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[摘要]我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題主要表現(xiàn)為組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理和企業(yè)制度不健全，建立和完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策主要有：改善內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)預(yù)算控制、建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制、完善信息披露制度等。

[關(guān)鍵詞]公司治理內(nèi)部控制預(yù)算控制業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)

一、公司治理與內(nèi)部控制

公司治理與內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是兩個(gè)不同的概念。所謂公司治理結(jié)構(gòu)是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等組成的用來約束經(jīng)營者的行為的控制制度。內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理階層為確保財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理解決的是股東、董事會(huì)、經(jīng)理及監(jiān)事會(huì)之間制度安排問題，而內(nèi)部控制制度則是管理當(dāng)局（董事會(huì)及經(jīng)理層）建立的內(nèi)部管理制度，解決的是管理當(dāng)局與其下屬之間的管理控制關(guān)系。但內(nèi)部控制又與公司治理有著密切的聯(lián)系，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部有效運(yùn)行，保證內(nèi)部控制功前發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境，而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控的角色，同時(shí)，內(nèi)部控制與公司治理都遵循相互牽制、制衡的原則，公司治理中，一些內(nèi)容如董事會(huì)與經(jīng)理之間的授權(quán)控制等也屬于內(nèi)部控制。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

首先，控制環(huán)境問題。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的核心，決定其他控制要素能否發(fā)揮和如何發(fā)揮作用，直接影響控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在問題主要表現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。有些國營企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的老模式——政企合一的原則來設(shè)立。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置僅考慮到行政管理上的方便，而沒有注意到企業(yè)組織的合理性問題。企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外，企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。

其次，企業(yè)制度不健全。(1)廠長（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制未真實(shí)落實(shí)，企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。例如廠長（經(jīng)理）繳納的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)額只是象征性的，對(duì)他們無法構(gòu)成壓力。多數(shù)的國營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能負(fù)起自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的責(zé)任來，一旦出了問題仍由國家來承擔(dān)損失。這樣企業(yè)的經(jīng)營者可能基于利己動(dòng)機(jī)而利用職權(quán)侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍。為滿足這種欲望，有些經(jīng)營者不會(huì)重視內(nèi)控的建設(shè)，甚至有意忽略或阻撓，反過來又加重了企業(yè)制度的不健全習(xí)慣，形成惡性循環(huán)。(2)人事政策和實(shí)務(wù)不完善。雇傭人員時(shí)沒有經(jīng)過嚴(yán)格的考核，有許多是憑關(guān)系擠入企業(yè)；對(duì)職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評(píng)及晉升的制度；未根據(jù)不同情況對(duì)職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?/p>

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策分析

1.改善內(nèi)部控制環(huán)境

(1)重視董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心作用。董事會(huì)作為一個(gè)重要的內(nèi)部控制工具，為公司的權(quán)益資本和管理雇用契約提供了治理上的安全保障。因此要加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，發(fā)揮董事會(huì)的作用和潛能使股東及其它利益團(tuán)體的利益真正受到保護(hù)。目前有些上市公司設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)、價(jià)格委員會(huì)、報(bào)酬委員會(huì)等，是完善內(nèi)部控制機(jī)制的有益嘗試。

(2)完善獨(dú)立董事制度。構(gòu)建我國的獨(dú)立董事制度，關(guān)鍵是要設(shè)計(jì)一整套用以解決獨(dú)立董事會(huì)功能定位、任免、資格、職權(quán)等問題的具體制度和一些必要的用以協(xié)調(diào)沖突的規(guī)范，使之確實(shí)能夠在我國特殊的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下行之有效。

(3)完善監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè)，不僅完善了公司治理的三角制衡關(guān)系，而且會(huì)督促董事以及經(jīng)理人員對(duì)內(nèi)部控制的遵循與執(zhí)行,在引進(jìn)獨(dú)立董事制度后，仍然應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立，有效地行使對(duì)董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查。為使其能夠勝任財(cái)務(wù)監(jiān)督等職責(zé)、監(jiān)事應(yīng)具有法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)或工作經(jīng)驗(yàn)。

2.加強(qiáng)預(yù)算控制。推進(jìn)全面預(yù)算管理。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，預(yù)算可以保證公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高經(jīng)營活動(dòng)的效率與效果。同時(shí)，預(yù)算也是現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的制度保證之一。公司應(yīng)積極推進(jìn)全面預(yù)算管理；一是全面預(yù)算管理要與公司戰(zhàn)略結(jié)合。在戰(zhàn)略預(yù)算的基礎(chǔ)上制定年度預(yù)算，然后分解預(yù)算目標(biāo)到各責(zé)任主體，實(shí)施預(yù)算并監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，最后進(jìn)行預(yù)算考評(píng)并以此制定薪酬計(jì)劃。二是重構(gòu)組織結(jié)構(gòu)，以層基為導(dǎo)向分為戰(zhàn)略層，經(jīng)營層，作業(yè)層，進(jìn)行目標(biāo)落實(shí)和全面預(yù)算。三是建立預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，即在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)。

3.建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制。要使公司的內(nèi)部組織，崗位乃至整體的行為及其結(jié)果始終保侍與公司的目標(biāo)一致，就必須采用一系列有效的激勵(lì)與約束方法：一是科學(xué)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系。科學(xué)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系是激勵(lì)與約束機(jī)制的基礎(chǔ)，只有對(duì)經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)以全，才能根據(jù)企業(yè)業(yè)績的好壞進(jìn)行獎(jiǎng)懲。二是科學(xué)的目標(biāo)管理。組織全體員工分別參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將公司目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個(gè)員工，尤其是讓參與公司長遠(yuǎn)目標(biāo)的制定，這樣有利于激發(fā)員工的積極性，從而實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)。

4.完善信息傳遞與披露制度。準(zhǔn)確、及時(shí)并最大限度地獲取和運(yùn)用來自企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)信息，是實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制的前提，完善信息傳遞與披露制度，可以解決委托人與人之間信息不對(duì)稱問題，推動(dòng)公司治理與內(nèi)部控制良性互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各利益主體之間的協(xié)調(diào)與制衡，以科學(xué)決策、高效經(jīng)營，尤其是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制潛在的或顯現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)乃至企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，可以及時(shí)采取相應(yīng)預(yù)防或糾正措施。

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