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【提要】隨著我國高等教育投資主體從單一化向財、費、貸多元化的轉變，其財務管理職能的強化對高校財務人員的業務能力、內部財務控制以及資產管理能力提出了更高的要求。

【關鍵詞】內部會計控制；激勵機制；固定資產管理；無形資產管理

隨著我國高等教育體制改革的逐步深入和高校法人地位的進一步確立，學校資金來源已由單一的財政撥款轉變為以政府撥款為主，費、貸等多渠道籌措經費的局面。高等教育事業的迅速發展，使得財務管理被提高到越來越重要的地位。但就目前情況來看，高校財務管理狀況與高等教育事業發展知識經濟時代以及新的會計制度的要求還存在著明顯差距。健全和完善高校財務管理刻不容緩。

一、高校財務管理模式有待改善

（一）要建立科學嚴謹的會計人員教育培訓體系，不斷提高財會人員的綜合素質

要對會計人員進行培訓，進一步組織以會計法、會計制度、會計準則和會計基礎工作規范等法規為主要內容的培訓，使會計人員熟練掌握各基本環節的規定和要求。財政業務主管部門還要對會計人員進行定期或不定期的考試、考核，不斷提高其業務素質和法制觀念。

（二）建立健全選拔和激勵機制，穩定會計人員隊伍

建立健全選拔機制是因為任何財務活動，都要通過會計進行收支與核算，在方針政策和法規制度確定以后，會計人員的業務素質、會計工作質量高低是決定因素。因此，要選擇政治素質好、事業心強、具有會計知識和技能的人從事會計工作。而建立激勵約束機制，是因為現代化建設需要大批高素質的合格會計人才，因此在日常的財務管理工作中，要對會計人員職業道德情況建立檢查“考核”“評價”獎罰制度，并與崗位資格“聘任專業職務”、提職“晉級”精神與物質獎勵等結合起來。《中華人民共和國會計法》第一章總則第六條明確規定：“對認真執行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質的獎勵”。會計人員職稱工作的評聘應該依照教師系列的考評、職稱的評聘，做到規范化、定期化，以調動會計人員的工作積極性，穩定會計人員隊伍。

（三）建立會計崗位輪換制度，保證會計工作質量

財政部制定的（會計基礎工作規范）中規定，會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。實行有計劃的會計輪崗制度，有利于加強會計工作的內部監督，在會計機構內部形成換崗交接清查的內部檢查和牽制機制，防止貪污腐化行為的出現。

二、認真規范會計基礎工作

（一）目前高校的會計基礎工作仍然存在一些問題

1.部分會計原始憑證的失真現象。比如：第一，原始憑證填寫不完整，存在漏填、少填、不填現象，原始憑證不符合國家相關法規的要求。在會計核算中忽視對支出的審核和控制，對原始憑證審核不認真，原始憑證規定的內容填寫不全，取得的原始憑證不符合有關制度規定。第二，原始憑證不真實。一是會計原始憑證填寫的經濟業務項目與實際發生的項目內容不符；二是經濟內容與發票使用范圍、經營范圍不符；三是使用過期作廢發票及收費收據等。

2.會計記賬憑證摘要寫得過于簡單；會計科目名稱不規范，處理業務不及時；在開設銀行專戶時，將相關收支業務的會計憑證單獨記賬、單獨保管，未列入單位財務會計總賬內管理，形成“賬外賬”和“小金庫”。

3.不按規定使用會計賬簿，固定資產不入賬，形成賬外資產。現金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬，并多年度使用，賬簿在啟用時不填寫“經管人員一覽表”和“賬戶目錄”，會計人員調動時間和經管人員責任不清。賬簿登記發生錯誤時更正方法不規范，有的挖補、涂抹、刮擦；有的數字書寫錯誤。

（二）會計基礎工作是實施科學、有效管理的必備條件，要認真、規范會計基礎工作

為保證會計工作適應社會經濟發展的要求，為社會經濟發展服務，國家于2000年7月1日正式實施修訂后的《會計法》。修訂后的《會計法》在立法宗旨和修訂內容上，都突出體現了規范會計行為、保證會計資料質量的法律要求，明確《會計法》的宗旨是規范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益、維護社會主義市場經濟秩序。會計憑證方面體現了最基礎的會計行為，涉及原始憑證的合法性和真實性，會計核算的正確性和及時性。會計賬簿的設置要求完整，包括全年賬簿正確啟用、記錄準確清晰、按規定結賬，做到賬證、賬賬、賬表相符。

三、加強高校資產的規范管理

在高校財務管理體系中，資產管理是一個相當薄弱的環節。高校的資產由固定資產、流動資產和無形資產構成，這些資產的管理涉及到許多方面的問題。如：使用效率的問題、價值流失的問題、知識產權所帶來的權益問題等等。可以說，高校的資產管理水平直接關系到高校的運行狀態，必須引起高校財務管理部門的高度重視。

（一）高校固定資產的管理

高等院校的固定資產管理與企業單位固定資產管理的最大區別是折舊問題。按照財政部的有關規定，高等院校的經營性、非經營性固定資產都不計提折舊。在這種情況下，許多高校在固定資產管理方面只重視價值管理，而忽視固定資產的實物管理。例如，一些高校沒有固定資產明細賬，財務賬面上只有價值總額，而沒有資產的名稱、數量和使用年限。同時，高校中大都存在著儀器等固定資產重復購置以及購入資產閑置不用的狀況，而且，教學實驗材料等低耗品采購分散，庫存管理混亂等現象也十分普遍。其解決措施有：1.缺乏效率和核算觀念。資金使用效率是高校財務管理中的一個核心問題，固定資產是其必須涵蓋的一項內容。同時，為了提高固定資產的使用效率，經濟核算應該成為一項常規工作。但是，目前在一些高校的財務管理工作中，往往把提高資金使用效率的重點放在貨幣資金方面，也很少對固定資產進行核算。2.缺乏一套嚴格的固定資產管理制度。高校確實存在著學科繁多、實驗室分散的特點，固定資產的管理存在一定的難度。在實踐中，可以考慮把院系或專業作為管理單位，統一進行固定資產的管理，建立固定資產賬目，對其實行動態管理。對高校的經營性固定資產則必須嚴格進行考核，設定經營目標和明確責任。3.管理觀念亟待轉變。過去，高校在全額預算管理體制下，投入－產出觀念淡薄，在財務管理工作中形成了上撥下用\多撥多用的財務核算和經費分配管理方式。沒有建立科學的財務分析制度和監督機制。財務分析主要運用事業計劃、會計報表及其他有關資料對高校一定時期內的財務收支狀況進行系統剖析、比較和評價。科學的財務分析既是一個認識的過程，又是一種檢查的手段，它的主要作用在于正確分析學校財務運行和財務管理狀況。目前，轉變資產管理觀念、改革校內資源配置方法、明確樹立投入－產出理念、建立科學的投資決策程序和監督機制，是解決高校固定資產管理問題的根本性措施。

（二）高校的無形資產管理。無形資產是高校資產中極為重要的組成部分，高校無形資產主要包括內部積累的技術類無形資產、外部授予的標識類無形資產以及著作類無形資產

從目前一些高校對無形資產管理的情況來看，確實存在著無形資產管理弱化、知識產權意識薄弱的現象，導致我國高校現有的無形資產不同程度地流失，高等院校的合法權益受到損害。其解決措施主要有以下幾個方面：1.科研項目的管理理念滯后。在高校中普遍存在著重研究輕應用、重科研成果數量輕視推廣應用、重投入輕產出的現象。在國外高校科研經費的分配中，一個研究項目被劃分為三個階段，即：研究階段、應用研究階段和產業化階段，在資金分配比例上是1∶10∶100，而我國高校普遍是10∶1∶0。我國高校大量的科技成果不能從學校的財務報表和資料中體現出來，關鍵在于其基本停留在實驗室階段，無法進行現實價值的評估，這也是我國科技成果轉化率低下的主要原因。這種狀況的存在，不僅對高校無形資產的管理設置了障礙，同時也對高校的發展以至于社會經濟的發展造成了一定的影響。在國外，評價一個城市經濟發展實力的指標中，第一個就是該城市高校的數量，其原因在于高校的科研力量和科研成果是該城市核心競爭力的標志。2.科研項目的管理制度亟待完善。目前，高校尚須逐步完善技術保密制度、無形資產評估制度、無形資產轉讓、收益的辦法、無形資產合作檢查制度等。上述制度的缺失，不僅可能造成無形資產的流失，而且會導致在財務管理上“無法可依”。因此，高校必須按照法律、法規加強保護各類無形資產，保護高校及相關各個方面的權益，實現高校無形資產投入－產出的良性循環。四、完善內部會計控制制度

內部控制制度是單位為保護資產，以期增進會計數據的真實性和可信性，提高經營效益，貫徹執行所制定的各項管理政策，促進單位健康發展。長期以來，由于高校經濟業務較企業簡單、涉及環節較少以及產權不明晰、領導不重視等原因，內控制度建設未得到足夠重視。高校財務管理制度和方法經過多年的發展，盡管已有所改善，但客觀上內部控制制度仍不完善，內控制度仍沒有發揮其應當發揮的作用。

（一）目前高校在內部會計控制中存在的問題

1.對內部控制制度認識不足，法規落實不到位。目前高校缺乏內部控制理念，對內部控制在基礎建設方面的作用認識不足，尚未建立起健全有效的內控制度。

2.內部控制制度設計不合理，針對性較差。內部牽制制度、內部稽核制度、內部會計監督制度或者是沒有完整的建立起來，或者是建立也只是借抄其他單位的制度，沒有針對性，或者是制度沒有得到真正落實。

3.經費運行透明度差，資金使用效率不高，浪費現象嚴重。一些事業單位無計劃支出現象、浪費現象相當嚴重。財務“一支筆”控制措施雖然能夠得以執行，解決了費用失控及費用的責任歸屬問題，但由于經費運行透明度低，直接導致單位支出無計劃進行，領導簽批的超標準招待費、名目繁多的考察費沒有關口予以拒絕，這就使資金使用效率不高，存在浪費現象。

4.內部控制方法體系不夠完善，業務流程不盡合理。許多事業單位內部財務與會計控制方法體系很不完善，主要表現在：一是崗位設置問題較多，不合理兼崗現象較為普遍，沒有體現內控的分權原則。二是授權審批的金額界限不明，授權審批制度有待改進。三是流程控制體系不完善，部門預算涵蓋范圍有限，從而使內控的業務流程不合理。

5.總會計師的地位未被重視，高校校（院）長負責制的財經工作領導體制基本建立，但總會計師的地位與作用未被重視。《高等教育法》規定，高校作為依法獨立自主辦學的法人實體，校（院）長是高等學校的法人代表，對學校的財務工作負有法律責任。《高等學校財務制度》進一步明確規定：“高等學校財務工作實行校（院）長負責制。”從目前的情況看，大部分高校已經建立了校（院）長負責制的財經工作領導體制，增強了對學校財經工作的宏觀管理和協調能力。但是，大部分高校還未建立總會計師制度。《高等學校財務制度》還規定：“符合條件的高等學校應設置總會計師，協助校（院）長全面領導學校的財務工作。”隨著高校改革的不斷深化，高校正面臨著辦學形式多元化、資金籌集多渠道化、辦學規模擴大化、經濟業務越來越復雜、財務內部控制要求越來越嚴密的局面，對領導學校財經工作的要求更高了。目前，“由主管財務工作的校（院）長代行總會計職權”的模式已不能適應學校財經工作領導的要求，高校迫切需要設置總會計師，協助校（院）長全面領導學校財務工作。

（二）建立健全單位的內部會計控制制度，規范單位內部行為

全面清理整頓單位原有的各項管理制度、辦法，依照《會計法》和《內部會計控制規范——基本規范》的有關要求，制定單位內部會計控制制度。要找準失控環節，明確自控重點，培育自我約束自控能力。對于預算管理、資金撥付與費用支出管理、報銷審批程序以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等等經濟活動的主要方面，確定單位自控的重點和目標。內容應包括：1.分工控制。對于不相容職務必須進行分離，不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使經濟業務在處理時，有關人員能夠互相制約、相互監督。2.業務記錄控制。在對經濟業務進行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，落實憑證制作、傳遞、保管等每一環節的控制要點，以保證會計記錄的真實、及時和正確。3.財產安全控制的方法和措施，確保單位財產物資安全完整。4.預算控制。規范單位預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算的編制差異，采取改進措施，確保預算的執行。按照《高等學校財務管理制度》的要求，建立總會計師制度。高等學校總會計師協助校（院）長全面領導學校的財務工作，直接對單位負責人負責，按照《總會計師條例》行使有關的職權，總會計師的設置，對高校編制和執行預算、財務收支計劃、信貸計劃、擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；建立、健全財務內部控制，強化成本管理，進行經濟分析活動，精打細算，提高經濟效率；參與各種經濟研究決策、審查等將發揮積極的作用。

以上只是探討了一些關于高校財務管理方面的問題。高校只要堅持在實施綜合財務管理中不斷探索和創新，高校財務管理的改革必將為高校工作的正常運轉發揮更大的作用。

【主要參考文獻】

[1]財政部，國家教委，高等學校會計制度》（試行）[Z].北京：中國財政經濟出版社，1998.

[2]敬采云，黃仕宏.高等學校財務管理概論[M].成都：四川人民出版社，2003.