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財(cái)務(wù)舞弊的定義范文第1篇

    (一)舞弊的定義

    美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)公報(bào)(SAS No.99)對(duì)舞弊的定義是:“舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念,審計(jì)人員不對(duì)舞弊是否發(fā)生做出法律判斷。相反,審計(jì)師應(yīng)關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的行為。區(qū)分舞弊和錯(cuò)誤最重要的因素是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的行為是有意的還是無(wú)意的。舞弊是導(dǎo)致審計(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的故意行為。”

    我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》對(duì)舞弊定義為:“財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致。舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為是故意行為還是非故意行為。舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念,但準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊是否已經(jīng)發(fā)生做出法律意義上的判定,只要求關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。”

    經(jīng)比較發(fā)現(xiàn),雖然中美審計(jì)準(zhǔn)則的表述略有不同,但是本質(zhì)基本一致。其闡述的基本思想為:舞弊是一種故意行為,而非錯(cuò)誤,是有預(yù)謀的,帶有欺騙的性質(zhì),一般會(huì)涉及到牟取正常情況下無(wú)法獲得的利益。審計(jì)人員不對(duì)舞弊是否發(fā)生做出法律判斷,只要求關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。

    (二)舞弊誘因

    美國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舞弊誘因表述為:動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)、態(tài)度或合理化;我國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舞弊誘因表述為:動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)、借口。

財(cái)務(wù)舞弊的定義范文第2篇

關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊概念的界定，國(guó)內(nèi)外學(xué)者給出了很多定義，但沒(méi)有得出一個(gè)統(tǒng)一的概念。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1977年就對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的概念做出以下定義：舞弊者故意進(jìn)行會(huì)計(jì)信息錯(cuò)報(bào)或隱瞞財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的重大事項(xiàng)，并界定此類行為為欺詐性報(bào)告；COSO的報(bào)告將財(cái)務(wù)舞弊定義為一種非法行為即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)表附注的信息故意錯(cuò)報(bào)、提供虛假數(shù)據(jù)以及導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者改變其決策的誤導(dǎo)性信息。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊也做出了界定：財(cái)務(wù)舞弊是指有意圖的財(cái)務(wù)造假，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映企業(yè)真實(shí)情況，具體包括變?cè)臁卧鞈{證或記錄；編造不真實(shí)交易或事項(xiàng)；隱瞞關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)或重大不確定事項(xiàng)的披露；侵占資產(chǎn)；隨意變更或?yàn)E用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。這些情況都被定義為財(cái)務(wù)舞弊范疇。

二、財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因分析

典型的舞弊動(dòng)因理論有4個(gè)：舞弊的冰山理論、舞弊三角形理論、舞弊的GONE理論以及舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論。本文主要以舞弊三角形理論為基礎(chǔ)對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)、借口展開分析。

1.動(dòng)機(jī)分析

結(jié)合我國(guó)基本國(guó)情及證券市場(chǎng)特征，舞弊動(dòng)機(jī)主要表現(xiàn)在以下三方面：（1）融資需要。我國(guó)很多企業(yè)上市的目的是為了在資本市場(chǎng)上籌集大量資金，以滿足擴(kuò)張的需要。然而要想獲得股票發(fā)行資格，證券法和公司法都制定了很多限制，最基本的是上市公司在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，上市公司為了達(dá)到規(guī)定上的硬性指標(biāo)，在新股發(fā)行時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為。（2）避免處罰。相關(guān)監(jiān)管部門對(duì)上市公司業(yè)績(jī)要求非常嚴(yán)格，如果上市公司出現(xiàn)連續(xù)虧損情況，就有可能受到證監(jiān)會(huì)暫停上市、終止上市、退市風(fēng)險(xiǎn)警示或其他ST處理。因此上市公司為了避免被處理，或者被處罰后避免最終退市，為了達(dá)到扭虧為盈的目的，往往利用各種手段提供虛假財(cái)務(wù)信息。（3）高管個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益。上市公司高級(jí)管理人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)直接掛鉤，高管人員通過(guò)虛增收入，隱瞞成本費(fèi)用等手段，虛構(gòu)出豐厚的利潤(rùn)，達(dá)到預(yù)期的目的，從而獲取高額的工資、獎(jiǎng)金、紅利等，增加其個(gè)人利益。

2.機(jī)會(huì)分析

我國(guó)上市公司存在的舞弊機(jī)會(huì)因素主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）懲罰力度不夠。目前，我國(guó)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的處罰大多是對(duì)其在證券交易所進(jìn)行公開譴?，受到行政處罰的卻占很少部分。這樣的懲罰措施帶來(lái)的問(wèn)題較多，就是對(duì)舞弊者來(lái)說(shuō)舞弊行為所帶來(lái)潛在利益遠(yuǎn)大于承擔(dān)的潛在責(zé)任，在這樣有利可圖的情況下就可能會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為。（2）股權(quán)結(jié)構(gòu)。我國(guó)目前上市公司中普遍存在大股東集中持股現(xiàn)象，所以上市公司的絕對(duì)控制權(quán)大部分由大股東所掌控，以便他們轉(zhuǎn)移上市公司大部分的利益，但是上市公司的利益損失，他們只承擔(dān)按照持股比例的部分。這就給大股東們侵占資產(chǎn)、調(diào)節(jié)利潤(rùn)等舞弊行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

3.借口分析

財(cái)務(wù)舞弊的借口，是舞弊者的心理因素，是指管理層或者雇員存在某種心理上的態(tài)度、價(jià)值觀念，使其作出不誠(chéng)實(shí)的行為，或者管理層或雇員所處的環(huán)境能夠使他們的舞弊行為合理化。財(cái)務(wù)舞弊者在作出舞弊行為時(shí)，都會(huì)出于某種原因找到合理化的理由。例如企業(yè)會(huì)計(jì)人員在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，他們會(huì)認(rèn)為自己是為了集團(tuán)的利益而不是自身的利益而造假；又比如說(shuō)非法侵占公司財(cái)產(chǎn)，他會(huì)找到借口認(rèn)為公司對(duì)其待遇不公平。因此，如果舞弊者為其舞弊行為找到了合理化的借口，就會(huì)感覺(jué)到心安理得，然后為了達(dá)到自己預(yù)期的目的，實(shí)施舞弊行為，所以說(shuō)借口或理由也是財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的必要條件。

三、財(cái)務(wù)舞弊的常見(jiàn)手段

1.虛構(gòu)和掩蓋經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)

通過(guò)對(duì)過(guò)往舞弊案例的分析，發(fā)現(xiàn)最常使用的一種舞弊手段就是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)。虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)，是指舞弊者以不真實(shí)的經(jīng)濟(jì)交易為基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果與客觀事實(shí)不相符。上市公司為了達(dá)到迅速地操縱其利潤(rùn)的目的往往會(huì)采取這種方法，具體表現(xiàn)為：（1）虛假確認(rèn)收入；（2）虛減或亂列支成本、費(fèi)用；（3）虛增或高估資產(chǎn)。

2.利用關(guān)聯(lián)交易

上市公司與其母公司之間的關(guān)聯(lián)交易給上市公司財(cái)務(wù)舞弊提供了很大的方便。利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行舞弊是指上市公司利用關(guān)聯(lián)方之間交易的便利來(lái)掩蓋虧損事實(shí)，操縱或者虛構(gòu)利潤(rùn)，而且沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)關(guān)聯(lián)方做出充分、恰當(dāng)?shù)呐叮关?cái)務(wù)報(bào)表使用者不能獲取真實(shí)信息，從而遭受直接損失。通常舞弊者會(huì)采取以下三種手段來(lái)虛構(gòu)利潤(rùn)：（1）關(guān)聯(lián)方之間購(gòu)銷舞弊；（2）費(fèi)用分擔(dān)舞弊；（3）委托經(jīng)營(yíng)舞弊。

3.利用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)

采用會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的手段進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊是大多數(shù)上市公司操縱利潤(rùn)的常見(jiàn)手段。會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)核算所依據(jù)的基本原則以及進(jìn)行核算時(shí)所采取的具體方法。會(huì)計(jì)政策的選擇前后各期應(yīng)該一致，變更會(huì)計(jì)政策是指因交易實(shí)質(zhì)發(fā)生變化，對(duì)同一事項(xiàng)或交易前后期采取不同的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)可以根據(jù)情況選擇會(huì)計(jì)政策和變更會(huì)計(jì)估計(jì)，這對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊者這來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一種很好的機(jī)會(huì)。主要表現(xiàn)為：（1）利用收入確認(rèn)方法；（2）利用費(fèi)用確認(rèn)方法；（3）利用存貨計(jì)價(jià)方法。

4.信息披露的舞弊

信息披露的舞弊是指上市公司未進(jìn)行正常的財(cái)務(wù)報(bào)告披露，編制和對(duì)外提供虛假信息，隱瞞交易事實(shí)或不及時(shí)披露重要信息的一種舞弊手段。信息披露舞弊按表現(xiàn)形式分為兩種，一種是虛假陳述，另一種是延遲披露，上市公司利用這種手段主要是為了掩飾以下三類事項(xiàng)：（1）隱瞞訴訟事項(xiàng)；（2）隱瞞對(duì)外擔(dān)保；（3）虛擬資產(chǎn)掛賬。

四、對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊治理的建議

1.建立規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)，改善并優(yōu)化公司股權(quán)分布

在大部分情況下，獨(dú)立董事對(duì)上市公司的治理及監(jiān)督發(fā)揮了應(yīng)有的作用，所以增加上市公司外部獨(dú)立董事的任命，有利于形成有效的治理機(jī)制。除此之外，在經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的情況下，明確各位股東、董事、監(jiān)事以及高級(jí)管理人員的權(quán)利和責(zé)任，使他們各自獨(dú)立、各司其職也可以有效防止舞弊行為發(fā)生。一股獨(dú)大和股權(quán)集中化也是我國(guó)目前上市公司股權(quán)分布的特點(diǎn)，這樣的情況使得公司的經(jīng)營(yíng)、決策權(quán)由少數(shù)股東所控制，從而為其發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的行為創(chuàng)造了條件和機(jī)會(huì)。所以為了消除舞弊機(jī)會(huì)，需要建立一個(gè)多元化、相互牽制的股權(quán)分布結(jié)構(gòu)，吸引機(jī)構(gòu)投資者對(duì)上市公司進(jìn)行長(zhǎng)期投資，使其對(duì)上市公司進(jìn)行有效監(jiān)督，并完善公司內(nèi)部控制，有效降低舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)。

2.加強(qiáng)懲罰和監(jiān)管力度，完善公司內(nèi)部控制制度。

舞弊者在進(jìn)行舞弊之前會(huì)為其行為找到合理化的借口，不被發(fā)現(xiàn)和受到應(yīng)有的懲罰就可以被作為其舞弊的借口。所以加強(qiáng)對(duì)舞弊行為的監(jiān)督和打擊懲罰力度，是從根本上遏制財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的有效措施。內(nèi)部控制制度薄弱，舞弊者就會(huì)利用內(nèi)部控制漏洞來(lái)達(dá)到其預(yù)期目的實(shí)施造假。完善內(nèi)部控制制度首先應(yīng)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)行有效監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)薄弱之處并及時(shí)采取有效糾正措施；其次應(yīng)完善并發(fā)揮上市公司的內(nèi)部審計(jì)職能，目前大部分上市公司都建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是因其獨(dú)立性不強(qiáng)導(dǎo)致其監(jiān)管作用不明顯，為了保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有效的辦法就是確保審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，與其他經(jīng)營(yíng)管理部門劃分界限，保持獨(dú)立性。

財(cái)務(wù)舞弊的定義范文第3篇

[關(guān)鍵詞]企業(yè)會(huì)計(jì) 舞弊

改革開放以來(lái),在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)和逐步完善的過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)揮了不可替代的作用。但是,近年來(lái)我國(guó)各類公司大量會(huì)計(jì)舞弊案的爆發(fā)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)面臨著更為艱巨的挑戰(zhàn)。盡管國(guó)內(nèi)外對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的手段及應(yīng)采取的對(duì)策做了較為深入的研究,但如何結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊采取有效的審計(jì)策略,仍是擺在我國(guó)各界面前的緊迫任務(wù)。

一、舞弊與企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的定義

1.舞弊定義及舞弊定義的由來(lái)

“舞弊”的外延很廣泛,從不同角度可以賦予其不同的定義。舞弊既可以包括法律舞弊、經(jīng)濟(jì)舞弊,也可以包括政治舞弊以及其他形式的舞弊。從民事角度來(lái)看,美國(guó)最高法院認(rèn)為:“舞弊是一種民事侵權(quán)行為。”

2.企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的定義

近年來(lái),我國(guó)上市公司層出不窮的財(cái)務(wù)造假案以及國(guó)外一個(gè)又一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的轟然倒塌,使社會(huì)公眾對(duì)于“舞弊”一詞印象深刻。企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊成為學(xué)術(shù)界、法律界以及會(huì)計(jì)審計(jì)界所密切關(guān)注的焦點(diǎn)。各國(guó)也爭(zhēng)相對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊進(jìn)行了深入研究。

我國(guó)的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)――錯(cuò)誤與舞弊》中這樣定義:“舞弊是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為。”舞弊主要包括:(1)偽造、編造記錄或憑證;(2)侵占資產(chǎn);(3)隱瞞或刪除交易或事項(xiàng);(4)記錄虛假的交易或事項(xiàng);(5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。上述定義雖然表達(dá)不完全一致,但其基本含義是一致的。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因和手段

1.企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因

關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因,國(guó)內(nèi)外都有較為深入的研究。其中最具權(quán)威的理論成果是由英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家 W•Steve Albrecht 于1995年提出的舞弊三角理論。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因的剖析

造成企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因有很多種,下面結(jié)合幾個(gè)典型案例對(duì)其進(jìn)行剖析。

我國(guó)《公司法》和《證券法》對(duì)于上市公司發(fā)行股票有著較為嚴(yán)格的要求。如:“發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股本數(shù)不少于公司擬發(fā)行股本總額的35%;在公司擬發(fā)行的股本總額中,發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的部分不少于人民幣3000萬(wàn)元(國(guó)家另有規(guī)定的除外);發(fā)行股票前一年末的凈資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中的比例不低于30%,無(wú)形資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占的比例不高于20%(國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)另有規(guī)定的除外)”等等。一些公司為達(dá)到發(fā)行股票,上市“圈錢”的目的,不惜粉飾報(bào)表,虛增資產(chǎn)。

上市公司為獲得非正常利潤(rùn),也會(huì)通過(guò)制造虛假會(huì)計(jì)信息在二級(jí)市場(chǎng)中操縱股價(jià)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊層出不窮的另一原因是由于各方面的體制的不完善為舞弊制造了機(jī)會(huì)。缺乏有效的監(jiān)督管理是創(chuàng)造舞弊機(jī)會(huì)的主要原因。地方政府不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用,甚至幫助其造假,大大助長(zhǎng)了其舞弊氣焰;民間監(jiān)督――注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)違反職業(yè)道德,出具虛假報(bào)告為會(huì)計(jì)舞弊打開了方便之門;而我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊的懲罰力度不足,更使其有恃無(wú)恐。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的手段

企業(yè)為達(dá)到非法目的,會(huì)采取多種多樣的舞弊手段,且舞弊手段越來(lái)越隱蔽化。下面結(jié)合案例,將我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的手段作以歸納。

(1)虛擬股東和出資。由于我國(guó)《公司法》和《證券法》對(duì)公司上市或發(fā)行股票在股東數(shù)和出資方面都有著較為嚴(yán)格的規(guī)定,一些公司為達(dá)到上市或發(fā)行股票的目的常虛構(gòu)股東和出資。

(2)虛構(gòu)交易。虛構(gòu)交易是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)造假的主要手段之一。通過(guò)虛構(gòu)交易達(dá)到虛增利潤(rùn)或虛減費(fèi)用的目的。具體來(lái)講,企業(yè)一般通過(guò)虛構(gòu)購(gòu)銷合同,虛構(gòu)出庫(kù)單、入庫(kù)單,虛構(gòu)報(bào)關(guān)單、虛開發(fā)票和增值稅專用發(fā)票等票據(jù)達(dá)到虛構(gòu)交易的目的。

(3)濫用會(huì)計(jì)處理方法。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他相關(guān)法律法規(guī)尚不完善,對(duì)于實(shí)際工作中的一些會(huì)計(jì)處理需要會(huì)計(jì)人員應(yīng)用職業(yè)判斷來(lái)采取恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法。而企業(yè)恰好是利用這一點(diǎn)來(lái)達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

(4)隱瞞重大事項(xiàng)。企業(yè)的一些重大事項(xiàng)如訴訟、大額擔(dān)保、變更經(jīng)營(yíng)方針等雖然是表外事項(xiàng),但卻對(duì)企業(yè)有著重大影響,很可能為企業(yè)帶來(lái)重大損失。正因?yàn)槿绱?企業(yè)常常在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)故意遺漏對(duì)企業(yè)不利的重大事項(xiàng),以達(dá)到穩(wěn)定外部投資者、債權(quán)人信心的目的。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行對(duì)企業(yè)舞弊審計(jì)時(shí)應(yīng)采取的方法、對(duì)策

1.當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行對(duì)企業(yè)舞弊審計(jì)時(shí)采取的方法、對(duì)策

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn),對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的審計(jì)是包含在審計(jì)總目標(biāo)當(dāng)中的。因此,下面所述的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)舞弊所采取的審計(jì)方法也是基于常規(guī)審計(jì)基礎(chǔ)上的。一般來(lái)講,注冊(cè)會(huì)計(jì)師所采取的審計(jì)方法包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證,計(jì)算和分析性復(fù)核六種。

2.對(duì)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊審計(jì)時(shí)所使用方法、對(duì)策的不足

(1)審計(jì)模式的選擇定位不準(zhǔn)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中,審計(jì)模式經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)三個(gè)階段。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)主要通過(guò)對(duì)賬表上的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)的核實(shí)來(lái)判斷是否存在舞弊行為和技術(shù)上的錯(cuò)誤。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)量的增多,賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)難以滿足需要,進(jìn)而審計(jì)人員開始依賴于企業(yè)的內(nèi)部控制制度,通過(guò)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié),有針對(duì)性地?cái)U(kuò)大審計(jì)范圍,這就是制度基礎(chǔ)審計(jì)。

財(cái)務(wù)舞弊的定義范文第4篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；舞弊行為；特點(diǎn)

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）16-181-03

上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為在世界范圍內(nèi)的泛濫，既給投資者帶來(lái)重大損失，挫傷投資者的信心，也破壞了證券市場(chǎng) “公平”、“公正”和“公開”原則，致使證券市場(chǎng)在資源優(yōu)化配置中的作用得不到充分的發(fā)揮。財(cái)務(wù)舞弊是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公害，因此在世界范圍內(nèi)掀起了嚴(yán)厲打擊和治理財(cái)務(wù)舞弊行為的浪潮。如何識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊行為繼而有針對(duì)性地進(jìn)行治理是當(dāng)前近切需要研究的課題，只有這樣才能有效地凈化投資環(huán)境、保護(hù)投資者利益、進(jìn)而促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。本文試就財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的定義、手段等問(wèn)題進(jìn)行分析和探討。

一、財(cái)務(wù)舞弊的定義及特點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)舞弊的定義

國(guó)內(nèi)外對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的研究由來(lái)已久，但對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊內(nèi)涵的界定卻不盡一致。以下是不同的機(jī)構(gòu)或組織對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的含義，分別從財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊進(jìn)行闡述。

1.《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》指出舞弊是指“被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為，包括對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)”。

2.美國(guó)SAS16：“舞弊指故意變?cè)焯摷俚呢?cái)務(wù)報(bào)告。可能是漏列或錯(cuò)誤地反映事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果；篡改、偽造記錄或文件；從一記錄中或文件中刪除重要的信息；記錄沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的交易；蓄意亂用會(huì)計(jì)原則以及為管理人員、雇員或第三者的利益隨意傾吞資產(chǎn)。”

3.美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）《審計(jì)準(zhǔn)則公告》認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是“為了欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的數(shù)字或揭示進(jìn)行有意識(shí)地錯(cuò)報(bào)或忽略，這些有意識(shí)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面沒(méi)有和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）一致。欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告可能通過(guò)以下方式實(shí)現(xiàn)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具以編制的會(huì)計(jì)記錄或支持性文件進(jìn)行操縱、偽造或更改；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)、交易或其他重要信息的錯(cuò)誤提供或有意漏報(bào)；與數(shù)量、分類、提供方式或披露方式有關(guān)的會(huì)計(jì)原則的故意誤用等”。

4.美國(guó)注冊(cè)舞弊審查師協(xié)會(huì)（ACFE）則認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是“企業(yè)有意地、故意地錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)重要事實(shí)，或者提供誤導(dǎo)性會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以及提供在與其他所有可獲得的信息一并考慮時(shí)，可能導(dǎo)致閱讀者改變或調(diào)整其判斷和決定的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)”。

5.美國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則中的舞弊指“故意編造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。可能是漏列或錯(cuò)誤地反映事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果；篡改、偽造記錄或文件；從一記錄中或文件中刪除重要的信息；記錄沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的交易；蓄意亂用會(huì)計(jì)原則以及為管理人員、雇員或第三者的利益隨意傾吞資產(chǎn)”。

6.全美反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是“一種故意的或輕率的行為，無(wú)論是錯(cuò)報(bào)還是漏列，其結(jié)果是導(dǎo)致重大的誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告”；是“財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)披露中存在蓄意的錯(cuò)報(bào)或從事對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)披露有重大直接影響的非法行為”。

7.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》認(rèn)為 “舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為”。中國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)—錯(cuò)誤與舞弊》中也認(rèn)為“舞弊是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為”。

從上述定義可知，財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)涵包括兩個(gè)層次。第一個(gè)層次包含故意的行為、提供了虛假會(huì)計(jì)信息、利用欺騙手段獲利、損害他人的利益；第二個(gè)層次包含故意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)重要事實(shí)、提供誤導(dǎo)性會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、偽造或者篡改會(huì)計(jì)記錄。

（二）財(cái)務(wù)舞弊行為特點(diǎn)

財(cái)務(wù)舞弊是一種故意的、有意識(shí)的行為，具有以下四個(gè)方面的特點(diǎn)：一是違法性，財(cái)務(wù)舞弊違反了國(guó)際或國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、民法、刑法等法律法規(guī)；二是有意性，財(cái)務(wù)舞弊行為是有意識(shí)的行為，明知故犯；三是技術(shù)性，通過(guò)偽造銀行存款對(duì)賬單、偽造身份證、偽造虛假注資、編造假賬等粗制濫造的手段，編制和虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，有意歪曲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息；四是危害性，財(cái)務(wù)舞弊行為誘導(dǎo)信息使用者作出錯(cuò)誤判斷和決策，嚴(yán)重地?fù)p害了利益相關(guān)者的利益；五是隱蔽性，財(cái)務(wù)舞弊行為不容易被察覺(jué)，會(huì)計(jì)人員可運(yùn)用“會(huì)計(jì)技術(shù)”：利用會(huì)計(jì)政策，濫用會(huì)計(jì)政策的選擇及會(huì)計(jì)估計(jì)作出似是而非的會(huì)計(jì)處理，使之更具有隱蔽性。

二、財(cái)務(wù)舞弊的手段

（一）利用收入、成本和費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量的不合法舞弊

1.強(qiáng)行確認(rèn)收入。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，銷售商品的收入應(yīng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)才能確認(rèn)：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二是企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。但是有些企業(yè)為了調(diào)整利潤(rùn)，常常在商品銷售收入未滿足規(guī)定時(shí)就提前確認(rèn)收入，從而操縱利潤(rùn)。

2.虛構(gòu)收入。虛構(gòu)收入包括偽造原始憑證虛構(gòu)收入和將非營(yíng)業(yè)收入虛構(gòu)為營(yíng)業(yè)收入。公司虛擬銷售對(duì)象及交易，對(duì)并不存在的銷售業(yè)務(wù)，按正常銷售程序進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，包括偽造顧客訂單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同，開具稅務(wù)銷售發(fā)票，偽造銀行對(duì)賬單、出口報(bào)關(guān)單等。由于客戶和交易是虛擬的，所以除了銷售發(fā)票是真實(shí)的外，客戶印章和其他憑證都是偽造的。雖然開具發(fā)票會(huì)多繳納稅金，但是為了達(dá)到增加利潤(rùn)這一更高的目標(biāo)，公司認(rèn)為多繳納一些稅金也是值得的。

虛構(gòu)收入的另一種形式是以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)的虛擬銷售。公司對(duì)某些客戶在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，使得公司在該客戶名下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際銷售收入。將非營(yíng)業(yè)收入虛構(gòu)為營(yíng)業(yè)收入也是一種虛構(gòu)收入。它通過(guò)將現(xiàn)金流的非營(yíng)業(yè)收入計(jì)入銷售收入來(lái)實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)金流的非營(yíng)業(yè)收入來(lái)源可以包括資產(chǎn)出售或其他投資收入等，如果將其則計(jì)入銷售收入，就會(huì)虛增營(yíng)業(yè)收入并抬高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率。非營(yíng)業(yè)收入還包括罰款收入、補(bǔ)貼收入等，將其虛構(gòu)為營(yíng)業(yè)收入也是財(cái)務(wù)舞弊者的共同愛(ài)好。

3.不合理的計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，上市公司應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款、存貨、委托貸款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程這六項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。但是這屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的范疇，可自行確定其計(jì)提方法和比例，給上市公司的利潤(rùn)操縱提供了較大的便利。一般而言，很多公司把巨額資產(chǎn)準(zhǔn)備的計(jì)提放在以前年度提取，造成當(dāng)年的巨額虧損，從而在下一年實(shí)現(xiàn)“扭虧為盈”。這嚴(yán)重地影響了會(huì)計(jì)信息的連續(xù)性和可比性，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)肅性。另外，還有企業(yè)利用少提或者不提減值準(zhǔn)備來(lái)掩蓋風(fēng)險(xiǎn)，虛增利潤(rùn)。如大幅減少無(wú)形資產(chǎn)，被新技術(shù)、新工藝等替代或資產(chǎn)市價(jià)卻不提取無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。再如長(zhǎng)期閑置不用、并在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不再使用的固定資產(chǎn)、或者因技術(shù)進(jìn)步等原因已遭淘汰的設(shè)備未如實(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（二）利用應(yīng)收（付）賬款舞弊

1.應(yīng)收賬款舞弊。應(yīng)收賬款是企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的增減直接影響主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，進(jìn)而影響總利潤(rùn)。而應(yīng)收賬款的增加不需要披露，易于隱藏，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析難于查清特定的原因，因此極易通過(guò)應(yīng)收賬款進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。利用應(yīng)收賬款舞弊的方式主要有：虛構(gòu)商業(yè)信用從而夸大收入、虛增經(jīng)營(yíng)成果；利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金；利用“應(yīng)收賬款”科目調(diào)平賬款；少提或多提壞賬準(zhǔn)備，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)；利用收款與入賬的時(shí)間差，挪作他用等。其他應(yīng)收款更是被人們稱為“聚寶盆”，用其轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款，計(jì)入各類投資和投資收益，以隱瞞投資和投資收益，用于民間資金無(wú)息借出以謀取私利等。最典型的案例是鄭百文公司，其應(yīng)收賬款占據(jù)全部資產(chǎn)中的很大部分。另外，母公司通過(guò)內(nèi)部融資、借貸以及內(nèi)部銀行結(jié)算等形式擠占挪用的資金往往因?yàn)橥顿Y失策或變成其他非貨幣性資產(chǎn)而不能按期歸還或歸還時(shí)大打折扣，從而形成上市公司的一筆長(zhǎng)期應(yīng)收賬款。

2.應(yīng)付賬款舞弊。應(yīng)付賬款是企業(yè)在購(gòu)買商品、材料或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，是交易雙方在業(yè)務(wù)活動(dòng)中由于取得物資或接受勞務(wù)與支付貨款或勞務(wù)款項(xiàng)在時(shí)間上的不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。公司利用應(yīng)付賬款舞弊的方式主要有：將產(chǎn)品銷售收入頂?shù)謶?yīng)付賬款，隱匿銷售收入；少計(jì)應(yīng)付賬款，隱瞞負(fù)債；虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用；應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬等。其他應(yīng)付款也是企業(yè)財(cái)務(wù)表舞弊較常用的科目，主要舞弊方式有：隱匿成本費(fèi)用；核算民間借款，掩蓋負(fù)債性質(zhì)等。

（三）利用關(guān)聯(lián)交易舞弊

關(guān)聯(lián)交易是指公司或附屬公司與在其直接或間接占有權(quán)益、存在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間所進(jìn)行的交易。包括自然人和法人，主要指上市公司的發(fā)起人、主要股東、董事、監(jiān)事、高級(jí)行政管理人員、以及其家屬和上述各方所控股的公司。管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方之間的交易掩飾公司虧損并虛構(gòu)利潤(rùn)的情況，在報(bào)表及附注中也未按規(guī)定做出恰當(dāng)和充分的披露，這樣產(chǎn)生的信息就會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)，這種財(cái)務(wù)舞弊就稱為關(guān)聯(lián)方交易舞弊。一般情況下，上市公司會(huì)通過(guò)以下幾種關(guān)聯(lián)交易來(lái)虛構(gòu)利潤(rùn)。

1.關(guān)聯(lián)購(gòu)銷舞弊。即上市公司利用關(guān)聯(lián)方之間的購(gòu)銷活動(dòng)進(jìn)行的舞弊。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)上市公司和控股子公司、兄弟公司之間發(fā)生購(gòu)銷往來(lái)時(shí)，需在合并報(bào)表中予以抵消，如不抵消則為舞弊；當(dāng)上市公司和母公司之間發(fā)生購(gòu)銷往來(lái)時(shí)，由于上市公司提供的是單個(gè)報(bào)表，而非合并報(bào)表，因此無(wú)法抵消，但需在附注中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容，舞弊公司往往不在附注中披露交易內(nèi)容，由此造成舞弊。如上市公司自己或控股子公司按市場(chǎng)價(jià)銷售給第三方，確認(rèn)了銷售收入，再由集團(tuán)或另一關(guān)聯(lián)公司從第三方手中購(gòu)回，避免了在合并報(bào)表時(shí)集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的規(guī)定，保證了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤(rùn)的需要，達(dá)到了操縱收入的目的。這些利潤(rùn)并非是實(shí)際的經(jīng)營(yíng)性利潤(rùn)，它們大多以應(yīng)收賬款的形式掛著，并沒(méi)有真正的現(xiàn)金流入。

2.合并范圍的確定與變更舞弊。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。上市公司常常通過(guò)變更合并范圍達(dá)到舞弊的目的。對(duì)于尚未開業(yè)或尚未正常經(jīng)營(yíng)的子公司由于沒(méi)有利潤(rùn)，上市公司就不將其納入合并范圍；對(duì)于贏利的子公司，即使不屬于合并范圍也想辦法將其納入；對(duì)于虧損子的公司，則想辦法將其擯棄在合并范圍之外。同時(shí)，還采用規(guī)避披露的策略，以避免被發(fā)現(xiàn)。如2003年浪潮信息將持股不到半數(shù)的浪潮軟件納入合并范圍，從而導(dǎo)致虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入21 681萬(wàn)元。

3.托管經(jīng)營(yíng)舞弊。這是報(bào)表欺詐的一種新方法。對(duì)于上市公司的不良資產(chǎn)，目前國(guó)際上通行的做法委托給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)，按委托協(xié)議規(guī)定收取固定收益，或按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的一定比例等收取委托經(jīng)營(yíng)收益，以避免不良資產(chǎn)造成的虧損，又憑空獲得一塊利潤(rùn)。或以較低的收費(fèi)托管經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)企業(yè)穩(wěn)定的高獲利能力資產(chǎn)。但這些收益并沒(méi)有真正的現(xiàn)金流入，往往只掛在往來(lái)賬上，因此只是一種虛假的“報(bào)表利潤(rùn)”。 如ST東海在2000年通過(guò)委托經(jīng)營(yíng)大股東的資產(chǎn)，所得收入占到利潤(rùn)總額的75%。

4.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)舞弊。上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)，或低價(jià)購(gòu)買關(guān)聯(lián)企業(yè)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)等，并以出賣資產(chǎn)的收入作為業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)利潤(rùn)，而出賣資產(chǎn)多在關(guān)聯(lián)企業(yè)中進(jìn)行，價(jià)格明顯高于市場(chǎng)正常價(jià)格。如廣電股份1997年將6 926萬(wàn)元的土地和1 454萬(wàn)元的子公司分別以21 926萬(wàn)元和9 414萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給其母公司，確認(rèn)了22 960萬(wàn)元的收益，占該年度利潤(rùn)總額9 733萬(wàn)元的235.9%。若無(wú)這兩筆交易，該公司1997年度實(shí)際虧損13 227萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)交易掩蓋了廣電股份的巨虧。

5.資金往來(lái)舞弊。中國(guó)法律明確規(guī)定企業(yè)間不能相互拆借資金，但是一些上市公司因募集到的資金沒(méi)有好的投資項(xiàng)目，所以仍然將一些資金拆借給母公司或其他不納入合并報(bào)表的關(guān)聯(lián)方，并收取高額利率的資金占用費(fèi)，造成利潤(rùn)的虛增。

6.費(fèi)用分擔(dān)舞弊。上市公司操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自分?jǐn)偟匿N售和管理費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)。當(dāng)公司利潤(rùn)不佳時(shí)，集團(tuán)公司會(huì)調(diào)低上市公司費(fèi)用交納標(biāo)準(zhǔn)，并承擔(dān)上市公司的各項(xiàng)費(fèi)用，同時(shí)退還以前年度交納的費(fèi)用，以提高公司的利潤(rùn)。如2000年藍(lán)田股份的飲料產(chǎn)品通過(guò)集團(tuán)公司銷售網(wǎng)點(diǎn)銷售的僅占全部銷售量的1.9%，但其在中央電視臺(tái)投放的巨額廣告費(fèi)用是由中國(guó)藍(lán)田總公司投放的，藍(lán)田股份就這樣利用集團(tuán)公司分?jǐn)偢哳~廣告費(fèi)用支出的方法達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。

7.股權(quán)投資和轉(zhuǎn)讓舞弊。上市公司也可通過(guò)公司間的相互持股、控股或股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)操縱投資收益。如天香集團(tuán)就違反有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓投資收益確認(rèn)條件的相關(guān)規(guī)定，對(duì)2004年度內(nèi)發(fā)生的3筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益提前進(jìn)行確認(rèn)，導(dǎo)致當(dāng)年利潤(rùn)的虛增。

（四）利用虛擬和假造資產(chǎn)舞弊

1.虛擬資產(chǎn)舞弊。虛擬資產(chǎn)是已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失，卻被掛列為待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等的資產(chǎn)科目以及不再對(duì)企業(yè)有利用價(jià)值的項(xiàng)目不予注銷。虛擬資產(chǎn)為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊提供了一個(gè)費(fèi)用和損失的溫床。例如企業(yè)將已經(jīng)沒(méi)有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、三年以上的應(yīng)收賬款，已經(jīng)超過(guò)受益期限的待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失等項(xiàng)目，常年累月掛賬以達(dá)到虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)的目的。紅光實(shí)業(yè)在上市申報(bào)材料中隱瞞固定資產(chǎn)不能維持正常生產(chǎn)的嚴(yán)重事實(shí)，案件披露后，為紅光公司審計(jì)的蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所也被解散。很多上市公司利用虛擬資產(chǎn)科目，借口根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與成本配比原則、地方財(cái)政部門的批示等，不及時(shí)確認(rèn)或攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失。

2.假造資產(chǎn)舞弊。有些公司將費(fèi)用列資產(chǎn)，以平衡賬務(wù)和躲避監(jiān)管部門對(duì)募集資金的專項(xiàng)檢查。如豐樂(lè)種業(yè)故意將收益性支出列為資本性支出。1997—2001年，豐樂(lè)種業(yè)虛構(gòu)在建工程來(lái)替代募集資金項(xiàng)目，并將日常管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用虛構(gòu)在建工程等方式虛構(gòu)募集資金使用情況。

（五）利用地方政府援助舞弊

當(dāng)上市公司需要業(yè)績(jī)支持以獲得配股或增發(fā)資格，或者出現(xiàn)虧損，甚至面臨“摘牌”的威脅時(shí)，地方政府為了維護(hù)地方企業(yè)形象，常常通過(guò)越權(quán)給予上市公司稅收返還政策、直接為上市公司提供財(cái)政補(bǔ)貼、對(duì)上市公司拖欠的銀行利息給予核銷減免、給予資產(chǎn)價(jià)格優(yōu)惠等方式，使上市公司增加當(dāng)期利潤(rùn)、改善財(cái)務(wù)報(bào)表形象。

三、結(jié)論

財(cái)務(wù)舞弊是一個(gè)歷史久遠(yuǎn)、影響極其惡劣的國(guó)際性頑癥。其手段及做法種類繁多、錯(cuò)綜復(fù)雜，而且層出不窮，既有完全造假，也有鉆會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空子。因此，要杜絕財(cái)務(wù)舞弊就必須從公司治理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面有效治理財(cái)務(wù)舞弊行為：一是減持國(guó)有股和非流動(dòng)股；二是完善獨(dú)立董事的選聘和約束機(jī)制；三是完善監(jiān)事會(huì)監(jiān)事選任制度和增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性；四是建立良好的信息溝通系統(tǒng)，建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)制度，提高公司內(nèi)部控制效果；五是制定信息披露的準(zhǔn)則和制定信息、披露的規(guī)則體系；六是完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)機(jī)制；七是強(qiáng)化證券監(jiān)督委員會(huì)的監(jiān)督管理職能；八是加強(qiáng)對(duì)于不實(shí)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管和處罰力度，政府部門可以建立虛假信息查詢的專門網(wǎng)站，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)這種大眾媒體讓企業(yè)和社會(huì)公眾可隨時(shí)查詢提供虛假財(cái)務(wù)信息的企業(yè)及責(zé)任人員，以此增加企業(yè)所有者、管理者及財(cái)務(wù)人員的違規(guī)名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)成本；九是建立財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，以切實(shí)保障中小投資者的經(jīng)濟(jì)利益不受侵害；十是加大對(duì)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，減少制度上的漏洞，也是避免財(cái)務(wù)舞弊的一個(gè)標(biāo)本兼治的好途徑。

參考文獻(xiàn)：

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財(cái)務(wù)舞弊的定義范文第5篇

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表 舞弊 預(yù)警

一、會(huì)計(jì)舞弊及預(yù)警信號(hào)的定義及特征

會(huì)計(jì)舞弊是一種以獲取不正當(dāng)利益為目的，采用欺詐性手段故意謊報(bào)財(cái)務(wù)事實(shí)的行為。近年來(lái)國(guó)際資本市場(chǎng)頻繁發(fā)生上市公司會(huì)計(jì)舞弊案件，極大地侵害了投資者的權(quán)益，并且阻礙了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，但是保持高度謹(jǐn)慎態(tài)度的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者往往能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的征兆，另外，人類固有的一些特性，比如僥幸、疏忽大意等，注定大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾會(huì)留下蛛絲馬跡。這些痕跡會(huì)在會(huì)計(jì)記錄以及財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出異常，就是所謂的預(yù)警信號(hào)。實(shí)踐表明，預(yù)警信號(hào)是識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的有效方法。

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾具有四個(gè)顯著的特征：企業(yè)高管層往往牽涉其中；上下串通、內(nèi)外勾結(jié)等群體舞弊司空見(jiàn)慣；通常以維護(hù)企業(yè)利益為幌子（手法不想受賄和挪用資產(chǎn)那樣裸的損害公司利益）；造成的損害更具破壞性。

二、會(huì)計(jì)舞弊的預(yù)警信號(hào)

（一）管理層面的預(yù)警信號(hào)

1.管理層面過(guò)分熱衷的維持或提升股票價(jià)格，表現(xiàn)證券市場(chǎng)上股票價(jià)格異常變動(dòng)。英國(guó)海南公司就是個(gè)典型的案例，公眾面對(duì)巨大財(cái)富的憧憬，沖垮了理性防線，忽視了該預(yù)警信號(hào)。

2.管理層面對(duì)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等的選擇和變換。例如2003年寶鋼股份會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，寶鋼股份僅僅通過(guò)董事會(huì)決議就進(jìn)行了重大會(huì)計(jì)估計(jì)變革，并且該項(xiàng)變革的檔期應(yīng)先數(shù)高達(dá)19.06億元，該做法就是一個(gè)重要的預(yù)警信號(hào)。

3.高管層面頻繁接受媒體的采訪宣傳，并且對(duì)這種提高聲譽(yù)的活動(dòng)樂(lè)此不疲。

（二）關(guān)系層面的預(yù)警信號(hào)

主要是通過(guò)企業(yè)在處理與管理企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等關(guān)系時(shí)是否存在異常情況。這些關(guān)系層面的預(yù)警信號(hào)主要包括：

1.關(guān)聯(lián)交易缺乏正當(dāng)?shù)睦碛伞?/p>

2.關(guān)聯(lián)方的發(fā)生重大關(guān)聯(lián)交易。如經(jīng)常在會(huì)計(jì)期末發(fā)生數(shù)額巨大的關(guān)聯(lián)交易；當(dāng)期的收入或利潤(rùn)主要來(lái)源于罕見(jiàn)的重大關(guān)聯(lián)交易等等。

3.企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式缺乏獨(dú)立性。如果原材料的采購(gòu)和商品銷售主要通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行的，此時(shí)就要分析該企業(yè)的盈利能力對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的依賴程度，從而判定這一企業(yè)的盈利情況和利潤(rùn)來(lái)源狀況，如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)大部分來(lái)源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，此時(shí)該信號(hào)就要引起報(bào)表使用者的足夠重視。

4.企業(yè)頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。格林柯?tīng)栘?cái)務(wù)舞弊案就是典型的案例，該公司舞弊過(guò)程先后更換了安信、普華永道和德勤等會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

5.企業(yè)與聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)系過(guò)于密切。

（三）財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營(yíng)層面的預(yù)警信號(hào)

1.收入和費(fèi)用的比例嚴(yán)重失調(diào)。原野管理舞弊案就是典型的例子，該公司通過(guò)虛增銷售收入、隱匿管理費(fèi)用、炒賣本公司股票等手段虛增利潤(rùn)2.22億元，還有著名的鄭百文管理舞弊案。這些案例都證明當(dāng)收入和費(fèi)用比例失調(diào)的時(shí)候要引起足夠重視。

2.對(duì)外報(bào)告的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用建立在高度主觀的估計(jì)和判斷的基礎(chǔ)上；缺乏正當(dāng)理由對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并將評(píng)估增減值調(diào)整入賬。瓊民源管理舞弊案就證明了該信號(hào)也是舞弊的表現(xiàn)之一。

3.企業(yè)連續(xù)多年保持盈利記錄。東方鍋爐管理舞弊案證明該表現(xiàn)也可能是舞弊的信號(hào)。“東方鍋爐”在上市之前，就通過(guò)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表虛增利潤(rùn)，上市后，又在“利潤(rùn)截期”問(wèn)題上大做手腳，創(chuàng)造連續(xù)3年穩(wěn)定盈利，凈資產(chǎn)利潤(rùn)率增長(zhǎng)平衡的假象。

三、結(jié)論

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為在國(guó)際上都是普遍存在的，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者期望上市公司管理層如實(shí)地提供財(cái)務(wù)報(bào)表顯然不切合實(shí)際。相反，了解上市公司管理層的報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)及慣用的粉飾手段，發(fā)現(xiàn)報(bào)表里顯現(xiàn)出的預(yù)警信號(hào)，避免被誤導(dǎo)才是上策。本文便是立足于已經(jīng)發(fā)生的舞弊案件，對(duì)他們?cè)谪?cái)務(wù)報(bào)表中表現(xiàn)出的蛛絲馬跡進(jìn)行了總結(jié)，由于本文所研究的案例有限，所以并沒(méi)有把全部的預(yù)警信號(hào)全部總結(jié)出來(lái)，但希望提出的這些預(yù)警信號(hào)有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表里面隱藏的舞弊信息，能夠在一定程度上為他們做出正確的財(cái)務(wù)決策提供一定的幫助。

參考文獻(xiàn)

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[2]彭進(jìn)軍.《財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾：識(shí)別與防范》.會(huì)計(jì)之友，2013

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