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權責發生制論文范文第1篇

關鍵詞：預算會計政府會計收付實現制權責發生制

權責發生制，又稱應計制，是指以交易或事項的是否發生來確認和記錄收入或支出，以計量會計主體在某一會計期間內取得的財政收入與消耗的經濟資源之間的差異，為報告使用者提供某一會計主體某一會計期間的資產負債所有者權益等財務狀況及經營業績等情況。收付實現制，又稱為現金制，是指以現金的實際收付來確認交易或事項，計算會計主體在某一會計期間現金收入支出之間的差額。實施這一核算基礎的目的在于向財務報告使用者提供某一會計期間現金的籌措情況、使用情況以及報告現金的余額等信息，主要滿足管理者重點關注現金余額，控制現金變化的需要。

收付實現制與權責發生制，就其本質而言，作為本期收入和本期費用的確認標準，是一項會計核算的基本原則或是一種假設。前者以款項的實際收付作為基準確認收入和費用，后者以權利義務的發生作為基礎確認收入和費用。從會計信息的內容來看，權責發生制信息更具決策的相關性，更全面、更完善，能夠較好地反映政府部門受托責任的履行情況。權責發生制與收付實現制的區別，正如美國學者Clarst.Homgren所指出的：“權責發生制下的收益能更好地計量營業成果與付出努力的關系，現金收付制只關注主體通過目前營業所獲現金的能力，這是個狹隘但又重要的問題”。

我國政府會計核算基礎采用收付實現制的缺陷

收付實現制已不能適應政府投融資體制改革的要求。近年來，我國財政投融資體制的市場化進程不斷推進，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領域，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求。

收付實現制不能全面揭示政府債務的真實信息。在現行收付實現制下，只反映當年還本付息的支出以及應計提的養老金等信息，不包括政府已發行的國債應由本期承擔的利息，所以無法獲得全面的政府債務信息，不利于政府的宏觀決策和財政風險的防范。

收付實現制不能適用WTO及國際競爭的要求，政府的入世是我國加入WTO的關鍵。經濟全球化使政府變成了企業或使政府企業化，既然是企業，當然就要按企業規則辦事，這樣才能生存和發展，而企業會計核算確認基礎是權責發生制，因此收付實現制不能較好適應政府公共管理的要求，不能實現以績效為導向的管理。

在政府預算會計中收付實現制本身存在缺陷，收付實現制會導致低估當期的財政支出，虛增國家可供支配的財力資源，不能真實準確地反映政府部門和行政事業單位提供公共產品和服務的成本耗費，不能進行準確的成本和費用核算，不利于正確處理年終結轉事項，造成會計信息不實等現象出現。

政府會計核算基礎轉變的必然性

（一）實現我國政府職能轉變的必然要求

在計劃經濟體制下，我國的財政是一種大包大攬的財政，政府統攬一切，財政通過直接分配來實現政府目標。但我國經濟體制改革的市場化程度不斷提高，政府和市場在社會經濟運行中的分工逐步明晰，政府職能的重點轉向公共品的提供。政府逐步退出競爭性投資領域，財政從單純的“分配”向綜合的“管理”轉變，政府從直接“干預”經濟到間接“調控”的轉變。

因此，政府必須提高決策的法制化和透明度，大力提高政府管理經濟的能力。這需要有全面信息作為決策依據，其中最重要的就是反映財政資金運動的信息，以及上述資金運動相關的財務信息，如政府擔保、政府對某些事項的承諾等，而這些是目前的收付實現制預算與會計無法提供的。

（二）適應政府投融資體制改革的必然要求

在市場經濟條件下，市場對資源配置起基礎性作用，政府提供公共產品和服務的方式向市場化的方向發展。隨著政府采購制度的完善，政府對一部分的公共產品和服務進行招投標，交給市場來做。當私人部門介入公共領域，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求，即實現與政府部門會計信息的可比性，并要求政府部門提供充分的信息來對成本進行計價、核算和比較。

（三）全面揭示政府債務的必然要求

隨著經濟的發展，政府規模不斷擴大，財政收支的矛盾日益尖銳，赤字和公債規模日益擴張，通貨膨脹提高，這是世界各國政府面臨的難題。雖然我國目前的國債規模還低于國際警戒線，但是如果考慮到“隱性債務”如地方政府欠發工資的存在和我國的經濟發展水平、財政支付能力，我國中央和地方政府的財政風險不容忽視，在現行收付實現制下，只反映當年還本付息的支出，不包括政府已發行的國債應由本期承擔的利息，以及應計提的養老金等信息，所以無法獲得全面的政府債務信息，不利于政府的宏觀決策和財政風險的防范。

（四）我國政府“入世”及應對國際競爭的必然要求

我國的“入世”，關鍵是政府的“入世”。經濟的全球化使政府變成了“企業”或使政府“企業化”。既然是“企業”，當然就要按“企業”規則辦，這樣才能生存和發展。權責發生制作為企業會計確認基礎，能夠很好地反映損益，實現收入成本的配比，對提高企業的經營效益有很大的促進作用。

（五）政府會計信息的內在要求

現代政府會計目標發生重大變化。政府會計目標是政府會計滿足其會計信息使用者的需求，即反映政府履行受托責任的情況。在當今經濟全球化的大背景下，政府受托責任的具體內容與形式發生了根本性的變化。這種由不同的公共管理理念決定的會計目標差異，必然導致不同的會計技術選擇，也就是它決定了政府會計方法基礎的選擇。

政府會計核算基礎引入權責發生制的意義

（一）實現公共資源的優化配置

現金制預算和會計信息只是反映當期的財政資源，而無法全面反映政府公共資源存量，因此整個政府公共資源的使用和配置狀況對于外部和內部信息使用者都無法獲得。從外部政府信息需要來說，將導致無法實現有效的監督；從內部政府信息需要來說，將使管理者無法據以進行合理科學的決策。政府活動從純粹的預算分配向積極的財政管理擴展，應計制的引入提高了政府整體對人大會的受托責任，擴大了評估政府財政狀況的信息范圍及提高管理者對其正確掌握資產的意識。因此，權責發生制以對公共資源的監督和使用的信息約束，實現對其的優化配置。

（二）有效地控制財政支出

收付實現制在傳統的預算管理中對控制支出取得一定的成效，它側重于對一個財政年度內資金撥付“不超預算”的控制。權責發生制是從政府部門的產出即提供的公共產品及公共服務的規模及質量上確定撥款。根據現金制信息所進行的管理控制的主要形式是按“時間”。這樣做使得管理者為了確保預算任務的完成而對業務的時間安排加以操縱。然而進入應計制系統后，這種可能性降低了。應計制將責任和義務的發生作為確認基準，管理者不再具有影響時間的能力了。因此，他們需要集中關注的是所消耗的資源及其為其所支付的價格，也就使得管理者即財政資金使用者從根本上關心資本使用的效率。所以，應計制的實施有利于引進效果更佳的財政控制系統。

（三）有效地評價政府績效和工作效率

現金制下的“支出”并不能反映政府當期提供公共產品和服務的全部成本，也就不能實現收入與成本的配比。權責制預算和會計改革的主要課題是將重點從投入轉向結果。要提高政府部門的服務質量，最根本的要求是使這些部門承擔管理受托責任。開發和應用權責發生制會計和預算信息，正是明確政府部門承擔相應的責任，形成與私人部門信息系統中相同的激勵機制。

（四）為防范國家財政風險提供決策依據

對政府長期債務，現金制會計信息得不到全面反映，只在償還當期予以確認，本期應承擔而在未來期間支付的債務及利息無法反映，也就不能全面反映政府債務狀況，往往低估了政府風險。這令人無法接受將財政負擔轉移給了后代。權責發生制預算與會計能夠真實、全面反映政府的財政狀況，使政府能夠及時了解各種風險情況，提高防范風險的能力。

（五）提高政府的長期持續能力

隨著現代政府公共受托責任的加強，眾多的有權和需要知道政府事務的人們要求有全面和透明的信息來評估政府的責任。權責發生制下，政府部門擁有的各種資源如建筑物、基礎設施等各種固定資產、存貨都得到清楚反映，對財政支出區分經常支出與資本支出，對各類固定資產計提折舊，公民可以充分了解這些資源的狀況和使用效率，從而提高公共資源的配置效率，有利于政府部門進行合理的長期決策，提高政府的持續能力。

對我國政府權責發生制會計改革的建議

近年來，國內會計理論界對于政府會計的核算基礎及其改革進行了一定的研究討論，主要觀點有：政府會計宜采用收付實現制，不宜采用權責發生制；實行修正的收付實現制，逐漸向權責發生制過渡；實行修正的權責發生制，以完全的權責發生制作為長遠目標；漸進式地引入權責發生制。從世界范圍來看，在政府會計領域，推行完全的權責發生制會計的國家還是少數，大多數國家在政府會計改革上都是循序漸進地推行權責發生制會計。而現在完全采用權責發生制還存在一定難度。基于此，對我國政府會計準則建設中引入權責發生制會計的程度就顯得很重要。

根據我國財政管理體制的實際狀況和政府會計的具體業務，筆者認為，政府會計的核算基礎在總體上應當采用“雙基礎制”，此后，逐漸向完全的權責發生過渡。具體建議如下：

基本業務采用收付實現制。對于預算收入、預算支出和預算結余，無論是在整個政府層面上，還是在政府單位層面上，平時必須按收付實現制加以全面核算，以全面客觀地反映和監督財政預算的執行情況，為政府及政府單位的決策提供現金收支的全面、完整信息。

個別事項采用權責發生制。對于期末發生的應收未收、應支未支事項，可以采用權責發生制進行核算，以反映未了事項的責任。

部分項目采用收付實現制和權責發生制雙基礎制。對于資本性支出項目，應當一方面按收付實現制確認為預算支出，另一方面應按權責發生制確認為政府產權、債權、固定資產增加；對于出售長期資產取得收入的項目，應當按收付實現制確認為收入支出，另一方面應按權責發生制確認為政府產權、債權、固定資產減少；對于借入或歸還外債的項目，應當按收付實現制確認為債務收入或債務支出，并按權責發生制確認為應付債務的增加或減少，以全面、完整地提供政府債務的形成、使用和償討信息。

參考文獻：

1.王文明.國際會計改革概要.會計研究，2005

權責發生制論文范文第2篇

關鍵詞：事業單位，會計核算，權責發生制

 

在會計工作中， 確認會計主體在某一會計期間的收入與費用從而確定其損益的標準， 稱為會計基礎或會計核算基礎。免費論文。現行會計核算基礎有權責發生制和收付實現制兩種核算模式， 收付實現制是指會計主體在某一期間內收到的現金與付出的現金之間差額的財務結果， 收入與費用的確認以款項是否已經收付為標準； 權責發生制指會計主體在某一期間內取得的經濟收益與消耗的經濟資源之間差額的財務結果， 收入和費用的確認以權利已經形成和義務已經發生為標準。1998 年起我國開始實施的《事業單位會計制度》規定， 事業單位會計核算基礎是收付實現制或權責發生制兩種核算基礎并行方式， 即對事業單位的非經營活動( 事業活動) 核算實行的是收付實現制， 對事業單位的經營活動核算實行的是權責發生制。事業單位實施這兩種會計核算基礎并行方式在原有預算管理模式和會計環境下對加強我國公共財政資金管理與使用，發揮了非常重要的作用。

但是隨著我國事業單位的發展，我國事業單位的情況非常復雜， 分類龐雜，既有收入依靠全額或差額撥款的事業單位，也有自收自支的事業單位，還有經營型事業單位； 既有公益型事業單位， 又有履行部分行政管理職能的事業單位。事業單位會計核算統一采用收付實現制存在明顯不足，隨著社會主義市場經濟體制的逐步完善，服務型政府職能角色的確立，對于防范和化解財政風險意識的加強，事業單位的會計報表必須全面、準確、及時反映資產負債信息，收付實現制本身的特點決定它無法很好的適應可核算的公共管理的要求， 事業單位的會計核算從收付實現制發展為權責發生制( 或修正的權責發生制) 將是一種趨勢，本文主要對此問題進行探討。

一、事業單位現行收付實現制核算基礎的弊端

1、會計核算不真實, 容易造成會計信息失真。由于事業單位會計核算實行“收付實現制”。現行的事業單位核算制度對固定資產在使用過程中的價值損耗卻沒有明確的規定，固定資產不計提折舊，固定資產凈值與原值嚴重背離，隨著時間的不斷推移，背離的程度越來越大，使凈資產指標不能如實反映資產的現實狀況；造成賬實不符，對資產無法充分利用。免費論文。

2、不能全面準確記錄和反映單位的負債情況，不利于防范財務風險。收付實現制以款項是否收付為標準入帳，當收益實現和收到款項時間不在同一期間時，會計記錄便不能代表當期業務活動的真實結果，同理，當費用發生與支付不在同一期間時，會計記錄也不能正確反映當期業務活動所支付的代價。因此，收付實現制不能公正、客觀地核算成本和反映運營結果。

3、不能真實反映對外投資業務。收付實現制在投資時作一項資產的增加和另一項資產的減少，到收回時才一次確認為收益，也不計提減值準備，無法反映各期的投資收益，有的長期投資在幾年內只反映其成本，不能反映投資的真實情況，不利于加強投資管理，評價投資的效益。

4、會計報表信息不完整，項目列示不科學。比較嚴重的有：基本建設支出不在財務總帳中反映，而是單設基本建設帳，總帳上只是反映一個結轉自籌基建數，在建工程的進展情況、投入情況無法知曉；另外資產負債表和收入支出表中同時反映收支項目，既不符合資產負債表作為靜態報表，不應反映收支類科目的屬性，又因重復列示而無意義等等。

5、 成本核算不規范, 現行事業單位會計制度對成本核算缺乏詳細的規定, 不利于事業單位成本管理和績效評價。

二、事業單位會計核算基礎應以權責發生制為核算基礎的理由

1.有利于完善事業單位會計信息、有效控制財政支出和優化公共資源配置。首先, 收付實現制側重于對一個財政年度內資金撥付額“不超預算”的控制, 有利于國家預算的編制和控制財政支出。其次, 權責發生制基礎不僅反映當期的財政結果, 同時抓住當期決策的長期結果, 有利于管理和監督公共資源, 并使它們得到優化配置。最后, 事業單位會計引入權責發生制為基礎, 事業單位會計可以提供增強財政長期支持能力方面的信息, 從而優化政府的中長期決策。

2.有利于政府加強負債管理、防范財政風險和提高績效。免費論文。以收付實現制為核算基礎形成的會計信息不能全面反映政府債務, 只能在償還當期( 支付時) 予以確認, 本期應承擔而在未來期間支付的債務及利息無法反映, 往往低估了財政風險。而以權責發生制為核算基礎形成的會計信息包括了事業單位運營各方面的綜合數據, 如資產、負債、凈權益、收入、支出等, 使政府能夠及時了解各種風險情況, 加強負債管理、防范財政風險。

3.有利于適應政府職能轉變和財政體制改革的要求。隨著我國經濟體制改革的日益深入, 政府職能和財政體制有了不少變化和發展, 權責發生制適應了這種新形勢。符合國際慣例, 有利于政府“入世”和應對國際競爭, 適應了經濟全球化和全球市場的發展。

三、事業單位采用權責發生制的具體策略

1.改革應遵循逐步漸進的原則，從國外大多數國家改革的經驗并結合我國實際情況來看, 我國事業單位會計核算基礎由收付實現制向會計權責發生制的轉換, 應采用“由局部到整體”的原則, 分步驟地開展。這樣的步驟既能彌補現今收付實現制會計對當前財政相關改革的不適應性, 又有利于為后續改革打下基礎。

2.應采取先支出后收入的原則，權責發生制基礎既用以確認與計量收入, 也同時用于確認和計量支出。然而, 從國外會計改革的經驗來看,相對于支出方面而言, 采用權責發生制基礎計量和確認收入的難度更大, 適應性則稍差(部分原因在于收入的不確定性高于支出的不確定性)。因此, 權責發生制基礎應先應用于確認和計量支出, 隨后才應用于確認和計量收入。

3.加強會計人員的培訓，對財務會計人員進行培訓以及繼續教育, 使其對各種會計基礎的含義、利弊和適應性有足夠的認知。在會計職稱考試中, 考慮單獨設置行政事業單位會計師考試, 或者提高有關行政事業單位會計內容在考試分值中的比重, 以此促進事業單位機構會計人員專業素質的提高。

4.加快相關法制建設，權責發生制改革需要相應的法律措施作保障。任何一項改革的成功都離不開法律的保障。國外經驗也表明,法律框架是各國家進行改革的前提, 澳大利亞、新西蘭等發達國家在實施改革前已根據公共部門改革的具體要求制訂了相關的法律規范。我國尚處于市場經濟的發展階段, 法律體系建設還不完善, 將在一定程度上制約權責發生制會計的實施。因此, 必須加快有關法規的建設與實施, 確定權責發生制在事業單位會計中的應用范圍以及如何運用等一系列問題。

參考文獻

[1]朱琳.對事業單位會計制度改革的思考.[J]會計之友2008(10)中:68-69

[2]唐振達.對事業單位引入權責發生制的探討.[J]中國管理信息化2008(1):38-40

權責發生制論文范文第3篇

【論文摘要】筆者論述了中國政府會計目前普遍采用的收付實現制所帶來一系列影響，包括對會計信息本身的影響和對政府受托責任落實與監督的影響。筆者認為，借鑒一些發達國家的經驗，中國政府會計應該逐步過渡到權責發生制，以得出更加真實、客觀的會計信息。

政府會計是指以政府作為會計核算主體，用于確認、計量、記錄政府接受人民委托，管理國家公共事務和國家資源、國有資產，報告政府運行的宏觀經濟信息以及政府對公共財務自愿管理的業績及履行受托責任情況的會計系統。在國庫單一賬戶制度下，政府會計是財政總預算會計和行政單位會計的整合。現代政府職能已逐步轉變為服務型政府，兼具受托責任。完成好這一使命有賴于政府會計系統對政府所掌管的經濟資源及其投入和產出的結果進行確認、計量、記錄和報告，以便如實反映政府履行職責和實現職能的情況。

1 收付實現制下的我國政府會計

傳統的預算會計，采用收付實現制。會計確認的是實際入庫的預算資金，便于安排預算撥款和預算支出，并如實反映預算收支結果。此外，收付實現制操作簡單，易于理解。在收付實現制下，實際只產生現金流量表信息，按現金收到確認的收入并不完全符合收入要素的定義，當收入實現和收款不同期發生時，收到的現金不代表當期收入的真實情況，而是反映現金流入;按現金支付確認的是支出并非費用要素，當費用發生和付款不同期發生時，支出的現金不代表當期付出的真實代價，而是反映現金流出。這樣收入與支出的差額不反映凈資產或結余變化，而是現金凈流量。對于我國政府會計改革下要求信息透明度問題，它可能無能為力，有時甚至會誤導政府決策。

收付實現制的“不分期”、“不配比”造成了會計信息的“不客觀”、“不可比”。具體來看:

1.1 收付實現制導致會計信息不客觀

如上所述，收付實現制不能真實地反映當期財政收入和支出。在收付實現制下， 將本不屬于本期國家財政收入的資金確認為當期財政收入，會導致當期財政收入的高估，提高了政績。同時低估當期的財政收入，將本屬于國家財政收入的資金不確認為當期財政收入，挪作他用。在收付實現制下低估當期的財政支出虛增了國家可供支配的財力資源，不利于國家各個年度的預算編制，不能真實準確地反映政府部門提供公共產品和服務的成本耗費，不能進行準確的成本和費用核算， 不利于正確處理年終結轉事項，從而造成會計信息不真實。

此外，收付實現制下的會計信息不全面。收付實現制不能全面反映政府債務。在收付實現制下，政府負債只核算政府當期實際收到現金所產生的直接顯性負債(政府債券和政府借款等)，而對于當期業務已經發生而資金尚未支付的直接隱性負債(政府欠發工資、社會保障基金缺口等)以及可能引起財政支出增加的或有負債(政府擔保債務、金融機構不良資產等)等財務狀況不能得到真實的反映。這樣不利于政府做出防范風險的正確決策，直接導致了政府抗風險能力的下降。政府部門近年來各種或有負債規模呈上升趨勢，包括政府為企事業單位融資提供的擔保或承諾、地方金融機構不良資產、下級財政收支缺口和債務以及各種社會福利，養老保險失業保險金以及國債利息支付等。收付實現制下政府上述對未來的承諾都只能在實際支付時進行計量，這些潛在負債的存在導致政府很可能在一段時間表現有虛增的財政盈余，而在若干年后面臨巨額的現金流出。

因此，現行政府會計的確認基礎未對財政收人、支出和相關負債信息的披露難以做到真實、全面，可能對未來事項造成過分樂的估計，而給政府相關部門帶來了極大的財政管理風險。

1.2 收付實現制下反映的會計信息可比性降低

收付實現制弱化會計信息的可比性主要表現為以下4方面。

(1)政府部門與企業之間的會計信息可比性下降。目前我國企業會計核算采用權責發生制，反映的會計信息側重于當期真實成果，但政府會計核算以收付實現制作為確認基礎，反映的會計信息側重于現金流。這從根本上就影響了企業和政府部門之間會計信息的可比性。

(2)政府部門與附屬單位之間的會計信息可比性下降。一些政府部門的附屬單位采用了與政府部門不同的會計確認基礎， 這也造成了政府部門內部會計信息的可比差異。

(3)政府部門與事業單位之間的會計信息可比性下降。目前，已有一部分需要進行成本核算的事業單位以權責發生制作為會計確認基礎。因此，也在一定程度上影響了政府部門與事業單位之間財務信息的可比性。

(4)不同地區和國家之間的會計信息弱可比性。一些西方發達國家的政府會計計量基礎，已經嘗試實行修正的權責發生制或權責發生制，如新西蘭、澳大利亞、美國、冰島在其政府會計中采用了權責發生制。我國政府會計以收付實現制或修正的收付實現制，也影響了我國政府會計信息與其他國家會計信息的可比性。

2 權責發生制下的政府會計

一般企業財務會計均采用的權責發生制。權責發生制的確認基礎下，收入和費用的確認均滿足收入、費用要素定義，當收入費用的發生與現金收付不同期時，將確認相應的非現金資產和負債。同企業財務會計一樣，政府會計采用權責發生制能夠準確反映當期經營活動收入、費用，這樣也才能真實反映政府主體財務狀況、經營結果，提供真實、可靠、透明的會計信息，有利于提高政府運行和績效考核。但是，要想會計基礎從完全的收付實現制向權責發生制的轉移，開發和維持相應會計基礎的成本也逐漸增加，同時，若缺少規范的準則和制度約束，此制度下也會更容易出現人為控制的弊端。

由此提出我國政府采用權責發生制的建議:借鑒經濟合作發展組織(OECD)國家的經驗。

OECD國家和有關國際組織關于權責發生制的改革給了我們許多啟示，無論是它們為改革所作的努力，得到的成果還是汲取的教訓，都值得去思考。相關經驗中首先值得注意的是要遵循立法先行的原則，法律保障是各國推進改革的前提。縱觀西方各國改革，出臺有關法律法規是各國推行政府會計和政府預算改革的必要手段和前提。這些法律法規，為政府會計向權責發生制基礎的轉換奠定了基礎，保證了改革的順利實施。

各國由于經濟、政治和財政的環境不同，改革的具體方式也存在區別，必須在改革中探索適合本國國情的道路。我國目前正處于市場經濟初期，社會主義市場經濟體制還未完全建立起來。我們不能一味的照搬國際經驗，而應該根據我國的實際情況，穩步前進。與我國國情不矛盾的，盡可能借鑒吸收經驗，凡是我國特有的情況，則立足國情，有針對性研究相應的會計規范。

發達國家實踐表明，在政府會計系統中，采用某種單一的會計基礎并不合乎需要，同時采用2~3種會計基礎不僅有效而且可行。實際上，許多國家政府會計是現金基礎會計和權責發生制基礎會計的混合。那些已經轉向權責發生制基礎會計的國家，實際上也同時采用了修正的權責發生制和現金收付制。這種情況表明，在采用某種主導型會計基礎的同時，附加其他類型的會計基礎是可行且合乎需要的。

3 結語

會計確認基礎一般有2種:收付實現制(現金制)和權責發生制(應計制)。比較可知，政府會計中現行的收付實現制雖然簡單易懂，但由此產生的會計信息卻存在“失真”的重大弊端，不能真實、完整地反映政府的受托責任，更不利于政府績效評價。全面執行收付實現制雖然理想，但是其逐步轉變的過程也是復雜的。所以，實踐證明政府會計確認基礎在堅定權責發生制為主導的過程中，應該逐步調整，引入修正的收付實現制和修正的權責發生制。

參考文獻

[1] 宋玉清. 我國政府會計確認基礎改革的方向一權責發生制[J]. 企業論壇，2008(08).

權責發生制論文范文第4篇

引言

在現代國家體制下，國家為了行使政府職能需要一定的物質基礎，公共財政便應運而生，這也形成了政府與社會公眾直接的委托和受托關系。在這樣的關系背景下，為了增強對受托方的監督，需要通過政府會計來向社會公眾提供相關信息。隨著我國政府職能的轉變，服務型政府、高效政府等一系列改革方向的確定，要求完善現有的政府會計制度以適應改革需要。

文獻綜述

（一）國內研究現狀本文由收集整理

對于權責發生制的改革，我國國內學者是從財政部1993年底正式啟動的預算會計改革才開始關注該領域。蔣崗（1994）“關于制定我國預算會計準則的探討”、張為國、趙建勇（1994）“制定《事業會計準則》中若干主要問題的探討”、荊新（1995）的博士論文“非營利組織會計準則理論框架研究”，均是從準則制定的角度進行的研究。李建發（2001）指出，我國政府會計最好先采用修正的現金制，在條件成熟時再逐步向修正的權責發生制過渡。

（二）國外研究現狀

國外對于權責發生制的改革研究已經有很多年的歷史，已經形成了較為成熟的觀點。安德魯·里齊爾曼（anderw likierman）1998年指出：在政府會計中引入權責發生制將使政府提供更多的機會來關注投入和產出、強化現有體制。湯姆·艾倫（tom allen）2002年認為，在政府財務會計報表中使用權責發生制，對于政府會計信息使用者評估政府財務責任來說十分必要；同時也認為收付實現制和修正的收付實現制下的預算會計和報告仍然能夠提供有用的政府運營信息。世界銀行高級經濟學家hana polackova brixi（2003）指出：公共財政制度只有同時涵蓋了直接和或有財政風險，才會促使政府審慎地采用財政政策；權責發生制的預算體系和會計標準可以使或有負債的隱性財政成本透明化。

新公共管理理論下政府會計改革的必要性

傳統公共行政的理論基礎是以威爾遜、古德諾德政治與行政的二分法和以韋伯的科層制理論為基礎的官僚組織理論，新公共管理理論是對傳統公共行政的否定。它源自兩大理論基礎，即經濟學理論和私人管理方法。二十世紀八十年代，布坎南、繆勒提出的公共選擇理論為公共行政改革指明了道路。公共選擇理論認為，活動于經濟市場和政治市場的人均是理性的“經濟人”，因此應當擴大市場的力量，將政府的力量和影響降到最低。

新公共管理理論的另一理論基礎是私人管理方法。盡管在公、私部門之間有著基本差異，但是公共部門管理與私人企業管理還是存在相同之處的，而且這種相同之處還比較多。私營部門為了適應不斷變化的環境，使得新的管理理論、技術和模式層出不窮，最終合理地改革了組織結構，以一種更具靈活性的管理化模式取代了死板的官僚制模式。公共部門在私營部門取得成功的影響下，開始引進在私營部門中卓有成效的管理方式，如重視結果、戰略計劃與管理、以顧客為導向的管理理念。

綜上所述，學術界一致認為，新公共管理相對舊的公共行政學具有巨大優點，其以市場、以結果和效率為導向的方式，能使政府做出更有效的公共選擇。結合我國政府改革和社會經濟發展現狀，進行政府會計改革較為緊迫，體現在以下幾個方面：

（一）政府職能轉變和公共服務的社會化需要政府會計改革

由于我國政府管理著龐大的國有資產，為了更好滿足社會公眾對國有資產監督的要求，以及保證公共服務的社會化和均衡化，需要改革現行的政府會計制度。

（二）政府會計改革是政務公開的需要

隨著政務公開，特別是三公消費的公開推行，社會公眾對政府會計信息的質量提出了更高的要求。不僅要求政府會計信息能反映政府財政收支的基本情況，還要能反映固定資產和遠期收支的相關信息。

（三）提升政府績效需要政府會計的支撐

政府績效提升是政府機構改革的目的，而對政府績效的衡量則需要政府會計來進行。當前的收付實現制為基礎政府會計體系很難準確評價政府績效。因此，建立支撐政府績效考核的政府會計體系十分重要。

我國政府會計制度現存問題

（一）缺乏統一的會計體系

我國政府現行會計制度包括三個部分：財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計三個部分。由于這三個會計制度在核算方法、會計主體上都存在著較大差異，因此無法形成一個系統的會計制度體系。

（二）現行會計核算制度提供的會計信息不能滿足公共財政新要求

從新公共管理的視角來看，政府是社會公共資金的受托方，理應向社會公眾及時而充分地公開資金的使用情況。但是由于我國政府當前是按照首付實現制來進行核算，因此許多資產類和負債類的科目不必進行核算，這便使得政府的財務報告提供的信息不準確。同時，我國進行財政改革之后，實施了政府采購制度、國庫集中支付制度、收支兩條線等，現有的會計核算制度，無法適應公共財政的新要求。

（三）現行的財務報告系統存在明顯缺陷

主要表現為：沒有統一的報表；披露的信息過于單一；報表結構也不盡合理。

（四）現行政府會計制度的根本性弊端——收付實現制

政府會計實行收付實現制度的不足是顯而易見的，主要體現在：首先，由于收付實現制無法區分財政性支出和資本性支出，無法完整記錄政府隱性負債，從而使得無法對經濟活動進行科學核算，極其容易造成不同會計期間收支的大幅波動；其次，收付實現制極易為實際控制人操縱信息和突擊花錢提供窗口，更有甚者將債務轉嫁到未來，從而使得對政府績效的考核喪失公平和公正。

國外經驗借鑒與我國政府會計改革路徑

新西蘭政府通過全面實行權責發生制，對政府會計制度實行最全面徹底的改革，通過改革收到了良好效果。不僅降低了財政負擔，還解決了政府機構過于龐大臃腫的問題，從而提高了財政預算透明度。其改革成效被其他國家紛紛借鑒。

轉貼于

美國的聯邦政府、州政府及地方政府經過歷時70年的改革后，統一了會計制度，均采用權責發生制。具體來說，在財務報告中都強調受托責任，強調利益相關方對財務信息的使用，注重三大財務報表的質量。

資源會計師是英國政府會計改革的主線，其核心理念仍然是堅持采用權責發生制。同時，在財務報告中還強調投入產出比，加強了對政府運行績效的管理，從而提高政府提供公共服務和公共產品的效率。

由此可見，國外政府的會計制度改革都經歷了從收付實現制度到權責發生制度轉變的過程，并在新公共管理理論的引導下，不斷加強對政府績效考核，逐步增強政府運轉的透明度。結合其相關經驗，筆者對我國本文由收集整理政府會計改革提出以下建議：

（一）完善政府會計體系

筆者認為，完整的政府體系需要有明確的政府會計目標、清晰的會計主體和科學而規范的會計準則。而當前我國現行的政府會計系統仍有不足之處：

首先，在充分考慮我國政府會計環境以及會計信息使用者的實際需要的基礎上，確立明確的政府會計目標。就現階段而言，我國政府會計信息的使用者基本上是政府內部人員，特別是為了滿足領導干部決策。但是從新公共管理的視角來看，需要擴大政府會計信息使用者范圍，特別是需要將社會公眾、新聞媒體、債權人、資本市場等納入其中，其根本目的是要監督政府更好完成委托人的委托任務。所以，從新公共管理的視角出發，我國政府會計應以“提供政府接受委托人委托范圍內的科學全面地滿足各類信息使用者需要，以確定政府的責任和義務，讓使用者根據信息能夠評估政府各種狀況以做出合理決策”為目標。

其次，明確會計主體。針對當前我國政府會計的主體不明確、不清晰的現狀，建議將會計主體分為記賬主體和報告主體。在操作層面上，報告主體主要是對外部信息使用者而言，而記賬主體主要是供內部使用者和外部使用者共同使用。因此，在明確會計主體時，需要考慮報告的使用者，當單一層級使用報告時，記賬主體和報告主體是一致的；當提供匯總報告和合并報表時，記賬主體和報告主體并不完全重合。

最后，制定政府會計準則。制定符合我國國情的政府會計準則是一項十分復雜的系統性工程。需要立足于政府改革的方向和當前政治經濟環境，因此，需要從新公共管理的視角出發，在考慮公共財政改革、建立服務型政府、民主政治建設、政府參與經濟建設等多方面因素的基礎上，制定有中國特色的政府會計準則。由于我國國情復雜，因此在制定過程中從保持穩定性和政策過渡性出發，筆者建議先局部試點，然后確立法律法規，再從整體上對政府會計體系作出規劃，在此基礎上制定出一套從我國實際國情出發的政府會計準則。

（二）引入權責發生制的思路

從政府會計改革的方向和潮流來看，引入權責發生制是大勢所需。但實現從收付實現制到權責發生制轉變是一項巨大改革，必須堅持循序漸進的原則。在借鑒西方國家引入權責發生制的經驗和教訓的基礎上，建議遵循先實行以收付實現制為主，對某些會計事項采取權責發生制；經歷一段時間的過渡后，再施行修正的權責發生制，以權責發生制為主，某些會計事項采用收付實現制。同時，建議借鑒德國的“會計法典化”經驗，建立會計規范體系。最后，由于權責發生制的會計信息處理的難度遠遠大于收付實現制，需要更多的數據處理和核算。因此，為了保證權責發生制的高效運轉，還需要建立一套高效統一的信息系統。

權責發生制論文范文第5篇

【關鍵詞】工業經濟；新經濟；會計目標；會計確認

回顧會計發展史,可以看出：社會經濟環境和會計信息使用者信息需要的變化，是財務會計學科發展的主要源動力。前者要求財務會計信息體系將日新月異的經濟業務詳實地反映出來,以體現和強化會計基本的反映職能；后者則要求財務會計滿足信息使用者不斷變化的信息需要,以提高財務會計信息的決策有用性。二者共同推動著財務會計不斷地向前發展。

一、新經濟事項對會計確認的沖擊

當今世界殊。經濟環境的多變，經濟活動的繁雜，使得大量的經濟業務無法在財務報表中得以反映，從而造成現行財務報告體系不能完整反映企業的財務狀況與經營成果，會計信息的相關性由是降低。如金融衍生工具、自創商譽及人力資源等事項已被列入現代會計的“十大難題”。

現代社會是一個快速變化的社會，信息的及時提供是決策致勝的關鍵。大量網絡公司的萍聚萍散，使會計主體假設失去了空間意義，使非持續經營的情況普遍存在。由于高新技術被廣泛應用，信息處理技術手段日益先進，會計分期假設不再成為必要；大量非財務事項的產生，使貨幣計量假設受到了質疑。以會計假設為前提的現代財務會計框架模式面臨著全新的挑戰。

會計確認是會計系統的基礎，所有經濟事項進入會計信息系統進行處理，進而生成有用的信息，都是從會計確認開始的。新經濟環境之于會計的沖擊首先即對會計確認的沖擊。

現行會計理論和模式對現在新出現的若干“軟資產”項目在確認上存在不可操作性。如無形資產范疇中的人力資產，在現行會計方法中沒有將其確認為資產。但在知識經濟形態中，由于人力資產將成為企業“經濟利益流入”的主要源泉，應當構成資產主體，如不將其確認為資產，不僅不能真實地反映各經濟主體的規模，而且還對收益的分配造成障礙。但如果將其確認為資產，其屬性如何定義？與其相應的會計權益類要素如何設置?同時這類資產發生變動如何記錄?此外，這類資產存在著會計計量上的難度。所以，現行的會計確認理論與外部經濟環境的要求存在著差異。

在現行的會計模式下，除分期收款、外購商譽等極少數情況采用收付實現制進行確認外，權責發生制作為傳統會計確認的基本原則，廣泛地被采用。權責發生制原則是與會計分期假設、配比原則等一脈相承，在其確認基礎上進行費用與收入的分配。在基于網絡的新經濟下，跨期交易活動將被即時交易活動取代，跨期攤配問題及劃分資本性支出和收益性支出的問題將迎刃而解。收付實現制也許將更適合于網絡經濟的特點。

二、會計確認與會計目標

目前，許多國家的會計準則制定機構所公布的概念公告都支持美國提出的決策有用的會計目標觀。我國《企業會計準則》中規定的會計目標也可以視為是“決策有用觀”的表現。

從會計確認方面來看，決策有用學派認為會計人員在會計上不僅應確認實際已發生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發生但對企業已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要。

美國會計界所確定的會計目標，是建立在“有效市場理論”的基礎上，即將相應的經濟環境擬定為一個以高度發達的證券市場為主體的商品經濟，企業的資本主要來自證券市場，企業財務報告信息使用者的主體是投資人和債權人。由此可見，決策有用性的會計目標是建立在“會計所依存的經濟環境是以高度發達的證券市場中心”這一假設前提之上。

英、美等國及IASC等組織的概念公告認為對決策最有用的是關于現金流量的數額、時機和不確定性的信息（FASB，1978；ASB，1991）。從經濟環境來看，決策有用性的會計目標和現金流動制之間存在著本質上的一致性：它們都是以高度發達的金融市場（即證券市場）為依據的。在這種高度發達的金融市場上，有關現金流動的信息是進入市場的主體——股票和債權的持有者所共同關心的。

從理論推導來看，最能滿足決策有用性的信息往往是關于現在和未來現金流動的信息。但與此形成悖論的是，無論理論界抑或實務界，依然因循守舊地強調權責發生制比收付實現制提供的信息更為有用（如FASB，NO.6）。

利特爾頓在《會計理論結構》一書中說：“從一個較長的時間跨度來考察會計發展的歷史，我們可以肯定：未來會計思想與方法產生變革的可能性永遠存在，這種革新將主要地受當時環境的影響……”一如商業的繁榮產生了收付實現制，產業革命促使權責發生制取代了收付實現制。會計確認基礎的轉變，固然需要會計系統內部的革新，但同時也來自于系統外部的需求。以決策有用觀為指導的“需求導向型”的會計模式必然會隨未來社會的發展方向而發展。

三、新經濟下的會計確認

隨著產業革命及股份公司的出現，權責發生制逐步被人們所接受并應用于會計實務。當今世界經濟局勢發生了巨大的變化，大量衍生金融工具的出現，大量高新技術的應用，以及信息技術尤其是網絡技術的快速發展，標志著世界經濟正逐步從工業經濟時代邁向知識經濟時代。經濟的快速發展使會計環境發生了深刻的變化，對會計也提出了新的要求。

對新經濟形態，有著多種定義，卻都在表明一個事實，即它是與工業時代經濟有著不同的生產方式。這種情形改變了工業經濟時代以大量資金、設備等有形資產投入占主導地位的格局，因而，也會影響到原有會計信息系統的模式。

世界經濟變化速度的加快，要求會計有很強的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場風險，要求會計提供更多的有關現金流量及未來發展趨勢的信息資料。為了提高會計信息的質量，改進權責發生制原則，并使之更好地應用于會計處理，顯得日益重要。

（一）交易觀向非交易觀的轉變

無論是收付實現制或是權責發生制，所反映的都是交易觀，即在會計系統中只處理與反映那些對企業的經濟利益確實產生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。這使一些已形成的權利或義務，由于沒有相應的交易活動而無法進行確認。權責發生制會計立足于過去的交易事項，對未來趨勢的信息不予反映，這樣無疑難以滿足信息使用者對信息的需要。

從相關性的信息質量要求看，確認某些未來事項是必要的。但未來的事項受到若干因素的影響，而且若干的未來事項又相互影響。因而，未來事項在確認和計量上又的確存在著操作上的難度。

目前，國際會計界對未來事項有兩種觀點，即“第一事項觀”（one－event－view）和“第二事項觀”（two－event－view）。第一事項觀將相互關聯的兩個事項中的第一個時點的事項作為確認未來事項的基準點，而第二事項觀將不確定性經濟業務中相互關聯的兩個事項中的第二個時點的事項作為確認的基準點。二者之間主要的確認標準關鍵在于對未來事項的確定性的認識不同：第一事項觀傾向于放寬確認的界線，盡早的確認未來事項，而第二事項觀則持穩健、謹慎的態度，對可能性問題的處理比較嚴格，傾向于推遲確認未來事項，只有當未來事項發生時才予以確認。

除卻會計界的理論難題之外，企業管理者的意圖、法律環境、技術進步等都能使未來事項的性質發生變化，它們也對未來事項的處理產生影響。其中管理者意圖尤為關鍵。而管理者意圖其實早已作為會計處理的基礎之一了。例如企業購買股票，若管理者的目的是為短期獲利，則作為短期投資（交易性金融資產）處理；若其旨在長期控制股權，應作為長期投資處理。但管理者的意圖對其他人而言，是不可知的，而且某一個意圖也不會造成資產或負債的增加，從這個角度講，又不應將管理者意圖作為會計處理的基礎。美國SEC前主席布雷登（Breeden）將由此產生的會計問題稱為“精神分析性會計”（psychoanalyticaccounting），確認的基準取決于采用“第一事項觀”還是“第二事項觀”。

美國會計學家索特（Sorter）在1969年發表的《構建基本會計理論的事項法》一文中全面闡述了以事項法（eventapproach）為基礎形成的會計理論——這是相對于現有的“價值法”（valueapproach）會計而言的。按照事項法的觀點來看，會計的目標在于提供與各種可能的決策模型相關的經濟事項，會計人員的任務只是提供有關事項的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項。由于當時向使用者傳遞分散的信息以及使用者自己加工信息都有很大的難度，因而該理論在提出的當時并未受到重視。但衍生金融工具等社會經濟環境的改變，網絡技術和計算機技術的發展為事項法的應用提供了可能，事項法在未來將會有更大的發展。

（二）關于財務會計的確認、計量和報告

會計的主要目標是向會計信息的使用者提供決策有用的信息，無可否認，權責發生制在保證會計如實反映企業的財務狀況和經營成果方面將起到重要作用，但在另一些情況下,可能則不然。既然會計環境發生了深刻的變化，相應的會計模式也應順應形勢的發展。未來的會計確認發展的方向應該是：

1.未來財務會計的確認基礎，將逐漸由以過去已發生的交易事項為主，轉向以未來的經濟行為、未來的經濟利益或未來的機會與風險為主，或兩者并舉。人力資源、信息技術、衍生金融工具等將納入會計確認的范圍，即要將知識經濟中對經濟發展起主導作用的經濟要素納入會計運行系統加以確認。

2.多種計量屬性并存將是未來財務報告的發展趨勢。歷史成本、現行成本、公允價值等計量屬性各有所長，也各有所短。用一種計量屬性完全取代另一種計量屬性，現在看來是不可能的。AICPA的《改進企業報告——顧客導向（ImprovingBusinessReporting-ACustomerFocus）》的研究報告（又稱Jenkins報告）明確提出了未來的計量模式應是一種混合的模式(Mixed-attributeModel)。如對于一些特定資產、負債可采用公允價值進行計量和報告，其他財務報表項目的公允價值信息則在報表附注中加以披露，使用者可根據需要而各取所需。

結語

會計學兼具雙重學科屬性：從會計學的理論屬性看，它研究的對象是企業的經濟活動，是一門社會科學；從會計學的方法屬性看，它又是一門以嚴密的數學邏輯關系為計量原理的自然科學。

以自然科學的標準衡量會計學，會計核算中每個數據的計算都應在嚴密的數學規則下進行，這就要求會計學應該是絕對準確和真實的；以社會科學的標準來看，會計信息是在經歷了一系列估計和判斷的過程后得出的結論，它又不可能是絕對符合客觀真實。會計確認的缺陷正是會計學作為社會科學的屬性所決定的。

世界上本無絕對完美的事物，會計也概莫能外。無論權責發生制抑或收付實現制，孰優孰劣，它們都只是服從于會計目標的手段而已，我們所要不斷追尋的只是如何讓會計信息在經濟領域內的“效用最大化”。正如收付實現制在經歷了漫長的商業社會終于被工業社會下的權責發生制所取代，也許未來的新的經濟社會所呼喚的新會計理論也將浮出水面，只是我們正身處“黎明前的黑暗”，所以眾說紛紜，難辨真偽。而無論如何，會計確認理論都將在前人構建的基石上更上層樓。

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