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一、關(guān)于經(jīng)濟效益審計課題的選題原則

1．抓住重點，緊密圍繞企業(yè)中心工作。要注意結(jié)合本企業(yè)實際，選準(zhǔn)突破口，以影響經(jīng)濟效益的關(guān)鍵問題和管理的薄弱環(huán)節(jié)為重點，選擇經(jīng)濟效益審計課題。不宜為審計而審計，否則盡管耗時耗力，也可能是隔靴搔癢、勞民傷財，也未必會受到企業(yè)歡迎。

2．量力而行，先易后難，揚長避短。選擇經(jīng)濟效益審計課題，首先應(yīng)考慮本部門審計人員的業(yè)務(wù)能力、知識構(gòu)成和可借用的專業(yè)力量情況，條件好的可以選擇綜合經(jīng)濟效益審計或較大項目的審計，條件稍差一些的則可以選擇審計人員較為熟悉的某一部門、某個環(huán)節(jié)或某項業(yè)務(wù)的專項審計，待取得一定經(jīng)驗后再逐步推廣，全面開展。

3．慎重出戰(zhàn)，搞好審計調(diào)查。要下力氣對被審計單位進行認(rèn)真細(xì)致的調(diào)查，盡可能多地搜集各種資料，在充分分析研究的基礎(chǔ)上確定審計課題。

4．遵循審計目的，堅持“一審二幫三促進”。經(jīng)濟效益審計不應(yīng)只是局限于最終評價，還應(yīng)進一步幫助被審計單位找出影響經(jīng)濟效益的關(guān)鍵問題，提出切實可行的改進建議。因此，在選題時應(yīng)力求選擇那些對促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高可能性較大的項目。

5．根據(jù)不同的被審計單位確定不同的審計項目。從目前情況看，開展綜合性經(jīng)濟效益審計時，宜采取一級審一級，即集團公司對各廠、各廠對下屬單位。至于橫向?qū)徲嫞丛诒酒髽I(yè)內(nèi)開展經(jīng)濟效益審計，還應(yīng)以專業(yè)、專項審計為主，這樣有利于發(fā)揮部門審計的特點。從審計中發(fā)現(xiàn)傾向性問題，舉一反三，在企業(yè)內(nèi)加強管理以促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，同時也可在一定程度上解決審計容易處理難的問題。

二、關(guān)于經(jīng)濟效益審計課題的來源

1．以其他審計發(fā)現(xiàn)的問題為依據(jù)，從中選擇課題，進行連續(xù)性的經(jīng)濟效益審計。要更深入地挖掘企業(yè)人、財、物的潛力，改善經(jīng)營管理，杜絕損失浪費，提高經(jīng)濟效益，則有必要在其他各種審計的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)問題，進一步擴展延伸，選題立項，進行專項經(jīng)濟效益審計。具體來說，一要就財務(wù)收支審計發(fā)現(xiàn)的問題，探索改善經(jīng)營管理的措施；二要通過定期審計項目如承包經(jīng)營責(zé)任審計中人、財、物的合理利用情況，研究進一步挖掘潛力的可能性；三要對審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的影響企業(yè)經(jīng)濟效益的問題進行綜合分析，尋求解決辦法；四要對比分析、綜合評價，以發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵問題，按實現(xiàn)經(jīng)濟效益的途徑，審查與實現(xiàn)經(jīng)濟效益有關(guān)的因素及其對經(jīng)濟效益實現(xiàn)的影響程度。專項經(jīng)濟效益審計可以就綜合分析的結(jié)果有所側(cè)重地選擇實現(xiàn)經(jīng)濟效益潛力較大的途徑或某種途徑中潛力較大的某一方面進行選題。

如2003年湖北省石油公司在開展財務(wù)稽查審計中發(fā)現(xiàn)，有些基建工程“高估冒算”現(xiàn)象比較突出。在工程的施工管理和結(jié)算中，有的施工單位為了自身利益往往不擇手段地對企業(yè)的個別人行賄，結(jié)果造成了企業(yè)的資產(chǎn)流失，嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)濟效益，而且使部分人走上了犯罪的道路。根據(jù)這一現(xiàn)狀，省公司決定開展基建工程預(yù)決算審計。由于當(dāng)時受沒有工程預(yù)決算審計人員等條件限制，我們采取了委托中介機構(gòu)與運用自身力量相結(jié)合的辦法，對50萬元以上重點工程的預(yù)決算進行審查，其經(jīng)濟效益和社會效益顯著，工程審減額相當(dāng)于一個中等地區(qū)公司一年的利潤，得到了省公司領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。

2．從其他專業(yè)職能管理部門提供的信息中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟效益審計課題。由于審計部門處于超脫、獨立的地位，因此可以把其他專業(yè)職能管理部門提供的信息作為專項經(jīng)濟效益審計選取課題的重要來源之一。具體可以通過以下幾種形式來獲得：①企業(yè)經(jīng)濟活動分析報告；②專業(yè)信息交流、業(yè)務(wù)通報；③固定資產(chǎn)投資、基建項目的可行性研究報告；④重大貸款、借款、聯(lián)營、投資等經(jīng)濟合同；⑤承包經(jīng)營指標(biāo)、計劃目標(biāo)的確定依據(jù)；⑥其他專業(yè)資料或會議中反映的信息等。

3．從職工群眾反映或社會各界提出的有關(guān)經(jīng)濟效益問題中選題。企業(yè)的經(jīng)濟效益關(guān)系著企業(yè)職工群眾的切身利益，因此他們對一些影響經(jīng)濟效益的問題看得最清楚，提出的改進建議也就最具建設(shè)性。另外從經(jīng)濟效益審計的評價原則來看，企業(yè)經(jīng)濟效益的提高必須以保證社會效益為前提。所以在選擇經(jīng)濟效益審計課題時，有必要把職工群眾的反映和社會要求作為重要來源之一。一般應(yīng)注意：①職工提出的有關(guān)經(jīng)濟效益的合理化建議；②群眾反映的重大損失浪費或資金占用等嚴(yán)重問題；③職工代表大會提出的有關(guān)經(jīng)濟效益的各種提案；④用戶走訪、用戶座談、征求意見函以及用戶監(jiān)督員反映的信息等。

如1999年，我公司職工代表大會反映了部分應(yīng)收賬款存在債權(quán)不清、管理不善、或有損失等問題，時值中國石化集團公司決定開展“三項清理整頓”工作，其中的重點是應(yīng)收賬款的清理整頓。為此，我們決定以此為契機對公司的所有應(yīng)收賬款進行徹底清理，按照“三項清理整頓”的要求，由審計部門牽頭，財務(wù)、資產(chǎn)經(jīng)營等部門參加，重點對應(yīng)收賬款進行了詳細(xì)的摸底調(diào)查，提出了清理整頓的原則、計劃、方法和措施。通過此項工作，既為公司挽回了經(jīng)濟損失，也給了職工一個比較滿意的答復(fù)。

4．從其他單位取得的先進經(jīng)驗和有益啟發(fā)中選題。如2001年，我們從集團公司審計局獲悉，江蘇省石油公司在成本審計和工程結(jié)算等方面做得比較好，成效顯著。我們立即派人前往參觀學(xué)習(xí)，回來后結(jié)合我公司實際情況和下一步開展工作的設(shè)想及時向公司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進行了匯報。由于2001年市場銷售形勢嚴(yán)峻，集團公司提出了降本增效任務(wù)，因此，我公司領(lǐng)導(dǎo)積極支持該項工作并提供了必要的工作環(huán)境和條件。內(nèi)部審計部門制定并下發(fā)了成本審計和工程結(jié)算必須先審計的通知。現(xiàn)在，我公司主要加油站的主要設(shè)備和器材的物資采購合同價格必須經(jīng)公司審計部門審查簽字后方能有效，價款才能支付，工程完工結(jié)算也必須先過審計關(guān)。開展此項工作，為我公司近年全面完成降本增效任務(wù)奠定了良好的基礎(chǔ)。三、關(guān)于經(jīng)濟效益審計課題的著重點

1．建設(shè)投資方面。除繼續(xù)深入開展基建工程預(yù)決算審計外，還可以在研究建設(shè)項目可行性的同時研究其投資價值，例如技術(shù)是否先進、適用、可靠，經(jīng)濟上是否有利等。通過對比分析，選擇投資少、技術(shù)好、效率高、成本低、利潤大的方案作為建設(shè)項目投資決策的依據(jù)。可以側(cè)重在建設(shè)項目投資的領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)人員的運用、質(zhì)量管理以及是否投標(biāo)競爭、擇優(yōu)施工、就地取材、加強施工管理、縮短工期、節(jié)約材料、利用廢料等方面研究開展經(jīng)濟效益審計的課題。

2．資金的合理籌措和運用方面。首先應(yīng)注意如何節(jié)約資金占用，降低資金使用成本。例如如何解決庫存商品和采購物資超儲積壓，如何有效催收各類應(yīng)收賬款，加速資金周轉(zhuǎn)。其次應(yīng)該就如何合理籌措與代價相宜的資金加以研究，諸如融資租賃、發(fā)行債券、用戶集資等，不僅要看資金性質(zhì)與資金用途是否相適應(yīng)，還應(yīng)比較所用資金的代價和可供使用的期限如何。另外，資金的合理運用諸如對外投資等都可以作為經(jīng)濟效益審計的課題加以研究。

3．經(jīng)營管理方面。隨著企業(yè)經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變，要求內(nèi)部審計人員通過評價企業(yè)的管理工作找出不足，特別是從經(jīng)營上尋找薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)出主意、想辦法，提高企業(yè)管理水平，從而進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此可以就企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是否明確、合理、完整、系統(tǒng)，經(jīng)營決策的原則、程序、方法是否正確、科學(xué)，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的措施是否落實等方面進行綜合研究。

4．內(nèi)部控制制度審計評價方面。內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟活動發(fā)生的頻繁程度以及職能部門的特點，有針對性地對物資采購供應(yīng)、資金審批、成本費用控制、企業(yè)聯(lián)營、工資獎金分配等內(nèi)部控制制度進行評價，尋找管理上的薄弱環(huán)節(jié)，幫助經(jīng)營者改善經(jīng)營管理，防止企業(yè)經(jīng)濟效益流失，同時也督促干部和職工守法經(jīng)營、從業(yè)清廉，在經(jīng)濟活動中少犯錯誤。

5．決策審計方面。企業(yè)經(jīng)營者作出的決策影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。為防止決策失誤，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，內(nèi)部審計部門必須開展決策審計。這類審計活動屬于事前審計，可以對即將發(fā)生的經(jīng)濟活動進行事前預(yù)測，減少損失浪費，降低經(jīng)營風(fēng)險和投資風(fēng)險，為企業(yè)經(jīng)營者當(dāng)好參謀。

談審計期望差

[日期：2008-06-12]來源：作者：陳文壽[字體：大中小]

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一、社會公眾的期望是審計生存的基礎(chǔ)

審計活動是一種提供特殊公共服務(wù)的活動，其提供的最終“產(chǎn)品”是一種審計信息。投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理人員等審計信息使用者，會從各自對審計信息的價值取向?qū)徲嫻ぷ髻|(zhì)量做出不同的評價，如果審計人員不承擔(dān)滿足社會公眾的期望的職責(zé)，審計就不能夠存在。現(xiàn)代審計的產(chǎn)生和發(fā)展，無一不是以與被審計單位有各種利益關(guān)系的第三方的期望和期望的變動為軸心的，面對社會公眾新的期望和需求，審計界不能視而不見，更不能固執(zhí)己見。審計界應(yīng)以滿足社會公眾的期望作為唯一的和最高的目標(biāo)，充分認(rèn)識社會公眾的利益需求是審計界生存的基礎(chǔ)，以積極的職業(yè)姿態(tài)最大限度地、及時地滿足這些期望。審計界只有迎合這些期望，以社會公眾為服務(wù)對象，提供符合社會公眾所需的高質(zhì)量的服務(wù)，才能提供審計界生存的基礎(chǔ)，才能有效履行自身的職責(zé)，才能贏得社會公眾的信任，從而實現(xiàn)＂以質(zhì)量求信譽，以信譽求發(fā)展＂。若不迎合這種期望，審計界要么繼續(xù)生存但面臨大量的指控，要么失去服務(wù)對象，被淘汰出社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。

二、社會公眾的期望是審計目標(biāo)演變的根本原因

審計目標(biāo)是審計活動將要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果或理想境地，是審計界對審計活動預(yù)定的方向，它反映了社會需求和審計自身能夠滿足這種需求的能力的有機統(tǒng)一。隨著審計環(huán)境的變化，原有的審計目標(biāo)已不能完全滿足新的環(huán)境需求，審計目標(biāo)與社會公眾的需求會變得不統(tǒng)一，即產(chǎn)生了審計期望差。這種差異的存在無論是對財務(wù)報表的使用者還是審計界都是無益的。實際上，自審計產(chǎn)生至今，審計始終處于一種被動狀態(tài)，始終在為滿足社會需求而努力，但也始終無法達(dá)到完全滿足社會需求的程度。這是因為，當(dāng)舊的需求滿足了，新的需求又產(chǎn)生了。審計界只有將社會公眾的期望作為審計質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)，及時縮小審計期望差，才能使審計目標(biāo)與社會公眾的期望相統(tǒng)一，這可以從審計目標(biāo)的歷史演變中得到證實。根據(jù)社會公眾對審計責(zé)任的理解以及審計責(zé)任與審計目標(biāo)的關(guān)系分類，審計目標(biāo)的演變分為三個階段：

1．以揭弊查錯為審計目標(biāo)。這一階段起始于民間審計產(chǎn)生之時，一直到20世紀(jì)30年代財務(wù)報表審計形成結(jié)束。這一階段之所以以揭弊查錯為審計目標(biāo)，社會對審計的需求是主要原因。由于公司股東需要通過審計來了解掌握公司管理人員履行其經(jīng)濟管理職責(zé)的情況，審計的目的就是揭露管理人員在業(yè)務(wù)經(jīng)濟管理過程中有無舞弊行為。與此審計目標(biāo)相對應(yīng)，審計人員的職責(zé)就是揭弊查錯。

2．以驗證財務(wù)報表的真實公允性為審計目標(biāo)。這個階段始于20世紀(jì)30年代中期一直到20世紀(jì)80年代。引起審計目標(biāo)由第一階段轉(zhuǎn)換到第二階段的原因，一個是內(nèi)部控制理論等審計新理論的發(fā)展，另一個是由于社會環(huán)境的變化而導(dǎo)致社會需求的變化。20世紀(jì)以后，以美國為代表的資本主義經(jīng)濟開始迅速發(fā)展，特別是股份公司的大量涌現(xiàn)，使經(jīng)濟生活出現(xiàn)了兩個新變化：一是企業(yè)管理人員受托經(jīng)濟責(zé)任的范圍擴大，企業(yè)管理人員的責(zé)任不再僅僅表現(xiàn)在與股東和債權(quán)人的關(guān)系上，而且表現(xiàn)在與其他許多利益相關(guān)者的直接關(guān)系上，包括工人的就業(yè)，消費者的消費權(quán)利，潛在投資者、債權(quán)人的投資安全保障等。由于這種關(guān)系集中地表現(xiàn)在對企業(yè)財務(wù)信息的需求上，因而隨著管理人員責(zé)任的強化，社會對財務(wù)信息的需求也日益增加。二是企業(yè)的籌資逐漸由銀行轉(zhuǎn)向證券市場，使企業(yè)風(fēng)險的承擔(dān)者由銀行轉(zhuǎn)為廣大的股東。雖然銀行仍然是企業(yè)重要的債權(quán)人，仍然關(guān)心企業(yè)的財務(wù)狀況，但對企業(yè)更有影響力的是大量的股東。股東的贏利欲望及其對投資安全的考慮，使整個社會對財務(wù)報表的關(guān)心超過了對揭弊查錯的關(guān)心，特別是廣大股東，只要保證其贏利能力，即使存在一些舞弊行為，他們也若無其事。這使整個社會對企業(yè)會計信息最重要的關(guān)注從財務(wù)狀況迅速轉(zhuǎn)向贏利能力。此時，審計目標(biāo)從揭弊查錯轉(zhuǎn)換為驗證財務(wù)報表的真實公允性。

3．以驗證財務(wù)報表的真實公允性與揭弊查錯并重為審計目標(biāo)。這一階段的開始可以AICPA（美國注冊會計師協(xié)會）審計準(zhǔn)則公告的為標(biāo)志。促使揭弊查錯重新成為審計主要目標(biāo)的首要原因是，20世紀(jì)60年代以后企業(yè)管理人員欺詐舞弊行為的增多以及訴訟爆炸。以前，防止雇員舞弊是企業(yè)管理人員的職責(zé)，但現(xiàn)在管理人員也參與舞弊和欺詐，這對社會造成的危害是巨大的。因此，社會公眾對獨立審計人員應(yīng)承擔(dān)揭弊查錯的責(zé)任的呼聲越來越強烈。盡管審計界受審計成本、審計能力的限制而盡量降低其揭弊查錯的責(zé)任，但社會公眾的強烈要求與適者生存的法則，使得審計界不得不對此重新予以考慮。20世紀(jì)80年代，AICPA了審計準(zhǔn)則公告作為縮小審計期望差的重要措施，其中闡述了審計人員揭露和報告客戶舞弊和差錯的責(zé)任以及揭露非法行為的責(zé)任，這促使揭弊查錯又成為審計主要目標(biāo)。

三、縮小審計期望差的幾種對策

審計技術(shù)、審計人員素質(zhì)、審計限制以及審計委托人所能承擔(dān)的審計費用等主客觀因素導(dǎo)致審計能力是有限的，所以，審計期望差不能絕對消除。要滿足社會公眾的期望，審計界可以而且能夠做到的是縮小審計期望差，為此，審計界可以做兩方面的努力：第一，對于那些社會公眾提出的要求，如屬于在現(xiàn)實審計環(huán)境中，審計自身能力可以達(dá)到的，審計界應(yīng)該以積極的態(tài)度去滿足這些要求。因為，就審計界的主觀愿望來講，盡管審計期望差因為社會公眾有其自身利益和審計能力受環(huán)境條件限制而客觀存在，但它并不希望看到自己的能力與社會公眾的期望出現(xiàn)差距，因為這意味著自己的無能，從而讓社會公眾失去對自己的信任。第二，對于那些社會公眾提出的要求，如屬于在現(xiàn)實環(huán)境中審計自身能力難以達(dá)到的，審計界也不應(yīng)該拒絕這種要求。科恩委員會曾經(jīng)在經(jīng)過大量的調(diào)查研究后認(rèn)為，審計期望差確實存在，造成審計期望差的主要原因是審計界沒有對美國商業(yè)環(huán)境的變化做出反應(yīng)，沒有與這種變化保持同步的發(fā)展。科恩委員會的這一觀點，表明了審計期望差的存在并非是審計界推卸其應(yīng)對社會公眾承擔(dān)的責(zé)任而造成的，而是在社會環(huán)境變化以后，在審計作用的認(rèn)識上，審計界未能滿足社會公眾的期望造成的。

筆者認(rèn)為，要提高審計質(zhì)量，應(yīng)采取以下對策：

1．提高審計收費標(biāo)準(zhǔn)。國內(nèi)外事實表明，我國獨立審計收費過低。在較低審計收費下，為了降低審計成本，注冊會計師不得不以犧牲行業(yè)信譽為代價，省卻了許多必要的審計程序和手段，比如實地取證等，導(dǎo)致審計質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計師職業(yè)是一個高風(fēng)險的職業(yè)，按照風(fēng)險和收益對稱原則，注冊會計師職業(yè)應(yīng)有高的收益，否則，審計質(zhì)量很難提高，審計期望差很難縮小。

2．推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｃ鎸ΜF(xiàn)代社會審計職業(yè)高風(fēng)險的壓力，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谑澜绶秶鷥?nèi)興起。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢在于，所有審計過程都?xì)w結(jié)在一個審計模型上，審計程序的每一步驟的結(jié)論都會對審計意見有影響。把所有影響因素綜合考慮，通過最終所應(yīng)承擔(dān)的審計風(fēng)險量化反映出來，就可形成比較正確的審計意見，從而有利于集中力量尋找高風(fēng)險的審計項目，使重大的差錯和舞弊可以揭露出來，使審計風(fēng)險降低到可接受水平，審計質(zhì)量達(dá)到或接近社會公眾所期望的水平，縮小審計期望差。

3．運用謹(jǐn)慎性原則，降低估計重要性水平，降低終極審計風(fēng)險。重要性有實際重要性和估計重要性。企業(yè)的投資者、債權(quán)人、政府、社會公眾等會計報表的使用者對會計信息的使用所做的重要性水平判斷是實際重要性，而注冊會計師根據(jù)特定的環(huán)境來確定的重要性是估計重要性。審計風(fēng)險有評估審計風(fēng)險、可接受審計風(fēng)險和終極審計風(fēng)險三種形式。評估審計風(fēng)險是指審計人員接受某審計項目后，在初步了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計手段所評估的該項目可能存在的審計風(fēng)險。可接受審計風(fēng)險是指審計項目完成后，審計人員或會計師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計風(fēng)險。終極審計風(fēng)險是指審計項目完成后所實際形成或?qū)徲嬋藛T實際承擔(dān)的審計風(fēng)險。從注冊會計師角度而言，估計重要性水平與終極審計風(fēng)險成正向關(guān)系。所以，注冊會計師應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，估計重要性水平寧低勿高，從而減少終極審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，縮小審計期望差。