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摘要：本文對使用面向對象技術構建價值鏈會計進行了探索，認為價值鏈會計的核心是增值鏈，每一個實現了價值增值的作業鏈環是監管和控制的對象，然后在面向作業鏈環對象的基礎上分析和構建價值鏈會計。

關鍵詞：面向對象價值鏈會計價值鏈管理信息系統

進入20世紀90年代以來，人們對企業性質的認識、經營目標的定位、經營方式的選擇乃至對日常經營管理方法的實施都有了新的認識，人們把管理的視線轉向了價值及其載體數字的活動上，把管理的目標鎖定在業務鏈和價值鏈每一個環節的價值增值上。

現行會計的一般對象是再生產過程中的資金運動。再生產過程是生產、分配、交換和消費四個環節，它包括多種多樣的經濟活動。現行會計只能反映和監督用貨幣表現的那些方面，而其它不能用貨幣表現的方面則得不到反映和監督，而往往這些方面決定著企業的興衰。現行的會計模式已經不能適應社會經濟環境的變化，大大落后于實踐，構建一種新的價值鏈會計模式是企業發展的必然要求。

一、基于面向對象技術的價值鏈會計構建框架

（一）構建方法——面向對象技術的借鑒與發展

與人類文明史上的許多創舉不同，面向對象的概念不是瞬間出現的，而是許多人多年實踐和研究的產物。在80年代，為了解決計算機應用軟件的危機，面向對象的方法開始在工程中得到廣泛應用。面向對象的方法是以盡可能模擬人類習慣的思維方式來分析解決問題，它是以對象作為核心，將描述事物靜態屬性的數據結構和表示事務動態行為的操作構成一個整體，形象的表示了客觀世界中的實體。它的基本機制是對象、屬性、方法、消息和事件。現實生活中的對象指的是客觀世界的實體，用一組屬性和相關方法描述，對象定義了客觀實體擁有的數據和所能完成的操作。不過，我們這里的對象指企業價值鏈上的一項作業活動，把作業活動虛擬成一個責任中心，用以投入產出的計量，對象是價值鏈會計的基本單元。其中，屬性描述了對象當前所具有的狀態；方法表明對象所具有的行為，是對象的功能單元；消息表明對象之間的聯系；事件是一個對象收到另一個對象發送過來消息時的反映。

價值鏈會計是收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業價值鏈的控制和管理，保證企業的價值鏈能夠合規、高效、有序運轉，從而為企業創造最大化的價值增值及其分配的一種活動，它的對象應該是價值鏈管理對象的數據化和具體化。閻達五教授把制造業企業的價值鏈概括為4個基本鏈條。一個由采購、生產和銷售等活動構成的工作流，一個是以實物流轉構成的實物流，一個由各種相關信息構成的信息流，還有一個就是價值聯盟企業間資金的結算所導致的資金流。企業價值鏈的增值表現為各個價值鏈條的增值，而價值鏈條的增值又可分解為作業鏈環的增值（鏈環產出價值-鏈環投入成本）。價值鏈會計的核心是增值流，把連在同一個鏈條上的實現價值增值的鏈環拆解下來，每一個實現了價值增值的鏈環用一個對象表示，對象所具有的能夠綜合反映自身狀態的屬性和用以查詢、預測對象信息的方法、事件以及同一鏈條上的相鄰對象間消息傳遞的質量構成了價值鏈會計監管和控制的核心部分。由于鏈環是企業價值鏈條的組成部分，價值鏈條又是企業價值鏈的組成部分，所以通過對處于最底層的價值鏈環實施控制，可以實現對企業價值鏈控制的目標。

（二）基于面向對象技術的價值鏈會計構建過程分析

對象是價值鏈中價值創造的細胞，也是價值鏈會計實施控制的基本單位，面向對象的價值鏈會計的構建必須是以對象為核心。下面列出了基于面向對象技術的價值鏈會計的構建過程：

1、結合企業環境，正確劃分企業價值鏈，從各價值鏈條上分解出給企業帶來價值增值的鏈環對象。實際上，不僅不同產業具有不同的價值鏈，即使在同一產業的不同企業以及同一企業的不同發展階段，價值鏈也會不同。所以，企業價值鏈的劃分應充分考慮企業當前階段自身特點。價值鏈管理的一個重要前提就是對價值創造的作業活動進行評價，以識別贏利作業與非贏利作業、高贏利與低贏利作業，哪些是價值鏈上的關鍵環節，哪些需要企業自己來做，這種評價活動應該圍繞著企業目標來完成。

2、確定鏈環對象的相關屬性、方法、消息和事件。它們的確定，沒有固定的模式，這里有兩個原則可以參考：首先，它們的確定能夠比較真實客觀的反映鏈環對象當前自身的狀態；其次，應盡可能滿足不同用戶對信息使用的需要。比如生產過程中，一個作業價值鏈環對象設置的屬性應該能夠反映作業投入成本的來源和作業產出價值的流向。通過鏈環對象的方法對其屬性的訪問，不僅可以監視控制鏈環對象，還可以實現對鏈環對象歷史信息的查詢和未來狀況的預測，而進一步通過給對象設置事件觸發器，可以實現系統預警的功能。它們具體的實現過程由價值鏈管理信息系統完成。

3、確定鏈環對象相關屬性的績效評價體系，使用平衡計分卡、模糊評判等方法對鏈環對象進行綜合評判。綜合評判的功能，是由鏈環對象的方法來實現，用戶只需向系統中輸入各評判因素的權重，調用該方法，就可獲取對當前對象的評價結果。由于不同用戶對各評判因素有不同認識，向系統中輸入的權重不一樣，最后得到的對該對象的評判結果也會有差異。

4、發展有效策略，實施行動方案，改善對象的目前狀態，不斷協調和優化企業價值鏈。通過系統輸入對象評判因素的權重，調用對象的評價方法，可以獲得對該對象的評價結果。如果結果表明當前鏈環對象工作效率低下，企業應該及時找出問題的癥結所在。鏈環對象的多重屬性機制能夠簡化查找過程，對比當前鏈環對象各個屬性的狀態與其對應的標準值，可以確定哪些屬性需要改善，然后就可以對相關工作流程進行嚴格控制，有時某一屬性值超標還可能是由企業相關制度造成的，比如制造費用分配方法的不合理會導致某項作業的成本過高。

進一步分析，鏈環對象的這些機制，可以應用到價值鏈條乃至整個企業價值鏈。但是，這些機制的設置不是鏈環對象的簡單疊加，同樣需要精心的選擇，并且隨著對象的擴大，對象相關機制設置的復雜程度也會不斷增大。

我們以企業的采購活動為例，簡要說明上面的相關過程。企業的采購活動，可以分為以下6項主要作業（見圖1）。

圖1基于面向對象技術的采購活動分析

矩形：表示作業活動對象橢圓：表示作業活動對象的屬性菱形：表示屬性的評價指標

在這些活動中，選擇供應商簽訂采購合同、驗收入庫、支付貨款都是創造價值的采購活動，也就是所要確定的鏈環對象，這三個對象的下方列出了我們所關注的鏈環對象的屬性。然后，我們為每一個屬性選擇恰當的指標評價體系。比如說，供應商的評價可以選擇質量、成本、交貨期三個主要指標。然后，我們就可以根據這三個指標運用模糊綜合評判或者說是平衡計分卡的方法對供應商評價這一屬性進行評判，如果確定了鏈環對象每一個屬性的指標評價體系，我們就可以對該鏈環對象進行評價。鏈環對象的方法中包含有對鏈環對象評價方法的設計，它的實現由價值鏈管理信息系統完成。

二、價值鏈管理信息系統與價值鏈會計目標、職能的實現

（一）價值鏈會計的目標、職能

基于面向對象技術的價值鏈會計把原來的以貨幣為計量手段的會計核算對象擴散為以價值鏈形式存在的一切實現了價值增值的會計管理對象。這樣，財務信息和非財務信息統一為價值信息。價值鏈會計管理的目標是實現價值鏈的整體增值，主要是通過對企業各價值鏈條的業績管理體系、價值創造活動的成本控制體系、資本預算體系、薪資報酬體系等實現對企業價值鏈增值活動的控制。價值鏈會計的職能是由其目標決定的，實時評價和反映是價值鏈會計的基本職能，它不受會計制度所規定的會計期間的限制，而是要以最快的速度反映企業價值鏈價值的流入、創造、流出等價值活動的信息。

基于面向對象的方法構建的價值鏈會計體系使得價值鏈會計職能的實現過程變得簡單，首先，它本身是圍繞著鏈環或者是價值增值構建的，而價值增值也是價值鏈會計實時評價和反映的對象，從內容上講，兩者是一致的，現行的會計模式無法反映價值鏈的運動，如果要實現對某一作業鏈環的監控，必須通過復雜的計算，并且在計算的準確性上也無法讓人信服。其次，它本身的構建機制與價值鏈會計的職能從功能上講是統一的，它們都要求對價值鏈進行實時評價與反映，然后根據結果采取有效措施，來不斷優化企業價值鏈。

（二）價值鏈管理信息系統

價值鏈會計目標與職能的實現必須依靠先進的計算機網絡技術和全面實時的價值鏈管理信息系統。由于面向對象的方法在計算機科學中有著廣泛的應用，這里主要指面向對象的數據庫技術和面向對象的管理信息系統分析設計方法，所以使用面向對象的方法構建的價值鏈會計在管理信息系統實現上比其它方法優越。

價值鏈管理信息系統是基于信息網絡技術、面向作業鏈環對象、以信息集成、實時評價與反映為特征、以輔助決策為目的一個綜合全面的企業管理信息系統。它的構建首先必須依托于一個面向價值鏈管理對象的、具有不同需求的、用戶共享的中心管理數據庫。該數據庫能夠實現下列功能：

（1）一個大型數據庫，該數據庫能夠以面向作業鏈環對象的方式記錄鏈環對象的屬性、方法、消息和事件。

（2）一個用戶自定義結構，該結構向每位用戶提供鏈環對象的個人概念結構和總水平。

（3）為更好地利用數據，要有一個用戶自定義的函數或操作方法。

上述功能是價值鏈管理信息系統實現監督反映與監督控制的基礎。

從功能上講，價值鏈管理信息系統包含了價值鏈會計管理的所有功能。即從信息輸入、分類、加工、處理、實時評價與反應、預測決策等，直到信息輸出的整個過程。因此，其功能也就不僅僅是財務會計與管理會計的簡單累加，主要包括：（1）鏈環對象數據庫集成管理功能，管理整個價值鏈管理信息系統的數據，實現數據共享與信息集成。（2）信息自動生成功能，系統自動生成內部管理者所需的各類信息。包括憑證、賬簿、報表以及預算編制與成本控制信息。（3）信息查詢功能，根據用戶的需求，檢索輸出相關信息。（4）作業鏈環對象監控功能，對作業鏈環對象進行實時評價和反應，并根據差異分析來決定控制的強度和方向。根據價值鏈管理信息系統的功能要求，可以將其劃分為以下幾個主要模塊。

1、鏈環對象管理分系統，主要完成兩種功能：一是對價值鏈條上鏈環對象的查看、添加、修改、刪除功能。二是對鏈環對象本身的屬性、方法、消息、事件的查看、添加、修改、刪除功能。這就表示在這個分系統要完成價值鏈的分解和對價值鏈對象屬性、方法、消息、事件四種機制的定義。

2、數據庫管理分系統，主要完成數據的收集、輸入、分類及存儲功能。一旦數據從網絡終端輸入，即可提交到服務器上的數據庫。在系統中，只要定義了鏈環對象約定的數據格式，結構以及相應的處理程序。數據將按照系統定義的鏈環對象的模式進行組配，而不再以傳統的會計數據為要素進行組織管理。以鏈環對象為核心組織數據也是價值鏈管理信息系統的主要特點。

3、會計信息自動生成分系統。用戶只要輸入授權的用戶名和密碼，即可登錄到價值鏈管理信息系統，然后，系統按照用戶定義的會計信息的輸出格式和操作指令自動生成用戶需要的信息，所以不同角色的用戶可以根據需要從系統中提取能夠指導決策的不同信息。這樣，就使傳統的會計人員核算及定期報賬型會計系統轉變為系統終端對服務器端的交互式對話方式，因而不受時間和空間的限制。使得會計人員和信息需求者得以從“被動等待”的狀態解放出來，會計核算也就突破了傳統的事后靜態核算，實現了實時動態核算，達到了及時、準確、快捷的控制目的，有利于信息供求方面的快速溝通和交流。

4、價值鏈實時評價與反映分系統。系統根據用戶定義的鏈環對象，只要向系統中輸入鏈環對象每個屬性及各屬性指標評價體系的權重，就可以對鏈環對象進行實時評價。對某些需要重點監控的屬性，系統還可以實現自動預警的功能。同樣地可以完成對價值鏈條和整個價值鏈的評價。用戶對價值鏈的信息需求，還可以通過聯機發送報文或者電子郵件的方式，定時自動呈報給用戶。如果用戶在系統中預定義了評價對象（包括鏈環、價值鏈條、整個企業價值鏈）的方法及評價對象相關要素的權重，那么呈報給用戶的是評價后的信息，否則便是未經加工的原始信息。

借助價值鏈實時評價與反映分系統，對整個價值鏈工作流、實物流、信息流、資金流及其相關價值信息進行綜合對比分析和評價，形成相關者決策所需的綜合報告及預測決策模型。

5、會計信息查詢分系統。該分系統主要提供對企業歷史數據信息的查詢和對未來數據信息的預測功能。查詢和預測的數據信息包括財務信息與非財務信息、定性與定量信息，信息的組織可以是傳統的會計要素，也可以是價值鏈會計的方式。對用戶查詢的結果，系統可以自動生成報表發送給用戶或者是直接打印出來。

6、權限管理分系統。在網絡環境下，信息安全問題尤為重要，比如，各環節數據的輸入是否準確、是否會被篡改或泄密。對于這些，首先要從硬件配置、系統性能設定、數據加密來優化系統。其次是使用系統訪問授權技術，可以采用二級權限分配的方式對用戶進行管理操作控制。第一個級別的設置允許不同用戶對不同系統模塊進行訪問。第二個級別的設置允許不同用戶對同一系統模塊具有不同的管理權限。這就使得特定用戶群只能看到相關的系統模塊，并且群里面的不同用戶對同一模塊具有不同的管理權限。二級權限分配的方式可以有效地起到信息隔離的作用。

三、價值鏈會計財務報告系統

（一）價值鏈會計財務報告的目標

關于會計目標，當前主要有兩種觀點，一是受托責任觀，認為反映經營者的受托經濟責任是會計的基本目標；二是決策有用觀，認為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。隨著經濟的發展，企業財務環境的變化，會計的目標逐漸由受托責任觀轉向決策有用觀。同樣，價值鏈會計財務報告的目標也將鎖定在為企業各利益相關者決策提供快捷靈敏的相關財務信息。要做到這一點，首先，企業要向使用者充分披露有關企業未來發展前景、盈利預測、現金流量的信息。其次，要充分利用網絡資源向使用者提供財務信息，同時網絡信息的質量特征仍要堅持可靠性、相關性、及時性及可比性。

（二）價值鏈會計財務呈報的特點

1、實時性，是指財務信息提供的及時性。在當前經濟環境瞬息萬變的背景下，財務信息的及時性獲取對使用者極為重要。股東需要及時地獲取信息來調整其投資策略，以增加投資收益和降低投資風險。對于企業內部管理者來說能否及時獲取信息是其成敗的關鍵，因為會計信息是企業經濟活動的反映，管理者需要根據會計信息來做決策，同時也要根據反饋的會計信息來檢查其決策的正確性。由于價值鏈會計財務報告系統的財務信息直接來源于企業價值鏈管理信息系統的中心數據庫，在任何時點，信息使用者都可以通過企業網站上的財務報告系統獲得最新的財務報告，而不必等到一個會計期間結束后獲得，即信息使用者可以實時了解到企業財務信息的變化情況。這樣就解決了企業經營活動的延續性和信息披露的滯后性之間的矛盾。

2、交互性，是指用戶可以按照自己對財務信息的需要，定制財務報告。財務報告的使用者對信息需求是非同質的，且日趨個性化，并且這種需求，企業管理者無法預知。根據美國注冊會計師協會財務報告特別委員會的研究，信息使用者具有不同的需求，主要原因在于：（1）使用者的目標和方法不同；（2）被估價的資產不同；（3）報告公司的環境不同；（4）使用者的信息偏好不同；（5）需求不斷變化。顯然，通用會計報告不能滿足信息需求者的不同偏好。在價值鏈會計中，會計信息的存儲是以鏈環對象為基礎的源數據，會計報告的分類與合成可以讓信息使用者選擇。通過向企業網站上的財務報告系統提出信息需求，系統在數據庫中進行搜索和挖掘，合成該用戶所需要的會計報告。其間，用戶與財務報告系統之間可以不斷進行交流與反饋。這樣，通過網絡，企業能為用戶提供更多有助于決策的信息，同時，也能通過交互系統隨時了解用戶的需求，改進信息的提供與服務。

3、信息多元性。在網絡環境下，價值鏈會計財務報告信息更加豐富和完整。在內容上，財務報告包括貨幣信息與非貨幣性信息、財務信息與非財務信息、定性與定量信息、以及相關的社會責任信息、分部信息等按照重要性原則披露的信息。另外還提供不同的尺度（貨幣尺度與購買力尺度）和多重計量屬性（歷史成本、現時入賬價值、現時脫手價值、預期現金流量的資本化或折現值）。將不同的尺度和計量屬性進行組合可以得到不同的資產計價和收益確定模式。并且使用者對不同模式的選擇可以產生不同意義和相關性的財務報表，充分滿足不同層次信息使用者的信息需求。在形式上，突破了傳統的純文本的表現形式，采用文本、圖片、動畫、聲音相互結合的方法，使信息使用者能夠更加直觀的了解和利用財務信息。

除了上述的特點之外，基于價值鏈管理信息系統的財務報告還能夠滿足使用者對信息可靠性的要求和對企業前瞻性信息的需求。由于企業財務報告系統的信息直接來源于價值鏈管理信息系統的中心數據庫，這就排除了會計人員對會計報表信息可靠性的影響，這包括會計人員刻意地粉飾報表和輸入錯誤導致的會計報表不準確。另外，由于企業中心數據庫包含鏈環對象相關屬性的預測性信息，使得信息使用者可以直接通過企業財務報告系統從數據庫中搜索想要的前瞻性信息。

（三）基于XBRL的實時、交互式價值鏈會計財務報告系統的實現

1、可擴展商業報告語言(XBRL)

XBRL是一種專門用于企業財務報告編制和利用的計算機語言，按照XBRL國際組織的定義，XBRL是企業網絡財務報告編制、、數據交互和財務報表及其所含信息分析的一種標準方法。現行的網絡財務報告一般以PDF或HTML格式予以公布，但是，這些只不過是印刷版本的電子版而已，并不涉及到利用信息技術對財務手段的改革，根本無法解決信息的過濾問題，也就不能滿足個性化的使用者信息需求。而XBRL的使用卻能夠解決這些難題：對財務信息供給方面而言，無須按提供對象不同而編制不同格式的財務報表，從而降低了重復輸入產生的風險與報告信息的生產成本。并且，XBRL遵循會計準則，公司無須披露超出現有會計準則要求正常披露的任何附加信息。對信息需求方而言，由于XBRL是企業網絡財務報告的標準，統一了網絡數據定義和格式，計算機可以統一地識別網絡報告的基本元素，所以用戶可以快速、可靠地查找到所需要的財務信息。另外，用戶還可以便捷地對查找到的財務信息進行利用。由于現在的大多數平臺都支持XBRL標準，通過XBRL，用戶定制的財務信息可以準確地在不同操作系統、不同數據庫、不同軟件之間進行傳輸和交換，用戶不必再進行手工錄入。

2、實時、交互式價值鏈會計財務報告系統的實現

(1)、企業要實現網上實時交互式的價值鏈會計財務報告系統，首先要在企業內部局域網中建立價值鏈管理信息系統，實現企業信息化。系統用戶在終端上對企業價值鏈上的活動進行的任何記錄都將直接反映在企業價值鏈管理信息系統的中心數據庫中。

(2)、建立自己的門戶網站，然后企業可以選擇在網站上直接構建財務報告系統或者在網站上財務報告系統的軟件包，供用戶下載到本地安裝。財務報告系統支持XBRL標準，其數據信息直接來源于企業內部局域網的中心數據庫。財務報告系統具有智能搜索、選擇和分析能力，信息使用者可以參照企業使用的XBRL分類標準來定制自己的財務報表，通過財務報告系統提供的工具，還可以對財務信息進行分析、預測，并可以將生成的財務報表和通過分析、預測得到的數據信息保存為XBRL文件，以供進一步分析與利用。除此之外，財務報告系統還提供相關信息的導航，信息使用者可以在財務報表、有關附注、歷年財務概述和管理層討論與分析之間任意瀏覽。

(3)、要對企業財務報告系統提供足夠的安全保障。這可以從改善企業軟硬件環境著手提高對財務報告系統的安全性支持。首先，安裝設置網絡防火墻，隔離企業內部局域網，建立企業虛擬專用網絡系統。其次，設計企業自己的數字證書管理系統，對用戶進行身份認證與識別管理。數字證書管理系統是通過對授權用戶發放插件性質的軟件模塊，由經授權的合法用戶自動下再到本地安裝，在用戶訪問財務報告系統的受控信息時，會對用戶提交的用戶名、密碼和唯一的數字證書進行檢驗，從而保障高級別的身份認證安全性。

(4)、在企業門戶網站上提供財務報告系統的使用幫助。這包含多層含義：一是在網站上公布企業使用的XBRL的相關組成文檔，特別是對企業使用的XBRL分類標準不同于國家定義的行業基本分類標準部分應當重點加以說明。二是指財務報告系統各個功能模塊的使用幫助。在內容上，使用幫助不僅包括一般性地操作說明，還應當舉例說明具體實現的步驟方法。在形式上，應當提供目錄、索引、搜索三種方式，以便實現對幫助主題的快速查找。三是指還應向用戶提供實時的在線幫助，幫助用戶解決在使用中遇到的困難和問題。

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