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摘要：在現(xiàn)代制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)的局限以及作業(yè)基礎(chǔ)成本會計對此的改善已是不爭的事實。作業(yè)基礎(chǔ)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營過程，為資源決策、產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。在中國，作業(yè)成本法在理論上的研究比較深入，然而在具體應(yīng)用上尚處于探索階段。為此，本文將對成本基礎(chǔ)作業(yè)會計的理論、計算程序及運行中存在的問題進(jìn)行了簡要探討。

關(guān)鍵詞：作業(yè)基礎(chǔ)成本；會計；計算程序

1作業(yè)成本的核算

1.1劃分作業(yè)中心

作業(yè)成本系統(tǒng)將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為不同的作業(yè)中心，在每個作業(yè)中心要匯集其發(fā)生的各種費用，從而計算出該項作業(yè)的總成本和單位成本，最后分配給每種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這與傳統(tǒng)的成本核算有很大的區(qū)別，傳統(tǒng)的成本計算是將某一個生產(chǎn)部門作為一個成本中心，而作業(yè)成本法是將某一項作業(yè)作為一個成本中心。

1.2成本費用匯集和分配的程序

（1）設(shè)立作業(yè)中心。在進(jìn)行作業(yè)成本核算時，首先應(yīng)找出成本驅(qū)動因素，建立成本中心。由于企業(yè)的生產(chǎn)活動較多，發(fā)生的費用也較多，若將每一個作業(yè)活動的費用都作為作業(yè)成本進(jìn)行分配，雖然比較準(zhǔn)確，但卻比較復(fù)雜。所以，可對作業(yè)活動進(jìn)行分類，劃分為若干個作業(yè)中心。

（2）將間接費用按作業(yè)進(jìn)行匯集，然后將作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品成本上。應(yīng)正確確定作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系，以便將作業(yè)成本分配于各種產(chǎn)品的成本上去。在進(jìn)行成本的分配時，應(yīng)注意其相關(guān)性原則，以某項作業(yè)與產(chǎn)品成本的關(guān)系為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。

2作業(yè)成本法的適用范圍

作業(yè)成本法可以比較好地解決間接費用的分配問題，使成本計算所提供的資料更加準(zhǔn)確可靠。不是所有間接費用都可以歸屬于不同的作業(yè)，采用作業(yè)成本法進(jìn)行分配。在一般情況下作業(yè)成本法只適用于由于生產(chǎn)作業(yè)所引起的成本費用，而與作業(yè)活動關(guān)系不大的間接費用則不能采用此方法。從成本的構(gòu)成來看，在生產(chǎn)自動化程度較高的情況下，不但制造費用在產(chǎn)品成本中所占的比重增大，而且它的構(gòu)成也大大復(fù)雜化了。

作業(yè)成本計算的優(yōu)點是能向會計信息的使用者提供間接費用的來源，提出新的間接費用的分配方法，并且通過該系統(tǒng)，找出不能產(chǎn)生價值增值的作業(yè)，借以降低成本。

作業(yè)成本計算以作業(yè)為基礎(chǔ)，其計算工作貫穿于作業(yè)管理的全過程。由此實現(xiàn)對所有作業(yè)活動追蹤地進(jìn)行動態(tài)反映，從而充分發(fā)揮其在決策、計劃和控制中的作用，促進(jìn)作業(yè)管理水平的不斷提高。作業(yè)成本計算不僅是先進(jìn)的成本計算方法，同時它也實現(xiàn)了成本計算、成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度。

3作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行基礎(chǔ)

根據(jù)調(diào)查顯示，能否成功實施ABC，關(guān)鍵取決于如下幾方面：（1）明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)：系統(tǒng)的目標(biāo)決定著系統(tǒng)的設(shè)計及其運行結(jié)果，目標(biāo)不同，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計、實施方法及其運行結(jié)果均會不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)，必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計和結(jié)果。（2）最高管理當(dāng)局的支持：ABC系統(tǒng)的運行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當(dāng)局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實施的前提。（3）與業(yè)績評價和報酬計劃對接：變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵，引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計和運行，并保證依據(jù)他們的業(yè)績進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u價和獎懲，將有助于系統(tǒng)的推進(jìn)。（4）非會計所有：ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實踐運用，而不是僅僅針對并依賴于會計部門。（5）培訓(xùn)：對管理階層及全員進(jìn)行有關(guān)ABC設(shè)計、實施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn)，使他們明白其概念并正確評價其優(yōu)勢，有利于激發(fā)大家的參與熱情。

摘要:個人信息的保護(hù)從最初的隱私、尊嚴(yán)和自由的人格權(quán)要求到現(xiàn)在流行的財富積累保障的要求,很好地體現(xiàn)人權(quán)和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程,從而影響到人們對這些發(fā)展的保障要求。本文闡述了我國個人信息保護(hù)法的現(xiàn)狀,并進(jìn)一步提出個人信息立法的社會發(fā)展要求。

關(guān)鍵詞:個人信息;法律保護(hù);隱私社會發(fā)展;要求

一、個人信息的概

個人信息,從字面上解釋為有關(guān)個人一些狀況的信息。更嚴(yán)格的定義是有著特定內(nèi)涵的法律概念,他是指可以直接或間接的識別本人的信息。1首先,從個人信息的性質(zhì)上看有個人私權(quán)利的屬性。但是又并等同于私權(quán)利中的隱私權(quán)。現(xiàn)在討論中的個人信息的濫用和非法使用不少人認(rèn)為是隱私權(quán)的侵害。實際,這是一個錯誤的認(rèn)同。混淆了個人信息和隱私權(quán)的概念。隱私權(quán)是公民享有的私生活安寧與私人信息依法受到保護(hù),不被他人非法侵?jǐn)_、知悉、搜集、利用和公開等的一種人格權(quán)。2隱私權(quán)有消極權(quán)利和積極權(quán)利兩種屬性并存的個人性權(quán)利。個人信息和隱私的區(qū)別在于,個人信息是個人數(shù)據(jù),隱私是個人活動。個人數(shù)據(jù)和個人活動的有重疊的內(nèi)容。

二、個人信息法律保護(hù)現(xiàn)狀

對個人信息的保護(hù)在我國也不是一片空白。對個人信息的保護(hù)從民法上通過對個人人格權(quán)的保護(hù)表現(xiàn)出來。我國民法中對人格權(quán)的保護(hù)見于民法通則的各個章節(jié)。這些條款表明了對個人信息保護(hù)已經(jīng)有了立法上的體現(xiàn)。雖然人格,隱私、名譽(yù)、自由、信用等人格權(quán)的概念和范圍各有不同。但是,對個人信息的非法使用侵害了以上或是更大范圍的私權(quán)利。對這些權(quán)利的保護(hù)就是對個人信息的間接保護(hù)機(jī)制。在信息時代到來之前,個人信息的傳播途徑和方法比較原始和單一,個人信息的內(nèi)容和保存的方法也比較單一。一般,個人信息只有個人的姓名、年齡、身高、體重、住址、單位、電話、學(xué)歷、信仰。保存的方法有保存于單位的和學(xué)校的檔案或是家庭戶口所在的街道及村組織中。信息發(fā)達(dá)以后,不僅通信、通訊這類信息交流的方式上飛速發(fā)展,個人信息的內(nèi)容從20世紀(jì)60、70年代的一般信息擴(kuò)展到個人金融信息、交友信息、商業(yè)信息等更廣闊的領(lǐng)域。對這些信息的非法使用已不僅僅是侵害個人人格權(quán)的問題,而是涉及到商業(yè)秘密的保護(hù),個人信用的損害。在網(wǎng)絡(luò)個人信息立法上已在不少規(guī)范電信活動和互聯(lián)網(wǎng)活動上已經(jīng)作了規(guī)定。例如:2000年第九屆全國人大第十九此會議通過的《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于維護(hù)互聯(lián)網(wǎng)安全的決定》第四條。

比較個人信息的保護(hù)已不是間接和側(cè)面的保護(hù)能夠保護(hù)全面的,而是需要一部專門的法律加以詳細(xì)的規(guī)定才能夠?qū)崿F(xiàn)法律的價值和達(dá)到法律的作用。目前,我國已將個人信息的立法納入立法議程。在最近幾年的全國人大代表和全國政協(xié)委員提出的立法建議和立法議案每年不下10個,涉及代表或委員幾百名。4通過獲得某個人的個人信息對其隱私予以公布,對名譽(yù)進(jìn)行侵害,對自由加以限制和影響,對信用予以損壞的行為不論是對個人信息的實際利用還是將個人信息作為一種達(dá)到不法目的的手段,都是對個人私權(quán)利的侵害。對要求個人信息保護(hù)法訂立意愿反映出個人信息立法已經(jīng)有一定的法律基礎(chǔ)。

三、個人信息立法的社會發(fā)展要求

在西歐自由主義運動開始之前,自由主義不是非常盛行。雖然也有對自由的追求,但是積極的尊重私人生活的觀念還沒有形成。要求國家和政府及他人的行為不侵害和影響個人私人生活的愿望不是很強(qiáng)烈。溫飽沒有完全解決之前,精神和思想也沒有存在的空間。古代人的自由是參與集體決定的自由。自由觀念和思想沒有市場和發(fā)展空間。經(jīng)過資本主義自由競爭階段,經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展。在物質(zhì)利益滿足的情況下,對個人財產(chǎn)的保護(hù)和個人自由權(quán)利的保護(hù)的要求也極大提高。從霍布斯、洛克到貢斯當(dāng)和密爾的自由理論,最終確立了人們有不受干預(yù)的私人生活自由的隱私觀念。貢斯當(dāng)認(rèn)為“制度必須尊重公民的個人權(quán)利,保障他們的獨立、避免干擾他們的工作。”5對公私領(lǐng)域的劃分和對人性尊嚴(yán)的尊重使得對個人權(quán)利的保護(hù)越來越重視。個人信息保護(hù)對公民個人而言的意義。對個人的信息的保護(hù),可以維護(hù)個人在社會生活中社會參與正常進(jìn)行,維護(hù)社會民主和穩(wěn)定,維護(hù)國家的正常的發(fā)展。個人信息保護(hù)對公民的意義可以概括為以下四個方面。

一、個人隱私、自由的保障。個人信息的內(nèi)容中有不少涉及個人隱私的內(nèi)容。個人信息,按照我國有關(guān)專家起草的《個人信息保護(hù)法》中的規(guī)定的內(nèi)容,個人的醫(yī)療記錄、人事記錄、照片等可以與其他信息對找可以識別特定的個人信息可以歸類于個人隱私的范圍。6對個人醫(yī)療記錄等信息的非法利用,侵害隱私權(quán)的言論,侵犯個人的私權(quán)利。另外,在侵害了個人的隱私權(quán),還限制了個人的自由。通過獲得他人信息的方式后通過該信息向他人干擾個人生活和交流、交往、選擇的自由的信息的手段,干擾他人的正常工作和生活。從通俗意義上,通過個人的信息向該人有關(guān)信息是擾亂個人的私人空間。從自由的論斷,是對消極自由權(quán)的侵害。限制和影響了公民在社會中對自己個人事業(yè)和情感的追求。是對個人私人空間和時間的壓制和侵害。制約了個人可以從社會生活中積極加入,也可以從喧鬧繁雜的社會生活中消極的退出。制約了實現(xiàn)對個人生活整合的自由。7轉(zhuǎn)二、個人尊嚴(yán)的實現(xiàn)。個人尊嚴(yán)沒有權(quán)利的屬性。從尊嚴(yán)性質(zhì)的角度屬于榮譽(yù)感的范圍。對個人信息的非法利用,可能會產(chǎn)生對個人名譽(yù)權(quán)侵害的后果。也可能不構(gòu)成對個人名譽(yù)權(quán)的侵害。但會造成對個人名譽(yù)感和榮譽(yù)感的損害。當(dāng)他人利用某個個人的信息向公眾傳達(dá)了某種消息,在不確定多數(shù)的人群中造成了對某個個人的不好的印象。在對個人信息非法后,損害了個人的名譽(yù)和榮譽(yù)感。并對個人擁有這些私密資料產(chǎn)生的安全感和自我尊嚴(yán)和保護(hù)自我尊嚴(yán)的能力的侵害。尤其是在生命和生物科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)代社會,以個人生物信息為代表的個人信息一但被非法侵害將是對個人尊嚴(yán)的嚴(yán)重侵害。本文由中國論文聯(lián)盟收集整理。

三、個人自由溝通的實現(xiàn)。個人信息中的電話、住址、郵箱是人際交往和溝通的工具。個人進(jìn)行正常的交往和溝通,相互交換個人的電話和住址、郵箱是正常的社會和個人行為,并且是必須的行為。在信息化越來越重要的社會里,這些個人信息的交換也是重要的。但是,社會畢竟不會如天堂般純潔和安寧。個人有規(guī)律的生活常常被一些“非常及時”,甚至緊逼、陌生的信息而打擾。使得個人正常的生活規(guī)律和價值判斷受到干擾,作出錯誤的判斷和選擇。在時間上和方式上和正常的溝通相沖突,影響了個人自由的交流和溝通。

四、個人財產(chǎn)的保護(hù)。個人信息的一些信息屬于個人財產(chǎn)信息。這些信用信息本身就具有財產(chǎn)屬性。在民法理論上,信用權(quán)是財產(chǎn)權(quán),信用的財產(chǎn)屬性可以從信用的內(nèi)容、用途、作用上得出結(jié)論。信用作為一種經(jīng)濟(jì)能力的評價本身體現(xiàn)了一定的財產(chǎn)價值。8一方面,信用是對經(jīng)濟(jì)能力的社會評價,能夠使權(quán)利人在市場中獲得更多的機(jī)會和信息資源,可以給其本人帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益。另一方面,信用作為一種無形財產(chǎn),其本身可以通過信用評估機(jī)構(gòu)的評價折算出一定的財產(chǎn)價值,信用也可以作為一種特殊的財產(chǎn)進(jìn)行等級的量化和評價。9對信用信息的超出合法利用的范圍,即是對個人財產(chǎn)權(quán)的侵害。帶來的后果是預(yù)期的損失。所以,在現(xiàn)代信息社會,對個人信息的非法和超限度利用已經(jīng)不僅僅是對人格權(quán)的侵害,而是對財產(chǎn)權(quán)利的侵害。尤其在電子商務(wù)和網(wǎng)上貿(mào)易越來越發(fā)展的今天,對個人信息的利用尤其頻繁。從一定的程度上,個人信息已是人際交往中不可缺少的一個部分和重要資源,對它的利用程度和利用頻率已經(jīng)是可以影響到商務(wù)和業(yè)務(wù)乃至個人的財富的一個重要因素。

個人信息的保護(hù)從最初的隱私、尊嚴(yán)和自由的人格權(quán)要求到現(xiàn)在流行的財富積累保障的要求,很好地體現(xiàn)人權(quán)和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程,從而影響到人們對這些發(fā)展的保障要求。而且在越來越提倡民主、文明和交易規(guī)則的現(xiàn)代社會,對個人信息予以全面完整的保護(hù)的社會需求越來越強(qiáng)烈。對訂立一部個人信息立法也是應(yīng)時之宜。

參考文獻(xiàn):

1齊愛民著:《拯救社會信息中的人格》,北京大學(xué)出版社,2009年1月第1版,第76頁。

2王利明著:《人格權(quán)法研究》,中國人民大學(xué)出版社,2005年7月第1版,第567頁。

4周漢華著:《個人信息立法前沿問題》,法律出版社,2006年1月第1版,第3頁。

5轉(zhuǎn)引張新寶著:《隱私權(quán)的憲法保護(hù)》,第27頁,[法]邦雅曼-貢斯當(dāng):《古代人的只有與現(xiàn)代人的自由:貢斯當(dāng)政治論文選》,閻克文、劉滿貴譯,商務(wù)印書館,1999,第46頁。

6參見周漢華:《中華人民共和國個人信息保護(hù)法(專家建議稿)及立法研究報告》,法律出版社,2006年第1版,第3頁。

7張新寶著:《隱私權(quán)的法律保護(hù)》,群眾出版社,1997年6月第1版,導(dǎo)論第2頁。

8王利明著:《人格權(quán)法研究》,中國人民大學(xué)出版社,2005年7月第1版,第539頁。

9參見王利明著:《人格權(quán)法研究》,中國人民大學(xué)出版社,2005年7月第1版,第540-541頁。