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【摘要】新會計準則體系后成為人們關(guān)注的焦點，被認為是會計史上的里程碑，但新準則的簡約化也使得彈性空間加大，對職業(yè)判斷具有更高的依賴性。本文通過分析會計準則與職業(yè)判斷的關(guān)系，指出了會計職業(yè)判斷在新會計準則實施中的重要作用，以及新準則對會計職業(yè)判斷的要求，并提出了在新形勢下提高職業(yè)判斷能力的途徑。

【關(guān)鍵詞】新會計準則精髓會計職業(yè)判斷

一、引言

會計發(fā)展史表明，會計是特定環(huán)境的產(chǎn)物，經(jīng)濟環(huán)境的變化對會計理論和實務(wù)的發(fā)展有著巨大的推動作用。會計準則作為反映經(jīng)濟活動、確認產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的專業(yè)技術(shù)標準，也應(yīng)隨著環(huán)境的變化而變化。

21世紀是高科技大發(fā)展和經(jīng)濟管理水平大提高的時代，為了適應(yīng)我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展對會計信息需求多元化的需要，也為了適應(yīng)經(jīng)濟全球化下會計準則國際趨同的世界潮流，2006年2月15日，財政部了由1項基本會計準則和38項具體會計準則以及應(yīng)用指南組成得新會計準則體系。這套會計準則體系實施后，對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制，提高對外開放水平及加速中國融入全球經(jīng)濟都具有重要意義。

自1993年“兩則兩制”實施起，歷經(jīng)10多年的全面梳理和反復(fù)調(diào)整、修訂，這部傳奇般的中國會計標準改革“演義”，其歷時之長，規(guī)模之大，內(nèi)容之深入都是前所未有的。與舊會計準則相比較，經(jīng)多次修訂后的新體系不但借鑒了國外寶貴經(jīng)驗，在會計政策選擇運用上實現(xiàn)了與國際慣例的接軌；還在關(guān)聯(lián)方交易披露、資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回等方面保持了“中國特色”，使之更符合我國大多數(shù)會計人員的思維模式與業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。正如財政部部長金人慶所言，作為“我國會計審計史上新的里程碑”，它既是舊階段的終點也是跨入新階段的起點，標志著中國會計準則與國際會計準則最終實現(xiàn)了全面接軌。

會計是商業(yè)語言，會計準則是商業(yè)語言的規(guī)范，其功能是使企業(yè)的利益相關(guān)者如投資者、債權(quán)人等通過閱讀企業(yè)的財務(wù)會計報告了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況。會計實務(wù)工作者作為會計準則實施的具體執(zhí)行者，是準則實施的關(guān)鍵。新頒布的會計準則體系在其會計理念、體系結(jié)構(gòu)以及具體內(nèi)容上都是前所未有的創(chuàng)新，新會計準則也使得會計自由裁量權(quán)加大，要認識、掌握及具體應(yīng)用，不僅需要會計人理念的轉(zhuǎn)變和扎實的基本功底，更依賴會計人員的職業(yè)判斷。此外，經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)間競爭日趨激烈，企業(yè)面臨的風險和不確定性因素大大提高，會計環(huán)境和會計處理對象日趨復(fù)雜。準則、制度不可能窮盡所有現(xiàn)實或潛在的交易事項，因而不可能有唯一普遍適用且穩(wěn)定不變的會計政策和會計方法。在這種情況下，職業(yè)判斷能力就顯得十分重要了。

正如資深特許會計師克里斯•A•麥溥在《教育我們的學生——我們的責任是什么？》中寫到：會計技能大體上是一個經(jīng)驗和判斷問題。基礎(chǔ)理論并不十分深奧。而當我們試圖將這些基本原理運用于商業(yè)環(huán)境中出現(xiàn)的無窮變化著的、復(fù)雜的各種情形時，真正的考驗隨之而生。事實性的信息及信息獲取的準確性固然重要，但是除非能夠與判斷的開發(fā)和培訓(xùn)同步進行，否則它們的價值將被埋沒……解決商業(yè)問題不僅僅要求有條理地掌握事實的秩序，同樣重要的是，對這些事實的細致分析、合乎邏輯的推理、形成和得出有效的結(jié)論，并且進行恰當?shù)嘏袛唷?/p>

新會計準則雖然規(guī)定會計處理的一般原則還盡可能地提供了執(zhí)行準則規(guī)定的具體指南，比如資產(chǎn)減值準備準則中規(guī)定了較為詳細的可收回金額的確定方法，但是由于會計職業(yè)本身的原因，會計人員在會計信息處理過程中，都不可避免地要依靠自己的知識、經(jīng)驗、偏好和所處的環(huán)境對會計事項做出一系列的預(yù)期和判斷。正如BruceR•Jonas所說，同樣的數(shù)據(jù)、同樣合格的會計人員處理的結(jié)果可能大相徑庭。

此外，邁克爾•杰賓斯，阿里斯特•K•梅森（2005）認為如果沒有職業(yè)判斷所帶來的靈活性和智慧，財務(wù)會計程序、準則和規(guī)則所組成的復(fù)雜財務(wù)會計系統(tǒng)就會是笨拙的、反應(yīng)遲鈍的、不敏感的。簡言之，是無法運作的。因此雖然會計信息大都是數(shù)字化的，具有基于事實和客觀公正的特點，而且由會計準則等規(guī)范，但是它所傳遞的信息卻受到廣泛的職業(yè)判斷程序的重大影響，甚至常常由其決定。

本文便從新會計準則的來探討會計職業(yè)判斷與會計準則的關(guān)系，新會計準則對會計職業(yè)判斷的要求和會計職業(yè)判斷在會計準則中的作用，及在新形勢下提高會計職業(yè)判斷的途徑。

二、會計職業(yè)判斷的含義

霍華德•里恩斯認為判斷是當你不知道應(yīng)該做什么的時候所要做的。判斷是思維的基本形式之一，就是肯定或否定某種事物的存在或指明它是否具有某種屬性的思維過程，在形式邏輯上用一個命題表達出來。邁克爾•杰賓斯，阿里斯特•K•梅森（2005）認為“判斷”是一個選擇、決策并導(dǎo)致行動的過程。判斷是思維的基本形式之一，就是肯定或否定某種事物的存在或指明它是否具有某種屬性的思維過程，在形式邏輯上用一個命題表達出來。對于判斷的解釋看似很簡單，但判斷卻可能是一個復(fù)雜的過程，因為任何事情只要存在不確定性就需要判斷。

從“判斷”過渡到“職業(yè)判斷”隱含著一個更廣泛的過程。因為它要求判斷者有相關(guān)的專業(yè)知識技能、準則知識和職業(yè)道德，而對不確定性的經(jīng)濟事項尋找結(jié)論當然就需要會計職業(yè)判斷。因為即使是基于相同的經(jīng)濟事項、情況和信息，兩個知識扎實、經(jīng)驗的會計人員完全可能作出不同的判斷，從而產(chǎn)生或證實不同的會計結(jié)果。

加拿大特許會計師協(xié)會的《財務(wù)報告中的職業(yè)判斷》研究報告給職業(yè)判斷下的初步定義為：“職業(yè)判斷”是這樣一種判斷，它由有經(jīng)驗和有知識的人進行，在適用的職業(yè)準則框架之內(nèi)，以必要關(guān)注、客觀和正直態(tài)度作出的判斷。會計職業(yè)判斷是一種能力，它是指會計人員在面臨不確定的情況下，根據(jù)會計法規(guī)、會計準則和會計慣例等會計標準并運用自身知識和經(jīng)驗，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點，對經(jīng)濟交易和事項進行分析、判斷、選擇和決策，其目的在于保證會計信息的相關(guān)性和可靠性，使會計信息有利于企業(yè)相關(guān)利益主體的決策。

會計職業(yè)判斷受諸多因素的影響，如主體因素、客體因素和環(huán)境因素。會計職業(yè)判斷的主體是適度獨立地從事工作的會計人員，判斷客體即會計客體，指經(jīng)濟主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或日常會計事項，判斷所處的環(huán)境是指不同的歷史文化、政治、經(jīng)濟、法律和科技環(huán)境。會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的全過程，涉及會計確認、計量、記錄、報告各環(huán)節(jié)。

三、會計準則與會計職業(yè)判斷的關(guān)系

在我們的一般印象中，準則與職業(yè)判斷是風馬牛不相及的，但是加拿大特許會計師協(xié)會的《財務(wù)報告中的職業(yè)判斷》研究報告認為，準則只是另一種形式的職業(yè)判斷而已。準則與判斷之間的關(guān)系使雙向的。判斷程序早已存在于會計實務(wù)中，從會計準則建立之日起，對準則的運用就離不開會計判斷。（韓國紅，潘上永，2006，8），而職業(yè)判斷又是在仔細斟酌會計準則的情形下作出的。對準則和職業(yè)判斷之間關(guān)系的理解是理解準則作用的核心，加拿大準則制定特別委員會報告（1980）中寫到。會計準則作為會計規(guī)范與會計職業(yè)判斷存在著辯證關(guān)系，會計規(guī)范與會計職業(yè)判斷同屬會計工作范疇。

1、準則存在的意義

會計規(guī)范是會計人員執(zhí)業(yè)的行為標準，處于會計工作的指導(dǎo)地位，起著綱領(lǐng)性作用。準則的存在有許多原因，R•M•斯金納在《會計準則的演進》一書中寫到:“……每一項會計準則都是個人意見或判斷的替代品，這就是準則存在的意義”。加拿大特許會計師協(xié)會《財務(wù)報告中的職業(yè)判斷》和《審計中的職業(yè)判斷》這兩份研究報告指出：“……會計準則的功能是指導(dǎo)職業(yè)會計師的判斷，使之在任何特定的常見情形中，都能產(chǎn)生最高質(zhì)量的計量和列報”。

如果沒有不確定性和風險，判斷過程是機械的，結(jié)果是可以預(yù)測的，那么職業(yè)人士就不需要進行判斷。由于經(jīng)濟事項的不確定性，準則作為一種執(zhí)業(yè)規(guī)范，對經(jīng)濟活動的許多方面給出了確定唯一的處理方法，它可以提供決策依據(jù)和限制選擇，從而規(guī)范會計人員的工作使會計信息具有其價值。

從本質(zhì)上看，判斷意味著風險。會計人員在進行判斷時，面臨著后果不確定性的風險。除了職業(yè)人士意識到的風險外，還可能存在由于個人在實施判斷時的局限而導(dǎo)致的未識別風險。所有這些風險要求職業(yè)界應(yīng)該制定準則，作為對這種不確定性的規(guī)范。

此外，會計有主觀的一面，判斷客體即經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和未來發(fā)展存在不確定性，判斷主體即會計人員的專業(yè)學識、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、道德水平、經(jīng)濟文化背景以及個體性格偏好使得導(dǎo)致對同一會計事項處理的不確定性，而且其所處的環(huán)境和財務(wù)報告所應(yīng)對的環(huán)境也總是在不斷變化。要解決的問題不停的變化，而解決方法可能既不清楚又不穩(wěn)定。在這種環(huán)境下，幾乎沒有客觀“正確”的答案，對判斷質(zhì)量好壞的評價則依賴于專家們的共識。準則的制定過程是一種取得對共有的問題的一致解決方法的過程，而準則本身則是這種方法傳播的載體。（邁克爾•杰賓斯，阿里斯特•K•梅森，2005）

2、會計職業(yè)判斷的重要性

會計標準的實踐是由會計人員完成的，事后對會計質(zhì)量的考核、評定工作即會計監(jiān)督也是由會計人員完成的，因此在整個會計工作中，會計人員的主觀能動性起了主導(dǎo)作用，會計信息質(zhì)量高低在很大程度上取決于會計職業(yè)判斷。

會計規(guī)范存在公共領(lǐng)域，在公共領(lǐng)域里，會計準則的技術(shù)規(guī)范無法發(fā)揮作用，無論規(guī)則性會計規(guī)定還是原則性會計規(guī)定都存在這樣的公共領(lǐng)域。原則導(dǎo)向準則因為缺少一一對應(yīng)的詳細會計規(guī)則，這種準則需要更多和更高水平的會計判斷，還需要更高水準的會計監(jiān)督。規(guī)則導(dǎo)向的會計準則直接規(guī)定了幾種備選方案，企業(yè)對交易事項會計處理，可在幾種備選方案中選擇其一。由于會計準則具有經(jīng)濟后果，會計判斷就顯得非常重要。無論是原則導(dǎo)向會計準則還是規(guī)則導(dǎo)向會計準則，它的執(zhí)行都需要判斷程序。

劉峰、王兵（2006）以我國會計制度改革的特定時期（1998－2000）為背景，以同時發(fā)行A、B股的公司為樣本，經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)那些同時發(fā)行A、B股公司所報告的凈利潤差異，主要不是來自會計準則，而是來自于會計職業(yè)判斷。而且他們的經(jīng)驗證據(jù)還表明會計準則本身不能有效地協(xié)調(diào)會計信息差異，會計信息更多地是來自職業(yè)判斷，而不是準則本身。

和以前的會計制度相比，新的會計準則日益簡約化，其彈性空間日益放大的趨勢也是很顯然的。然而對任何領(lǐng)域的準則制定者而言，試圖在準則中涵蓋所有可能的情況和企業(yè)的所有經(jīng)濟活動，顯然是不實際和不可能的。會計和它所處的環(huán)境在不斷的演化，即使在某時點很好地發(fā)揮作用的準則也可能不再有效，會計制度和準則的制定遠遠落后于經(jīng)濟發(fā)展以及科技進步帶來的交易形式、結(jié)算方式的變化也可能導(dǎo)致準則空白。在這種情況下，如果一個準則體系不允許判斷，那么它很快會失去作用。所以，對于準則體系的運行來說，判斷是很重要的。

四、新會計準則對會計職業(yè)判斷的要求

從現(xiàn)代財務(wù)會計的本質(zhì)看，許多由準則制定者提出的方法都需要運用判斷才能實施。現(xiàn)行制度框架又有愈來愈多的會計處理方法可供選擇，愈來愈多的方面依賴會計人員的估計和判斷，難于琢磨的收益于風險更是在制度外為會計職業(yè)判斷留下了廣闊的空間，（汪士果，2006）。

會計職業(yè)判斷的空間首先是由準則的彈性空間決定的，盡可能細致的規(guī)范和具體原則的指導(dǎo)仍非常必要。這次的新會計準則新增了生物資產(chǎn)、職工薪酬、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金基金、股份支付、政府補助、所得稅、外幣折算、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、石油天然氣開采等具體準則，填補了不少會計規(guī)范的空白，但與此同時會計準則的技術(shù)難度系數(shù)加大，會計自由裁量權(quán)加大，企業(yè)如何選擇適合自己的會計政策、如何選擇計提折舊的方法、如何選擇存貨發(fā)出的計價方法、如何確認當期費用、如何使企業(yè)資產(chǎn)計量更有效、利潤更真實，這都更依賴會計人員的職業(yè)判斷。

此次出臺的金融工具四個系列準則，與國際財務(wù)報告準則完全接軌，順應(yīng)了金融工具和金融交易日益復(fù)雜的發(fā)展趨勢，但也給金融工具的會計核算提出了很大的挑戰(zhàn)，需要會計人員做出更多的職業(yè)判斷。因為國際會計準則基本是原則導(dǎo)向的，它比準則導(dǎo)向更依賴判斷，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會計人員進行專業(yè)的判斷。當市場交易不活躍，缺乏市場價格時，需要會計人員利用其他信息和估值技術(shù)確定公允價值，這在操作上對會計人員提出了更高的要求。

新會計準則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等17個具體會計準則中不同程度地采用了公允價值，成為本次會計準則的一大亮點。尤其是對于衍生金融工具來說，由于它不要求初時凈投資或要求很少的凈投資，歷史成本對其無能為力，只有公允價值才能對其進行準確的確認和計量。公允價值不同于其他計量屬性，它所建立的現(xiàn)行交易只能參照市場的當前交易價格進行估計。（葛家澍，徐躍，2006）由于是一種估計價格，就更加要求會計人員的職業(yè)判斷能力，并應(yīng)避免利用其成為利潤操縱的工具。

1、在會計原則選擇中的要求

會計核算原則是會計處理過程中應(yīng)遵循的原則，但會計原則對會計業(yè)務(wù)的處理是指導(dǎo)性的，所涉及到的具體環(huán)節(jié)仍需依賴會計人員的職業(yè)判斷。

會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)，即實質(zhì)重于形式原則。如融資租入的固定資產(chǎn)，其實質(zhì)是一種分期付款購買固定資產(chǎn)的行為。雖然從法律上講，固定資產(chǎn)所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，承租人不能將其作為自有固定資產(chǎn)進行核算，但從經(jīng)濟實質(zhì)上講，由于該項固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風險已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人，該項資產(chǎn)已經(jīng)符合會計準則對資產(chǎn)的定義。因此，承租人應(yīng)將它視為自有固定資產(chǎn)進行會計核算。再如，企業(yè)的會計核算應(yīng)當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中以充分準確的披露，對次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。以上只是一個原則說明，哪些重要，哪些不重要，并沒有明確定義，在實際業(yè)務(wù)操作中，需要會計人員的職業(yè)判斷。

2、在會計政策中的要求

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及所采用的具體會計處理方法。由于客觀經(jīng)濟的復(fù)雜性和各個企業(yè)的特殊性,企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟事項采用不同的會計處理方法。會計準則沒有對多種方法選用標準的具體規(guī)定，如企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等，發(fā)出存貨的實際成本可采用先進先出法、加權(quán)平均法、或者個別計價法，會計人員只有在工作中運用自身的職業(yè)判斷，在諸多可選擇的會計處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會計處理方法，以使會計信息能更真實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。

3、在會計估計中的要求

會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在確認、計量過程中，但記錄的交易或事項涉及未來不確定性事項時，不得不對許多尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項根據(jù)經(jīng)驗予以估計入賬。如企業(yè)應(yīng)于期末對應(yīng)收賬款計提壞賬準備，但計提比例并沒有明確規(guī)定，需根據(jù)歷史資料并結(jié)合債務(wù)單位當前的還債能力來判斷可能發(fā)生多少壞帳，進而確定壞賬準備的計提比例。計提比例不合理，直接影響企業(yè)整體狀況的公允表達，這就需要會計人員作出正確判斷；當存貨遭受、全部或部分陳舊過時所產(chǎn)生的損失，需要對其價值進行估計。固定資產(chǎn)的有效使用年限、在處置時可能產(chǎn)生的凈殘值，也需要根據(jù)該項固定資產(chǎn)的性能、使用中的磨損程度、技術(shù)發(fā)展情況等因素確定。還有收入確認中的估計等都需要會計職業(yè)判斷。

因此可以說，新會計準則對職業(yè)判斷的要求很高，新會計準則能否到達其預(yù)期的目的和效果，很大程度上要依靠會計人員的職業(yè)判斷能力。

五、會計職業(yè)判斷中應(yīng)遵循的原則

會計職業(yè)判斷是一項專業(yè)性很強的主觀性活動，往往會影響與企業(yè)有利害關(guān)系的各方的經(jīng)濟利益。因此，會計職業(yè)判斷必須綜合考慮各方面因素，權(quán)衡利弊得失，應(yīng)遵循下列原則進行：

1、以遵循法律、法規(guī)為依據(jù)

遵守國家法律、法規(guī)是會計人員在工作中實施職業(yè)判斷的首要準則。會計準則和會計制度賦予企業(yè)以會計選擇的自由空間，并不意味著會計人員可以沒有約束，肆意捏造，提供虛假信息。會計職業(yè)判斷只能在準則、制度提供的空間范圍內(nèi)進行判斷，所選擇的企業(yè)會計政策，必須符合國家統(tǒng)一會計制度的精神實質(zhì)。否則就是違法，必須承擔法律責任。

會計準則的制定遵循了嚴格的程序（諸如，征求意見稿的），并且各式各樣的很有學識和經(jīng)驗的人參與其中，準則所得到的對問題的解決方法應(yīng)該比會計人員按他們自己的判斷所能得出的解決方法更好。準則為判斷設(shè)定了一個底線，提高了判斷的平均質(zhì)量。

2、以客觀、公允反映為準則

財務(wù)會計的目標主要在于為企業(yè)的利益相關(guān)者提供決策有用的信息，這些信息應(yīng)當是真實而公允的。會計職業(yè)判斷應(yīng)本著真實、公允的原則，其判斷結(jié)果所產(chǎn)生的會計信息應(yīng)能客觀真實地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，要避免利用會計職業(yè)判斷的空間來操縱會計信息的行為，即劉峰、王兵（2006）所稱的“會計職業(yè)判斷噪音”。對于確定的經(jīng)濟事項，需要根據(jù)會計原始憑證加以確認，而不確定性經(jīng)濟交易或事項需要以最近可獲得的信息為基礎(chǔ)作出判斷，并盡力確保信息來源的合法性。

3、以遵守職業(yè)道德為前提

職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。它既是從業(yè)人員在進行職業(yè)活動時應(yīng)遵循的行為規(guī)范，同時又是從業(yè)人員對社會所應(yīng)承擔的責任和義務(wù)。會計職業(yè)的專業(yè)性很強，它融技術(shù)方法和專業(yè)理念于一體。在會計工作中，會計職業(yè)判斷始終伴隨著道德因素，始終面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動與公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭。因此，會計職業(yè)判斷要求會計人員必須恪守職業(yè)道德，公允揭示企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流動，保證會計信息的真實可靠。

六、提高會計職業(yè)判斷能力的途徑

會計職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會計信息的質(zhì)量，進而影響企業(yè)利益相關(guān)主體決策的正確性。在會計工作中，存在著大量的新會計準則等規(guī)范中不作具體規(guī)定的事項，要做到客觀、公允，不僅需要會計人員運用自身掌握的專業(yè)理論知識，而且還需要對會計目標的深刻理解以及對會計環(huán)境的敏銳感知。尤其是新會計準則體系的，更加要求會計人員適應(yīng)會計改革的需要，不斷提高職業(yè)判斷能力。

1、轉(zhuǎn)變思想觀念，培育職業(yè)判斷意識

我國會計改革的最終目標是實現(xiàn)與國際會計的協(xié)調(diào)和趨同，以會計準則指導(dǎo)會計工作。而會計準則一般來說具有較大的選擇空間，這必然要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷力，不僅能處理會計準則中已有明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，還能合理判斷規(guī)定不明或沒有規(guī)定的業(yè)務(wù)。但在長期的會計實踐中，我國一直沿用行業(yè)會計制度來規(guī)范會計行為，會計人員只需根據(jù)會計制度的明確規(guī)定作簡單的是非判斷。在這種情況下，會計人員缺乏獨立判斷的意愿和行動，處理會計事項時照搬以前的做法或者請示領(lǐng)導(dǎo)遵照執(zhí)行，沒有主動性和積極性。此外，財務(wù)制度中對會計政策、會計估計的選擇作了詳盡的限制性規(guī)定，也限制了會計人員作判斷的范圍。這使得會計人員在工作中不善于運用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜的會計實務(wù)。

面對新形勢的要求，會計人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)會計改革的需要，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，改變過去按部就班的舊習，更新思維方式，增強職業(yè)判斷意識。此外，新的會計準則對許多會計的核算處理，只做了原則性要求，賦予企業(yè)和會計人員很大的會計政策選擇權(quán)，為會計職業(yè)判斷提供了空間，更要求會計人員培育自身公允判斷的能力。

2、提高綜合素質(zhì)，培養(yǎng)終生學習的能力

首先，會計人員必須重視會計基礎(chǔ)理論的學習，提高職業(yè)技能。基礎(chǔ)理論可以指導(dǎo)新程序的開拓，增強判斷能力。其次，中國加入WTO，對企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求比以往任何時候都高。會計人員不僅要豐富和更新在專業(yè)方面的理論和知識結(jié)構(gòu)，同時還要掌握與會計工作相關(guān)的經(jīng)濟、貿(mào)易、金融、法律、外語、計算機網(wǎng)絡(luò)等方面的知識，以增強分析判斷能力。最后，在知識經(jīng)濟年代，知識更新周期越來越短，新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，新政策、法規(guī)、制度也不斷出臺，就如這次新會計準則體系，新增內(nèi)容相當多。會計人員如果不具備繼續(xù)學習的能力，不懂得知識的更新，不僅談不上一定的職業(yè)判斷能力，恐怕連基本的會計處理也掌握不了。美國會計教育改革委員會(AECC)在其第一號公報《會計教育的目標》中就強調(diào)“學校會計教學的目的不在訓(xùn)練學生在畢業(yè)時即成為一個專業(yè)人員，而在培養(yǎng)他們未來成為一個專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)”。因此，終生獨立自學能力就成為會計專業(yè)人員生存與成功的必備條件。

3、加強實踐訓(xùn)練，提高解決實際問題的能力

職業(yè)判斷是在一定的環(huán)境下進行的一項實踐性很強的活動，會計人員只有在掌握專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，提高適應(yīng)復(fù)雜多變的會計環(huán)境的能力，才能做好職業(yè)判斷，而這種能力需要會計人員在不斷的實踐中逐步積累起來的。會計人員對于任何一個會計處理，都要學會分析、判斷、綜合、總結(jié)，養(yǎng)成一種良好的思維習慣，通過不斷地訓(xùn)練和積累，使職業(yè)判斷能力得以形成并不斷提高。

4、加強職業(yè)道德的修養(yǎng)

會計人員的職業(yè)道德對會計的職業(yè)判斷尤為重要。在過去的會計制度下，會計核算工作的運作空間很小，一切都在制度的約束下沒有發(fā)揮的余地，會計的錯誤只表現(xiàn)為賬面數(shù)字的錯誤。然而，新的會計制度準則對許多會計的核算處理只作了原則性要求，賦予企業(yè)很大的自由裁量權(quán)，為會計職業(yè)判斷提供了空間。會計人員作為特殊的行業(yè)人員，如果會計人員道德缺失，會計職業(yè)判斷就會偏離真實公允的原則，會計欺詐，隱蔽性就會越來越強，不易被察覺，危害極大。因此，要加強對會計人員的道德教育，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠實守信，客觀公正，不做假賬。會計職業(yè)道德規(guī)范包括愛崗敬業(yè)、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務(wù)。

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