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摘要：收益，既是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的之一，也是現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究的重要概念之一。無論是在實(shí)務(wù)操作中，還是在理論研究中，收益的確認(rèn)和計(jì)量問題都已成為人們所關(guān)注的焦點(diǎn)之一。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)收益傳統(tǒng)收益

一、收益理論的歷史演進(jìn)

早期的收益計(jì)量從屬于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，一般是通過重置成本會(huì)計(jì)或定期對期末資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)來求得一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)的凈增量，并以此作為當(dāng)期收益的量度。誠如GeorgeO.May所指出的那樣，“重溫一下會(huì)計(jì)、法律和經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)就會(huì)發(fā)現(xiàn)……這些領(lǐng)域的英國和美國學(xué)術(shù)權(quán)威們都同意收益就是‘資產(chǎn)凈值增加’的概念”。

這種狀況持續(xù)了一段時(shí)期以后，隨著“持續(xù)經(jīng)營”概念和股份公司的出現(xiàn)，收益確定的重要性日益成為人們的共識。相應(yīng)地，這時(shí)的會(huì)計(jì)政策開始轉(zhuǎn)為關(guān)注收益的定義、確認(rèn)和計(jì)量。也就是從這時(shí)開始，人們逐漸認(rèn)可了“收益就是指產(chǎn)出價(jià)值大于投入價(jià)值的差額”這種觀點(diǎn)。套用這一定義，企業(yè)的收益就是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用之間的差額。

長期以來，這種傳統(tǒng)的收益觀一直在理論界和實(shí)務(wù)界占據(jù)著重要地位。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，特別是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，這種傳統(tǒng)的收益觀正遭到越來越多的批判--過于保守的實(shí)現(xiàn)原則不利于對知識經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，歷史成本模式無法體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，等等。與此同時(shí)，一種新的全面收益觀正悄然興起。

二、全面收益的理論基礎(chǔ)及基本涵義

客觀地說，收益這一概念最初是由經(jīng)濟(jì)學(xué)家們提出來的。

1776年，亞當(dāng)·斯密在其名著《國富論》中首先將收益定義為“財(cái)富的增加”、“那部分不侵蝕資本的可予消費(fèi)的數(shù)額”。

1890年，艾爾弗雷德·馬歇爾在其著作《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中首先將“財(cái)富的增加”這一收益觀念引入企業(yè)，并進(jìn)而提出了區(qū)分“實(shí)體資本”和“增值收益”這一重要的經(jīng)濟(jì)學(xué)思想。

20世紀(jì)初，歐文·費(fèi)雪進(jìn)一步發(fā)展了收益理論。他在《資本與收益的性質(zhì)》一書中提出：收益是補(bǔ)償資本之后的一種增量。

1946年，J.R.?？怂乖凇秲r(jià)值與資本》一書中給收益下了一個(gè)至今在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中仍占有重要地位的定義。他認(rèn)為收益是指在保持期末和期初同樣富有的情況下，可能消費(fèi)的最大金額。

以上述這些收益理論為基礎(chǔ)，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1980年12月首先提出了“全面收益”這一新概念，并將其定義為：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，除與所有者之間的交易以外，由于其它一切原因所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的變動(dòng)。

三、全面收益與傳統(tǒng)收益的比較分析

以上本文對全面收益和傳統(tǒng)收益的基本涵義分別進(jìn)行了闡述。概括成一句話，全面收益就是指“物質(zhì)財(cái)富的增加”，而傳統(tǒng)收益則是指“投入與產(chǎn)出配比后的結(jié)果”。前者著眼于物質(zhì)財(cái)富的絕對增加，而后者則著眼于產(chǎn)出價(jià)值對投入價(jià)值的相對增加。由此可見，兩者之間的差別是不言而喻的。

1.兩者所體現(xiàn)的資本保全觀念不同。盡管從全面收益和傳統(tǒng)收益的基本涵義來看，它們都是在資本得到保全和回收之后才確定收益。但是，兩者所體現(xiàn)的資本保全觀念卻大相徑庭。

全面收益這一概念體現(xiàn)的是實(shí)物資本保全觀。只有在生產(chǎn)經(jīng)營過程中保持所有者投入的實(shí)際生產(chǎn)能力不變，企業(yè)才能確認(rèn)收益；而在已消耗的實(shí)物資產(chǎn)未得到重置之前，企業(yè)不能確認(rèn)收益。與之不同的是，傳統(tǒng)收益這一概念則體現(xiàn)了財(cái)務(wù)資本保全觀。

2．兩者所遵循的收入確認(rèn)模式不同。全面收益的確認(rèn)遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)模式。按照這種模式所確認(rèn)的收益，不僅包括企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收益，而且包括企業(yè)尚未實(shí)現(xiàn)的、由于價(jià)格或預(yù)測的變動(dòng)而產(chǎn)生的持產(chǎn)損益。按照這種模式所確認(rèn)的收益，都以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易為基礎(chǔ)；而對于那些因價(jià)格或預(yù)測的變動(dòng)而產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)，只要沒有發(fā)生實(shí)際的交易，就不予以確認(rèn)和計(jì)量。再進(jìn)一步講，盡管傳統(tǒng)收益相對于全面收益來說更具有客觀性和可驗(yàn)證性，也更符合穩(wěn)健性原則，

3．兩者所依據(jù)的成本計(jì)量屬性不同。與所體現(xiàn)的資本保全觀念相聯(lián)系，計(jì)量全面收益和傳統(tǒng)收益時(shí)的成本屬性也是大不相同的。前者依據(jù)的是現(xiàn)時(shí)成本，而后者依據(jù)的則是歷史成本。

計(jì)量傳統(tǒng)收益時(shí)依據(jù)的是歷史成本，這有利于客觀反映企業(yè)管理當(dāng)局對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。但是，這樣做又存在著兩方面的不足：一是在通貨膨脹日益普遍的今天，歷史成本原則的貫徹使得生產(chǎn)耗費(fèi)不能得到足額補(bǔ)償，從而會(huì)造成虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象，并進(jìn)而影響企業(yè)再生產(chǎn)的順利進(jìn)行；二是歷史成本原則的實(shí)行又與收入按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量的做法存在著邏輯上的矛盾。計(jì)量全面收益時(shí)的情況則正好相反。它依據(jù)的是現(xiàn)時(shí)成本。雖然這樣做能避免出現(xiàn)生產(chǎn)耗費(fèi)不能得到足額補(bǔ)償、收入成本的計(jì)量屬性不一致等問題，但現(xiàn)時(shí)成本的采用又使得企業(yè)管理當(dāng)局對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況得不到客觀的反映。

4．兩者所適用的收益計(jì)算方法不同。關(guān)于收益的計(jì)算方法，一般認(rèn)為有兩種，即“收入-費(fèi)用”法和“資產(chǎn)-負(fù)債”法。

傳統(tǒng)收益的計(jì)算適用“收入-費(fèi)用”法。按照這種方法，收益被看作是所確認(rèn)的收入與相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行配比后的結(jié)果。也就是說，將一定時(shí)期的收入減去同一期間的各類相關(guān)成本費(fèi)用后即可得出收益。“收入-費(fèi)用”法的使用使得資產(chǎn)負(fù)債表成了收益表的副產(chǎn)品。與之不同的是，全面收益的計(jì)算適用“資產(chǎn)-負(fù)債”法。在這種方法下：收益的確定處于從屬地位；收益的計(jì)量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量；收益表被視為是反映企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)變動(dòng)情況的報(bào)表；收益表成了資產(chǎn)負(fù)債表的副產(chǎn)品。

必須指出的是，盡管全面收益觀是伴隨著對傳統(tǒng)收益觀的批判而產(chǎn)生的，但全面收益概念的提出并不是對傳統(tǒng)收益概念的全盤否定。它只是對收益概念的擴(kuò)展，而且是在繼承傳統(tǒng)收益概念基礎(chǔ)上的擴(kuò)展。

四.全面收益理論———一種全新的收益觀

鑒于會(huì)計(jì)收益理論存在的缺陷，人們從決策有用觀出發(fā)，當(dāng)相關(guān)性與可靠性之間發(fā)生矛盾時(shí)，寧愿“犧牲一點(diǎn)可驗(yàn)證性而增加相關(guān)性”。學(xué)術(shù)界在不損害可靠性的前提下，突破了歷史成本原則，實(shí)現(xiàn)———配比原則和謹(jǐn)慎原則，試圖形成一種新的收益理論。&’(&年愛德華茲和貝爾在其著作《企業(yè)收益理論與計(jì)量方法》中肯定了經(jīng)濟(jì)收益的理論價(jià)值，即企業(yè)收益應(yīng)當(dāng)理解為一定時(shí)期內(nèi)該企業(yè)資本凈值的增值，但因它不能被客觀計(jì)量而無法用于實(shí)際計(jì)量中。同時(shí)，他們將經(jīng)濟(jì)收益與會(huì)計(jì)收益相結(jié)合，提出了“企業(yè)收益”的概念。隨后，于1980年美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）正式提出了“全面收益”這一新概念，并將其定義為：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，除與所有者之間的交易以外，由于其它一切原因所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的變動(dòng)。

這一定義對傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益概念進(jìn)行了重大修正，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益相比，有又以下不同：（1）全面收益涵蓋的內(nèi)容更廣泛，不僅包括了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益———凈收益部分，而且包括其他全面收益。也就是說不僅計(jì)量構(gòu)成其主要來源的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致的損益及其已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的持產(chǎn)損益，而且也計(jì)量傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益難以處理和反映的物價(jià)變動(dòng)或其他一些外在環(huán)境事件所引起的已確認(rèn)而未實(shí)現(xiàn)的損益，從而能夠全面反映在報(bào)告期內(nèi)產(chǎn)生（而不是實(shí)現(xiàn)）的凈資產(chǎn)的全部變動(dòng)。1997年6月，F(xiàn)ASB在第130號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《報(bào)告全面收益》（FAS130）列舉的其他全面收益項(xiàng)目包括：外幣折算調(diào)整項(xiàng)目、最低退休金負(fù)債調(diào)整、可銷售證券上的利得和損失（2）采用資產(chǎn)———負(fù)債觀代替?zhèn)鹘y(tǒng)的收入———費(fèi)用觀來確認(rèn)收益。在資產(chǎn)———負(fù)債觀下，收益的確定處于從屬地位，即收益的計(jì)量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，把企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)變動(dòng)作為收益確定的前提。（3）突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量上“三位一體”的限制（不以歷史成本作為僅有的計(jì)量屬性，即：與收入、利得相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債采用現(xiàn)價(jià)計(jì)量，與費(fèi)用、損失相應(yīng)的資產(chǎn)耗費(fèi)或價(jià)值變動(dòng)既可采用歷史成本，也可采用現(xiàn)價(jià)法計(jì)量），解決了當(dāng)前會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告中存在的一些難題，從而為今后確認(rèn)和計(jì)量更多的可實(shí)現(xiàn)利得（特別是與衍生金融工具有關(guān)的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利得與損失）開辟了道路。1998年6月美國FASB又了FAS133《衍生金融工具和避險(xiǎn)活動(dòng)會(huì)計(jì)》準(zhǔn)則，要求計(jì)量符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，并應(yīng)在當(dāng)期損益或其他全面收益中確認(rèn)有關(guān)用來避險(xiǎn)的衍生工具上的公允價(jià)值變化或現(xiàn)金流量的變化，包括對預(yù)期的以外幣標(biāo)價(jià)的交易進(jìn)行避險(xiǎn)的衍生工具上的利得或損失。(4)全面收益的提出，增加“收益”這一會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、及時(shí)性和真實(shí)性。收益使企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流的能力，全面收益包含了當(dāng)期已確認(rèn)而未實(shí)現(xiàn)但近期可實(shí)現(xiàn)的利得和損失，因此更能使人們準(zhǔn)確、及時(shí)預(yù)測“所有”未來現(xiàn)金流，增強(qiáng)了“收益”信息的相關(guān)性。(5)全面確認(rèn)、計(jì)量收益，增強(qiáng)了“收益”信息的透明度，減少了企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理、利潤操縱的空間，保證資本市場健康發(fā)展。全面收益理論的形成，一方面代表著會(huì)計(jì)收益理論與經(jīng)濟(jì)收益理論的融合，使人們在處理新問題時(shí)有了新的理論指導(dǎo)；另一方面促進(jìn)了人們對收益質(zhì)量問題的研究與深入，我們經(jīng)常談到的賬面收益在多大程度上反映了企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)收益(真實(shí)收益)，對外公告的會(huì)計(jì)收益與實(shí)際經(jīng)濟(jì)收益差異有多大，會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)和計(jì)量在多大程度上受到人們主觀意愿和利益驅(qū)動(dòng)的影響等，可以預(yù)期：有關(guān)收益質(zhì)量問題的解決在很大程度上取決于全面收益理論的成熟以及應(yīng)用。因而，我們認(rèn)為提出全面收益觀的形成與理論的逐步成熟，不僅是收益理論深化的標(biāo)志，它對我國經(jīng)濟(jì)具有更為重要的實(shí)踐意義。

探討如何治理會(huì)計(jì)信息失真的問題更新時(shí)間2009-9-1216:10:21打印此文點(diǎn)擊數(shù)摘要：會(huì)計(jì)信息失實(shí)已經(jīng)成為妨礙經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重大隱患，應(yīng)該切實(shí)給予高度重視。本文從多個(gè)角度分析造成目前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的原因，提出了改進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真對策

當(dāng)前我們正大力提倡的建立“誠信社會(huì)”、加快與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，但是，嚴(yán)峻的事實(shí)卻是，我國會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象有所抬頭，在一定程度上擾亂了整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作的秩序，阻礙了我國現(xiàn)代化的進(jìn)程。而且由于會(huì)計(jì)信息占了整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息量的70％以上，因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量。現(xiàn)結(jié)合實(shí)際作一下簡要探討：

一、造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的原因

（一）對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏足夠認(rèn)識。思想不重視。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有無內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度無所謂，造成有的企業(yè)并未建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度;有的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全,或者“寫在紙上,貼在墻上”，并未真正執(zhí)行。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的素質(zhì)有待提高。從業(yè)務(wù)素質(zhì)上來看,有的會(huì)計(jì)人員不去吸收和鉆研新知識,難以勝任本職工作,給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹執(zhí)行帶來許多隱患。同時(shí),電子技術(shù)的快速發(fā)展,金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新,而現(xiàn)有的一些會(huì)計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)比較單一,其業(yè)務(wù)能力將不能適應(yīng)市場的需求。

（三）缺乏明確會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的責(zé)任人，責(zé)任追究機(jī)制弱化。過去人們常把會(huì)計(jì)信息失真的主要責(zé)任歸咎于會(huì)計(jì)工作人員的道德修養(yǎng)和思想品質(zhì)，其實(shí)大多數(shù)造假行為都與企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人有關(guān)系，他們受個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)，指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假，進(jìn)行各種造假活動(dòng)，只有對企業(yè)具體負(fù)責(zé)人進(jìn)行約束才算抓住了造假的源頭。

（四）由于會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。目前我國的會(huì)計(jì)制度還不夠穩(wěn)健，容易使企業(yè)鉆政策的空子。個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、提高企業(yè)利潤。

（五）執(zhí)法力度不夠，會(huì)計(jì)造假的成本相對較低。我國目前財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)法律法規(guī)執(zhí)行過程中有許多的漏洞，造成一方面執(zhí)法環(huán)境弱化，依法辦事的觀念不強(qiáng)，被揭露的概率很??；另一方面有法不依、有禁不止、執(zhí)法不嚴(yán)、懲罰不力較為普遍，處罰過輕或查而不處現(xiàn)象極為嚴(yán)重，從而助長了造假者的氣焰。

（六）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，沒有建立有效的約束-激勵(lì)機(jī)制。從目前的情況來看，首先是治理結(jié)構(gòu)問題“行備而實(shí)不至”的問題，一是董事會(huì)作為重要權(quán)力結(jié)構(gòu)，其職能沒有得到充分發(fā)揮，甚至有的董事會(huì)與經(jīng)理層人員重疊，甚至董事長兼任總經(jīng)理；二是監(jiān)控體系不完備，沒有建立內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)控體系，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，投資者提供正確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)信息，這樣做的結(jié)果往往使內(nèi)部監(jiān)控體系對于控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)失效。

（七）現(xiàn)行管理機(jī)制有適合會(huì)計(jì)造假的土壤和條件。會(huì)計(jì)信息失真與社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景的現(xiàn)實(shí)和會(huì)計(jì)文化氛圍的混沌直接相關(guān)，如經(jīng)營業(yè)績與個(gè)人經(jīng)濟(jì)收入、經(jīng)營者政治資本及企業(yè)貸款、股票發(fā)行、稅收等都有著簡單化的數(shù)量掛鉤關(guān)系。

二、治理會(huì)計(jì)信息失真的對策

（一）全面認(rèn)識內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識。充分認(rèn)識到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個(gè)監(jiān)督制約會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作全過程的動(dòng)態(tài)控制體系,應(yīng)把其放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮，任何管理者都不能凌駕于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度之上。

（二）構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。建立有效的委托關(guān)系和激勵(lì)約束機(jī)制，更加注意強(qiáng)化董事會(huì)的作用，建立所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、決策權(quán)的三機(jī)制衡體制，盡快形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制系統(tǒng)。在此基礎(chǔ)上，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。第一是應(yīng)建立相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí),必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對一般業(yè)務(wù),均要經(jīng)過復(fù)核,重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制,禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二是設(shè)立事后監(jiān)督,即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上,對其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以堵為主的監(jiān)控防線。第三是以現(xiàn)有的稽核、審定、紀(jì)律檢查部為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)對會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以查為主的監(jiān)督防線。

（三）建立健全競爭機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平。會(huì)計(jì)主管部門采取舉辦企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)班等形式，促使會(huì)計(jì)人員思想水平不斷提高。同時(shí)，引入競爭機(jī)制，對會(huì)計(jì)人員要按公平、公開、競爭、擇優(yōu)、德才兼?zhèn)涞脑瓌t公開錄用、競爭上崗，并制訂具體、明細(xì)的考核目標(biāo)，確保會(huì)計(jì)人員整體工資水平和級次的公平合理實(shí)行年度考核把會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益和會(huì)計(jì)人員的工作結(jié)果掛鉤，從而形成積極有效的激勵(lì)機(jī)制。此外，推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化建設(shè)，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理軟件的防錯(cuò)、糾錯(cuò)、提示、預(yù)警等功能，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對財(cái)產(chǎn)完整性的控制，所有數(shù)據(jù)處理都會(huì)保留下操作記錄，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)對企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作的監(jiān)督作用。

（四）強(qiáng)化各項(xiàng)制度建設(shè)，改進(jìn)會(huì)計(jì)管理體制。一是大力實(shí)施會(huì)計(jì)委派制改革。使企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算約束能真正“硬起來”，從機(jī)制上使國有企業(yè)成為一個(gè)把“責(zé)、權(quán)、利”有機(jī)結(jié)合起來的法人主體。二是實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制。財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職能是財(cái)務(wù)監(jiān)督，并參與財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定，對重大經(jīng)濟(jì)決策和財(cái)務(wù)收支，須與廠長(經(jīng)理)聯(lián)簽批準(zhǔn)，形成了財(cái)務(wù)總監(jiān)與廠長(經(jīng)理)相互制約、相互牽制、共擔(dān)責(zé)任的內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制。三是實(shí)行會(huì)計(jì)人員申訴制度和會(huì)計(jì)主管任免審批制度?？煽紤]建立和完善會(huì)計(jì)人員申訴制度和會(huì)計(jì)主管任免審批制度，并以法令形式頒布。會(huì)計(jì)人員因抵制違反《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的行為而被解雇，或受降職、撤職等處分的，可向財(cái)政部門申訴，財(cái)政部門調(diào)查核實(shí)后，下達(dá)會(huì)計(jì)爭議裁決書，對有關(guān)人員進(jìn)行處罰，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。企業(yè)任免會(huì)計(jì)主管須向財(cái)政部門提交任免意見書，說明原因。會(huì)計(jì)主管如有不同意見，同樣可以申訴。不服會(huì)計(jì)爭議裁決的，可以向上一級財(cái)政部門申訴。

（五）加快會(huì)計(jì)制度改革步伐，健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，對可選擇的不同會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)明確規(guī)定適用范圍，在一些會(huì)計(jì)概念或會(huì)計(jì)核算方法的選擇規(guī)定上減少經(jīng)營者的隨意選擇有利于自己的會(huì)計(jì)處理方法的機(jī)會(huì)。制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對未來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有比較科學(xué)和超前的分析及預(yù)測，使會(huì)計(jì)發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性。對一些重要的表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的批露亦要作出明確的規(guī)定。

（六）加大會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查力度，整頓規(guī)范會(huì)計(jì)秩序。緊緊圍繞整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)的總體要求，將《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)合，對單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)從業(yè)人員執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)情況、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性等方面進(jìn)行檢查，任何企事業(yè)單位或個(gè)人，如果違反財(cái)會(huì)法規(guī)都應(yīng)追究其經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。