zhuǎn)移限制也要求進(jìn)行披露;在失去對(duì)子公司控制時(shí)，現(xiàn)有準(zhǔn)則要求披露該子公司的名稱、母公司的持股比例和表決權(quán)比例、本期不再成為子公司的原因，及其在處置日和上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的金額等，新準(zhǔn)則要求披露剩余權(quán)益投資的公允價(jià)值及按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得和損失金額。最后，新準(zhǔn)則增加了對(duì)于未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體的披露，要求企業(yè)披露結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)、目的、規(guī)模、活動(dòng)及其融資方式、在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值、從結(jié)構(gòu)化主體中獲得的收益、收益類型等。所以說(shuō)，41號(hào)準(zhǔn)則的頒布將會(huì)大大提高企業(yè)的信息披露質(zhì)量，為信息使用者提供更多決策有用的信息。

（三）促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)全面的國(guó)際趨同

通過(guò)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)――在其他主體中權(quán)益的披露》和IFRS12比較后發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的41號(hào)準(zhǔn)則和IFRS12從征求意見(jiàn)稿到準(zhǔn)則頒布再到具體實(shí)施，在時(shí)間上相差一年，但是其具體內(nèi)容基本一致，相差僅是一些翻譯詞匯差異，可以說(shuō)已經(jīng)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)高度趨同等效。41號(hào)準(zhǔn)則的頒布是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的最新成果，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的決心和信心，提高了國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的認(rèn)同感，也促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)國(guó)際化進(jìn)程。我們要堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同這個(gè)方向，緊跟國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步伐，但又要堅(jiān)持我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境特色，趨同不等于相同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同可以更好地促進(jìn)我國(guó)企業(yè)參與世界競(jìng)爭(zhēng)，也提高了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則信息披露的國(guó)際認(rèn)同，有利于更好地吸引外資進(jìn)行投資。

三、實(shí)施《在其他主體中權(quán)益的披露》準(zhǔn)則過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）對(duì)重大判斷和假設(shè)的披露

新準(zhǔn)則要求企業(yè)披露對(duì)其他主體實(shí)施控制、共同經(jīng)營(yíng)、合營(yíng)安排、重大影響的重大假設(shè)和判斷，以及這些假設(shè)的變化情況。企業(yè)在實(shí)施中應(yīng)當(dāng)注意這里的控制和重大影響，是企業(yè)的實(shí)質(zhì)控制權(quán)或者是表決權(quán)，而不是企業(yè)的持股比例。當(dāng)母公司判斷應(yīng)由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)披露變化的原因以及對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不應(yīng)予以合并，按照轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值對(duì)該子公司的投資計(jì)量，轉(zhuǎn)變?nèi)罩昂喜?bào)表中該子公司凈資產(chǎn)（資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)商譽(yù)之和，扣除少數(shù)股東權(quán)益）的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)變?nèi)諏?duì)子公司投資的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，轉(zhuǎn)變?nèi)找暈橘?gòu)買日，以轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視同為購(gòu)買的合并對(duì)價(jià)，及時(shí)披露該變化及其原因。

（二）對(duì)在子公司中權(quán)益的披露

對(duì)子公司權(quán)益的披露是新準(zhǔn)則的重要組成部分，對(duì)企業(yè)的影響也最為突出。首先，新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)子公司的披露內(nèi)容，很多難以量化，執(zhí)行難度較大。例如：新準(zhǔn)則要求對(duì)子公司擁有保護(hù)性特殊權(quán)利，造成的集團(tuán)資金和資產(chǎn)使用限制的性質(zhì)和程度進(jìn)行披露;企業(yè)還應(yīng)披露母公司根據(jù)合同對(duì)納入財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持時(shí)，要披露該合同給企業(yè)可能帶來(lái)的損失情況，以及結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的意圖。這些披露內(nèi)容在實(shí)務(wù)中很難進(jìn)行量化確認(rèn)，加大了企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則的難度。其次，在對(duì)子公司喪失控制權(quán)的權(quán)益進(jìn)行披露中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)披露：由于喪失控制權(quán)而產(chǎn)生的利得或損失，以及在喪失控制日剩余控制權(quán)按照公允價(jià)值重新計(jì)量而產(chǎn)生的利得或損失。這種披露方式下，很容易對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)表產(chǎn)生重大影響，企業(yè)在這方面信息披露中應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。最后，當(dāng)母公司是投資性主體時(shí)，還應(yīng)披露在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司中，由母公司享有的權(quán)益部分及其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息。

（三）對(duì)未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)益披露

企業(yè)對(duì)合營(yíng)安排和聯(lián)營(yíng)企業(yè)基本信息披露和對(duì)子公司信息披露相同，包括：企業(yè)名稱、經(jīng)營(yíng)及注冊(cè)地、持股比例等。不同的是合營(yíng)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益按照權(quán)益法進(jìn)行披露計(jì)量，這里不再詳細(xì)解釋，下面主要對(duì)未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)益披露信息進(jìn)行說(shuō)明。未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)化主體的披露，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的一大進(jìn)步，使企業(yè)的一些表外項(xiàng)目信息可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行列示。母公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)該披露：未納入合并報(bào)表結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)、目的、規(guī)模、活動(dòng)及融資方式，結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，及其權(quán)益的最大損失敞口和確認(rèn)方法。最后，企業(yè)還應(yīng)明確對(duì)未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持，以及結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的意圖，并把這種意圖在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行詳細(xì)披露。

（四）組織企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)

從《在其他主體中權(quán)益的披露》準(zhǔn)則到實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)，較短的適應(yīng)期加大了企業(yè)貫徹這項(xiàng)準(zhǔn)則的難度。新準(zhǔn)則從征求意見(jiàn)到頒布再到實(shí)施是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，企業(yè)要全面理解準(zhǔn)則、貫徹落實(shí)準(zhǔn)則也需要一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程也是會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)該組織會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則進(jìn)行學(xué)習(xí)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行更新培訓(xùn)，只有對(duì)新準(zhǔn)則全面領(lǐng)會(huì)，才能在實(shí)務(wù)中降低新準(zhǔn)則的頒布對(duì)企業(yè)帶來(lái)的“政策性”損失，并對(duì)損失及時(shí)進(jìn)行規(guī)避。新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)可以使企業(yè)管理層提前預(yù)測(cè)在其他主體中權(quán)益的披露后果，及時(shí)作出相應(yīng)的決策，對(duì)那些對(duì)母公司財(cái)務(wù)不利的其他主體及時(shí)從母公司中“剝離”或者分立。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2006年頒布以來(lái)，一直處于不斷的修訂和完善過(guò)程當(dāng)中，這既體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)性、全面性國(guó)際趨同，也順應(yīng)了我國(guó)不斷變化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。《在其他主體中權(quán)益的披露》準(zhǔn)則剛剛頒布，尚未接受會(huì)計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)，仍然存在一些不足之處。比如對(duì)新概念解釋不清楚，影響使用者對(duì)新準(zhǔn)則的理解，有些對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要的信息仍然沒(méi)有完全披露等。這些不足之處，需要在實(shí)踐中逐步得到修訂和完善。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司準(zhǔn)則二處.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖[S].2010.

新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)繼續(xù)教育 時(shí)機(jī)性 專業(yè)知識(shí)體系 管理環(huán)境 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 管理理論 會(huì)計(jì)理論 經(jīng)驗(yàn)管理

一、會(huì)計(jì)法規(guī)變革的周期性與業(yè)務(wù)系統(tǒng)化的時(shí)機(jī)性

1．會(huì)計(jì)法規(guī)變革的周期性。會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的頒布和修訂通常是陸續(xù)的、不集中的，這是處于穩(wěn)定期的規(guī)章制度變革特點(diǎn)。只有經(jīng)過(guò)若干年的相對(duì)穩(wěn)定之后才有一次較大規(guī)模的規(guī)章制度變革。因?yàn)楫?dāng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度經(jīng)過(guò)一定時(shí)期的相對(duì)穩(wěn)定以后，管理環(huán)境、管理對(duì)象和管理目標(biāo)都會(huì)發(fā)生變化．為了適應(yīng)發(fā)展的形勢(shì)，就需要進(jìn)行較大規(guī)模的規(guī)章制度系統(tǒng)性變革。規(guī)章制度的大變革具有周期性特征，這種周期性表現(xiàn)為：從相對(duì)穩(wěn)定狀態(tài)到系統(tǒng)變革狀態(tài)，再到新的相對(duì)穩(wěn)定狀態(tài)，進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)章制度變革的周期性發(fā)展。

2．會(huì)計(jì)人員知識(shí)系統(tǒng)化的時(shí)機(jī)性。在會(huì)計(jì)規(guī)章制度相對(duì)穩(wěn)定期陸續(xù)頒布和修訂的單項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度．學(xué)習(xí)和理解中缺乏規(guī)章制度體系結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)性認(rèn)識(shí)．對(duì)于從事會(huì)計(jì)工作時(shí)間短的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，難以對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)章制度體系進(jìn)行系統(tǒng)性把握．難以收到好的學(xué)習(xí)、理解和運(yùn)用效果。在會(huì)計(jì)規(guī)章制度變革周期中，當(dāng)系統(tǒng)性變革的時(shí)機(jī)到來(lái)之際，就是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)知識(shí)系統(tǒng)化的好時(shí)機(jī)。會(huì)計(jì)規(guī)章制度大變革頒布的新規(guī)章制度體系，就是會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的系統(tǒng)化教材．這一時(shí)期是會(huì)計(jì)專業(yè)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)的黃金時(shí)期。會(huì)計(jì)教學(xué)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者要善于把握業(yè)務(wù)知識(shí)系統(tǒng)化的時(shí)機(jī)，抓好會(huì)計(jì)繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)知識(shí)更新．把握了繼續(xù)教育時(shí)機(jī)就會(huì)收到事半功倍的效果。

3．及時(shí)補(bǔ)充與系統(tǒng)更新相結(jié)合。對(duì)于會(huì)計(jì)規(guī)章制度處于相對(duì)穩(wěn)定期陸續(xù)頒布的單項(xiàng)規(guī)章制度，學(xué)習(xí)要把握及時(shí)性，做到及時(shí)學(xué)習(xí)、及時(shí)補(bǔ)充，以便對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)結(jié)構(gòu)起到系統(tǒng)“補(bǔ)丁”的作用。“補(bǔ)丁”式的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，具有簡(jiǎn)便易行、成本低廉的特點(diǎn)，關(guān)鍵在于把握及時(shí)性．如果喪失了及時(shí)學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，也就未必還能簡(jiǎn)便易行、節(jié)省成本：對(duì)于會(huì)計(jì)規(guī)章制度系統(tǒng)性變革時(shí)期集中頒布的會(huì)計(jì)規(guī)章制度體系。學(xué)習(xí)的關(guān)鍵在于把握系統(tǒng)性．以對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)結(jié)構(gòu)起到系統(tǒng)“升級(jí)”的作用。進(jìn)行系統(tǒng)“升級(jí)”式的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，內(nèi)容多，難度大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，需要一定的毅力和較高的培訓(xùn)學(xué)習(xí)成本，但收效顯著．功利長(zhǎng)遠(yuǎn)。

二、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系的頒布為業(yè)務(wù)系統(tǒng)化創(chuàng)造了契機(jī)

2006年財(cái)政部陸續(xù)頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)章制度體系。2006年2月財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系，體系包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則：2006年10月頒布了32項(xiàng)與大部分具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和具有指南性質(zhì)的《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)范。這些企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)章制度基本上涵蓋了各類企業(yè)和各類業(yè)務(wù)．為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告提供了統(tǒng)一規(guī)范的法規(guī)制度依據(jù)。

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)45系改革跨度大。普適性和系統(tǒng)性強(qiáng)。1992年頒布(1993年7月1日施行)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“兩則兩制”，使我國(guó)開(kāi)始了向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系邁進(jìn)的步伐。“兩則兩制”包括《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及10項(xiàng)分行業(yè)的財(cái)務(wù)制度和13項(xiàng)分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，但仍屬準(zhǔn)則與制度結(jié)合，以制度為主，實(shí)行分行業(yè)規(guī)范。此后十幾年時(shí)間里陸續(xù)出臺(tái)了16項(xiàng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(屬具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面)和一些完善性制度，開(kāi)始了向準(zhǔn)則規(guī)范模式的改革，開(kāi)始探索不分行業(yè)、不分所有制的統(tǒng)一規(guī)范模式。但為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展、加人世貿(mào)組織、全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)加快的新形勢(shì)，必須進(jìn)行系統(tǒng)性變革。2006年集中出臺(tái)了如此大規(guī)模的，覆蓋所有行業(yè)和不同業(yè)務(wù)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系，開(kāi)創(chuàng)了準(zhǔn)則規(guī)范的新局面，與國(guó)際接軌的程度空前，達(dá)到國(guó)際公認(rèn)的基本“趨同”，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)章制度適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史性跨越，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上的一次創(chuàng)舉。

目前，我國(guó)在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)章制度國(guó)際趨同后，正下大力抓新會(huì)計(jì)規(guī)章制度的貫徹落實(shí)，確保新會(huì)計(jì)規(guī)章制度的正確實(shí)施，促進(jìn)按我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)章制度產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告文件能夠?qū)崿F(xiàn)國(guó)際等效，以降低企業(yè)信息成本，促進(jìn)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)融合和資本市場(chǎng)一體化進(jìn)程。從這種意義上講，抓住新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系頒布實(shí)施的時(shí)機(jī)．搞好會(huì)計(jì)繼續(xù)教育具有特殊意義。

新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

［關(guān)鍵詞］保險(xiǎn)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)監(jiān)管

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)體制的建設(shè)日趨深入，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)已完全處于開(kāi)放狀態(tài)，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)國(guó)際化趨勢(shì)加劇，資本市場(chǎng)準(zhǔn)入條件放寬使得保險(xiǎn)公司有機(jī)會(huì)進(jìn)入國(guó)際、國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)，保險(xiǎn)監(jiān)管正從市場(chǎng)行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過(guò)渡。因此，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，防止行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展

（一）《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982-1993年）

1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司成立，并在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色，以簡(jiǎn)單的資金平衡理論作為會(huì)計(jì)恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993-1998年）

1993年，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國(guó)際通用的借貸記賬法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（三）《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998-2001年）

隨著《保險(xiǎn)法》實(shí)施和保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的成立，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類、分險(xiǎn)核算；對(duì)各類損益類科目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了確認(rèn)原則和處理規(guī)定；進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（四）《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001－2006年）

200l年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量；采用國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則；在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期（2006至今年）

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，意味著我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件；改變了投資的分類方法和計(jì)量原則；有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取；提出了更嚴(yán)格的披露要求。

至此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了國(guó)際慣例的趨同性與中國(guó)特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際比較

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2002年5月決定分兩個(gè)階段對(duì)與保險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)框架。第一階段包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)4（IFRS4），以及廣義上的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32（IAS32）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39（IAS39），分別給予財(cái)務(wù)工具的披露與引進(jìn)它們的認(rèn)可與測(cè)定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會(huì)注重于測(cè)量保險(xiǎn)負(fù)債這個(gè)具有高度爭(zhēng)議性的問(wèn)題。

根據(jù)IASB編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，IASB所制定的準(zhǔn)則是為編報(bào)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（generalpurposestatements）服務(wù)的。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是法定的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確保保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)處理的一致性和可比性。

（二）美國(guó)

美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段是1982年6月以前，保險(xiǎn)企業(yè)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)SAP與保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

1982年6月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB）了第60號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SFAS，No.60）“保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而誕生了保險(xiǎn)業(yè)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從此以后，保險(xiǎn)公司一方面要遵循由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所制定的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP），編制基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表，以提供給保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局用以評(píng)價(jià)企業(yè)的償付能力。

（三）英國(guó)

英國(guó)并無(wú)專門(mén)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而其財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循由英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（StatementofStandardAccountingPractice，SSAP）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國(guó)保險(xiǎn)協(xié)會(huì)（AssociationofBritishInsurers，ABI）推薦的會(huì)計(jì)處理公告（StatementofRecommendedPractice，SORP），同時(shí)其對(duì)外信息披露還必須遵循英國(guó)1985年頒布實(shí)施的《公司法》。

（四）德國(guó)

德國(guó)沒(méi)有單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督法》。

德國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一大重要特點(diǎn)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的深遠(yuǎn)影響，法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的決定性原則，也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量順從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，同時(shí)又規(guī)定了稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反作用原則，以保持稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過(guò)上述對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展以及國(guó)外主要發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行縱向和橫向的分析，本文對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范建議如下：

（一）與國(guó)際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國(guó)際上，主要發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)多年來(lái)依據(jù)的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度和中國(guó)保監(jiān)會(huì)制定的行業(yè)文件。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，于1993年頒布《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》、1999年頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、2001年實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，這些會(huì)計(jì)規(guī)范都是針對(duì)政府部門(mén)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門(mén)規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒(méi)有系統(tǒng)性實(shí)施細(xì)則。因此必須加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本出發(fā)點(diǎn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，并且與IASB以及美國(guó)等主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實(shí)、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。

會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢(shì)必影響到相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國(guó)保險(xiǎn)公司過(guò)去一直是按照保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)的法定精算規(guī)定計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險(xiǎn)審慎監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的，因此保險(xiǎn)公司據(jù)此計(jì)提的準(zhǔn)備金一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)負(fù)債。正如美國(guó)FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來(lái)的政策影響，那種希望修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)金融穩(wěn)定的想法，只會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無(wú)法獲得投資決策所需的會(huì)計(jì)信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見(jiàn)，只有會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護(hù)投資者利益，又實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的可操作性

新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)者行為的制度規(guī)范，它由權(quán)威部門(mén)或權(quán)威部門(mén)指定的機(jī)構(gòu)制定和頒布。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸改進(jìn)，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，從會(huì)計(jì)制度起步階段的試點(diǎn)，到實(shí)踐過(guò)程中的不斷摸索，再到建立并完善適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)制度，直到現(xiàn)階段中與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸保持一致。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，國(guó)際間的貿(mào)易也在逐漸增多，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)交流中所起的重要作用正逐漸突顯出來(lái)，原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際資本的自由流動(dòng)中已經(jīng)逐漸不太適應(yīng)。這就需要我國(guó)及時(shí)地辦法新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而更好地推動(dòng)國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)際接軌。所以在2007年時(shí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施，對(duì)于我國(guó)企業(yè)走出國(guó)門(mén)、適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)有著重要意義。

與以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是在考慮了中國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上引入了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而不是簡(jiǎn)單地對(duì)原有準(zhǔn)則在細(xì)枝末節(jié)方面進(jìn)行修補(bǔ)。二者的區(qū)別在于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)提供更多的企業(yè)運(yùn)營(yíng)信息，包括資產(chǎn)負(fù)債情況、利潤(rùn)所得、資金流動(dòng)以及其他信息等等，同時(shí)還要講這些信息編制成四張報(bào)表，從而讓企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況公開(kāi)透明，一些必要的補(bǔ)充信息和說(shuō)明信息在這四張報(bào)表的附注上要有所體現(xiàn)，由此來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)，和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更注重避免投資者和公眾利益受到損害，并且強(qiáng)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的公開(kāi)性、透明性，對(duì)其披露要求進(jìn)行完善。此外，它的會(huì)計(jì)理念不再局限于收入費(fèi)用?^，而是重新啟用資產(chǎn)負(fù)債表觀，并且其會(huì)計(jì)目標(biāo)也實(shí)現(xiàn)了重大變革，放棄了傳統(tǒng)的受托責(zé)任觀，改為嶄新的決策有用觀。

二、債務(wù)融資成本及其影響因素

外部融資中最重要的一種方法就是債務(wù)融資，該辦法主要是利用向銀行借款、對(duì)外發(fā)行公司可轉(zhuǎn)債等方式向債權(quán)人獲得所需要的資金。它有時(shí)限性、償還性和負(fù)擔(dān)性三個(gè)特點(diǎn)。債務(wù)融資成本指的是是企業(yè)憑借自身信譽(yù)、發(fā)行債權(quán)及銀行貸款等融資渠道來(lái)獲得資金，同時(shí)對(duì)資金展開(kāi)合理運(yùn)用，最后付清利息，在這一系列活動(dòng)中所需要的資金付出與管理成本。

關(guān)于債務(wù)融資成本的研究認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)外諸多因素對(duì)于債務(wù)融資成本都有不同程度的影響，包括企業(yè)的大小、運(yùn)營(yíng)情況、負(fù)債狀況、獲得利潤(rùn)能力、公司組織機(jī)構(gòu)情況等，此外，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布有效加強(qiáng)了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，隊(duì)友企業(yè)的債務(wù)融資成本也有不同程度的意義。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的作用

相比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革前，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施可以使債權(quán)投資人通過(guò)公司對(duì)外公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的了解更接近其真實(shí)的狀況，同時(shí)也給債權(quán)投資人在簽訂債務(wù)契約時(shí)要考慮的財(cái)務(wù)指標(biāo)做出了明確的說(shuō)明，方便了債權(quán)人對(duì)借款發(fā)生后的活動(dòng)進(jìn)行進(jìn)一步的監(jiān)督，這也有效地緩解了長(zhǎng)期以來(lái)債務(wù)人對(duì)企業(yè)信息了解、不清晰的問(wèn)題，加強(qiáng)了企業(yè)債務(wù)信息的公開(kāi)透明程度，由此有效地避免了債權(quán)人的權(quán)益受到更大的損害。

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞程度對(duì)于企業(yè)債務(wù)融資成本有著不同程度的影響，而這種影響主要是通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，有效加強(qiáng)了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，所以企業(yè)所遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與債務(wù)融資成本是息息相關(guān)的。在債務(wù)融資過(guò)程中，企業(yè)作為債務(wù)人其股東可以了解公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)狀況，而債權(quán)人不能完全了解債務(wù)人的行為。

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒發(fā)將會(huì)取代傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如上文所述，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)的。而企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的區(qū)別使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)企業(yè)的債務(wù)融資成本造成的影響也不盡相同，通常來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的變化對(duì)于非國(guó)有控股上市公司的作用更大，呈正相關(guān)關(guān)系。也就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高的非國(guó)有控股上市公司在債務(wù)融資過(guò)程中比會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的企業(yè)能更好、更快地以低成本達(dá)到目的。

新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

關(guān)鍵詞：其他主體；權(quán)益披露；結(jié)構(gòu)化主體

在21世紀(jì)的今天，大數(shù)據(jù)時(shí)代悄然而至，信息在學(xué)習(xí)、工作和生活中顯得越來(lái)越重要。在原有的基礎(chǔ)上不斷強(qiáng)化信息披露，能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者掌握更全面的財(cái)務(wù)信息，以此更準(zhǔn)確的評(píng)估企業(yè)，做出最合理的決策。經(jīng)過(guò)一系列的改善和優(yōu)化，我國(guó)于2014年3月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)―在其他主體中權(quán)益的披露》。但在新準(zhǔn)則自頒布到實(shí)施時(shí)間較短的特殊背景下，財(cái)政部并沒(méi)有及時(shí)對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)化講解，企業(yè)財(cái)會(huì)人員很難全面貫徹落實(shí)有關(guān)規(guī)定，合法合理的對(duì)信息進(jìn)行披露的風(fēng)險(xiǎn)加大。基于這種背景，對(duì)新準(zhǔn)則的進(jìn)一步分析就顯得尤為重要，本文將對(duì)其帶來(lái)的影響以及實(shí)施過(guò)程中有關(guān)的注意事項(xiàng)加以說(shuō)明。

一、新準(zhǔn)則披露要求的主要變化

新舊準(zhǔn)則在對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的披露要求變化上，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是統(tǒng)一了原準(zhǔn)則的部分披露內(nèi)容，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露有關(guān)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息；二是豐富和改進(jìn)了原準(zhǔn)則的披露內(nèi)容，不僅要求披露有關(guān)權(quán)益的基本信息，還要求披露相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息；三是在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加了能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更好地了解表外主體風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)內(nèi)容。通過(guò)對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行較為客觀地分析，增加了對(duì)未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的披露要求。對(duì)其進(jìn)行這一改變的目的是通過(guò)更加充分、全面、透明的信息披露，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者掌握包括表內(nèi)和表外主體中權(quán)益的性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)等重要因素，從而做出更加合理的決策。

二、《在其他主體中權(quán)益的披露》準(zhǔn)則的影響

（一）完善了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

2006年頒布的舊版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)入了更加規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念I(lǐng)域，在我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上有著舉足輕重的地位。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于高速發(fā)展階段，相應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境處于不斷變化的情形，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在此背景下也在不斷完善。以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)―在其他主體中權(quán)益的披露》為代表的新準(zhǔn)則，在原38項(xiàng)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，充分考慮多方面情況，吸取他人意見(jiàn)，為信息使用者提供了更完備的會(huì)計(jì)依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系得到了進(jìn)一步完善。我們也能從中看出我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是滿足現(xiàn)狀、止步不前的，而是在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷改進(jìn)追求進(jìn)步的。因此，我們要結(jié)合實(shí)際情況，根據(jù)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及行業(yè)現(xiàn)狀，以發(fā)展的眼光和不斷追求進(jìn)步的思想來(lái)看待企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）提高了會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

其一，新準(zhǔn)則在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上優(yōu)化了相關(guān)內(nèi)容，分別在母公司持股比例和表決權(quán)比例披露方面、重要限制方面、失去對(duì)子公司控制的情況等方面，提出了更高的披露要求。其二，未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體的披露作為新準(zhǔn)則中增加的部分，使得財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠更加全面的了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。決策者做出優(yōu)秀決定的必要前提是充分掌握企業(yè)的相關(guān)信息，41號(hào)準(zhǔn)則的頒布為此奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，與之前相比顯著提高了會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，更多的有效信息能夠被信息使用者掌握，使其能做出更加合理的決策。

（三）促進(jìn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同

將新準(zhǔn)則與IFRS12進(jìn)行對(duì)比后發(fā)現(xiàn)，兩者的具體內(nèi)容大體是一致的，不同之處也僅僅是兩種語(yǔ)言詞匯翻譯上的差異。從頒布到實(shí)施兩者僅僅相差一年左右，由此可以看出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則始終與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持高度一致。通過(guò)頒布41號(hào)準(zhǔn)則，我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露方面的成果取得了國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)界的認(rèn)同，促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)活動(dòng)在國(guó)際平臺(tái)上互動(dòng)交流的進(jìn)程。因此，我國(guó)要始終秉承會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同這個(gè)信念，在不盲目跟從的前提下，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，堅(jiān)持我國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以及會(huì)計(jì)職業(yè)界所處的行業(yè)環(huán)境緊跟國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步伐，不斷提高自身水平，尋求更高的發(fā)展。

三、新準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題及建議

（一）規(guī)范信息披露的內(nèi)容和形式

41號(hào)準(zhǔn)則根據(jù)原則性對(duì)企業(yè)在其他主體中權(quán)益的披露進(jìn)行了說(shuō)明，但是在實(shí)際工作中常常會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題，例如披露的有關(guān)內(nèi)容不一致，形式不統(tǒng)一。因此，規(guī)范性的缺乏是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須解決的首要課題。在此背景下，本文建議財(cái)政部可以通過(guò)公司的類別、運(yùn)營(yíng)情況及特色進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悾ㄟ^(guò)聽(tīng)取專家的意見(jiàn)，征求有關(guān)部門(mén)的同意，及時(shí)地出臺(tái)準(zhǔn)則的解釋公告。另外，財(cái)政部應(yīng)該從財(cái)務(wù)人員的角度出發(fā)，組織專家依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容編制相關(guān)的培訓(xùn)教程。以此避免財(cái)務(wù)人員因理解不透徹導(dǎo)致的在實(shí)際工作中出現(xiàn)偏差的情況，從而達(dá)到更高水準(zhǔn)的披露。

（二）組織企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)

新準(zhǔn)則在較短的時(shí)間內(nèi)完成了從到實(shí)施的全過(guò)程，導(dǎo)致的弊端是在貫徹這項(xiàng)準(zhǔn)則時(shí)存在一定的難度。新準(zhǔn)則完善了原準(zhǔn)則的內(nèi)容，使其上升了一個(gè)高度。但相應(yīng)的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。本文建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專門(mén)的學(xué)習(xí)。一方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)參加新準(zhǔn)則的相關(guān)學(xué)習(xí)，只有從根本上掌握新準(zhǔn)則的內(nèi)容，才能在實(shí)際工作中避免由于片面性的理解而導(dǎo)致企業(yè)遭受損失的情況。另一方面，企業(yè)應(yīng)組織會(huì)計(jì)人員參加其他職業(yè)教育培訓(xùn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提高自身專業(yè)技術(shù)水平，使財(cái)務(wù)人員在實(shí)務(wù)中能夠結(jié)合實(shí)際情況做出正確的判斷和分析，保證準(zhǔn)則執(zhí)行的準(zhǔn)確性。

（三）加強(qiáng)外部監(jiān)管

在增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的外部監(jiān)督也是必不可少的。首先，可以通過(guò)促進(jìn)相關(guān)部門(mén)的合作加強(qiáng)政府的監(jiān)督管理，如審計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)管理部門(mén)的合作等。其次，要充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，對(duì)相關(guān)報(bào)表附注信息提出更高的審計(jì)要求，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容更加真實(shí)。最后，完善立法，在有關(guān)法律的約束下保證準(zhǔn)則的有效實(shí)施。出現(xiàn)故意違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的情況，要給予嚴(yán)厲的處罰，明確處罰規(guī)定，從而確保準(zhǔn)則貫徹實(shí)施。

四、結(jié)論

新準(zhǔn)則的頒布既體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)追求進(jìn)步、積極向上的精神，也體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則始終秉承與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致的堅(jiān)定信念。41號(hào)準(zhǔn)則彌補(bǔ)了原準(zhǔn)則缺少企業(yè)表外披露內(nèi)容的缺陷，進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠掌握更加全面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，從而正確衡量企業(yè)在其他主體中的權(quán)益對(duì)企業(yè)本身財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，優(yōu)化了我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的行業(yè)環(huán)境。新準(zhǔn)則自頒布到實(shí)施的時(shí)間較短，仍存在許多缺陷，尚未接受會(huì)計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)。這些缺陷需要在實(shí)踐中逐步得到完善，以此達(dá)到更好的效果。（作者單位：延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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