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近些年來，稅收工作雖得到加強，但稅收法治還不甚理想。偷、漏、欠稅還普遍存在，越權(quán)處理稅收政策、擅自減免稅仍未能制止，抗稅、圍攻甚至毆打稅務(wù)干部的情況仍有發(fā)生。造成這種不能法治的原因也很多，除眾所周知的諸如納稅人法制觀念不強，有的地方黨政領(lǐng)導只顧地方利益以權(quán)代法，稅法本身還不完善，稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置和稅務(wù)干部隊伍現(xiàn)狀不適應(yīng)工作需要等外，還有兩種不可忽視的傾向：一種傾向是超額完成稅收收入任務(wù)掩蓋了不依法納稅的嚴重問題。許多年來，我們在對一個地區(qū)的稅收工作作出評價時，往往偏重于完成收入任務(wù)，只要完成收入任務(wù)就好，至于是不是按稅法規(guī)定把應(yīng)收的都收起來，就不去或不愿過問。有的地方甚至只準完成，不讓超收，把應(yīng)收的稅想方設(shè)法留給企業(yè)、留在地方。這種情況的存在，表面上看是個財政體制問題，實質(zhì)上反映了一個重要的認識問題，即把組織財政收入看作是稅收的唯一的職能作用。組織財政收入是稅收的基本屬性，因此也是基本職能，這是對的。但在現(xiàn)階段經(jīng)濟建設(shè)新的歷史時期，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用尤為重要。衡量稅收工作的好壞，首先要看稅收政策的執(zhí)行情況，看依法治稅治的怎樣？這樣說，絲毫不意味著削弱稅收組織財政收入的基本職能作用。因為稅收的基本職能，主要靠中央在稅收立法時，即開征什么稅，向誰征、征多少，從宏觀上來考慮和發(fā)揮。稅制本身包括了保證國家財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟兩個方面作用，調(diào)節(jié)經(jīng)濟在很大程度上也是為了保證國家財政收入。依法治稅，就同時完成了國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟和國家財政收入的任務(wù)。

另一種傾向是越權(quán)處理稅收政策，以權(quán)代法。"變通處理"，被認為是反映了執(zhí)法上的靈活性。由此而提出是"權(quán)"大還是"法"大？以法治稅有沒有靈活性等問題。權(quán)大于法是政治生活中的不正常現(xiàn)象，有它的歷史原因，但這種做法顯然是錯誤的。

由于法律具有相對的穩(wěn)定性，而社會在不斷發(fā)展，情況在不斷變化。社會的發(fā)展，情況的變化，引起黨和國家政策的變化是必然的。但法律的修改和完善要由法定機關(guān)按法定程序進行，有一個過程，不可能隨著黨和國家的政策變化而立即變化。所以，法律的實施應(yīng)當從實際出發(fā)，實事求是，要根據(jù)黨和國家的政策靈活地實施。稅法也是這樣，應(yīng)該也必須有靈活性，但這種靈活性并不是隨心所欲的，所謂變通也不是某個人說了算。

近年來，不必諱言，確有這樣的情況：出于種種原因，稅務(wù)機關(guān)抵制不住當?shù)攸h政領(lǐng)導對稅收的干預，執(zhí)行稅法時左顧右盼。這種執(zhí)法的不堅定性應(yīng)當受到指責，但黨政領(lǐng)導干預稅收影響執(zhí)法的情況更應(yīng)制止。中央三令五申，任何地方、任何部門不得自行下達與稅法相抵觸的文件和指示，正是為了維護稅法的統(tǒng)一性，制止這種隨意變通稅收政策的行為。但為什么各地變通的事情仍不斷發(fā)生？禁不能止，總是有它的原因的。原因之一就是上級領(lǐng)導部門對這種做法所持的否定態(tài)度，僅限于軟弱無力的指責，致使變通的做法流行起來，被說成是執(zhí)法的靈活性，這對依法治稅的破壞性很大。由于我們的新稅制尚不十分完備，以實事求是的精神，結(jié)合當?shù)貙嶋H情況，從有利于發(fā)展生產(chǎn)，提高經(jīng)濟效益，或解決納稅人的臨時困難，稅收上給予一定的照顧是需要的，但這種照顧仍然要以稅法為依據(jù)。因為稅法中規(guī)定了稅收管理權(quán)限，必須在權(quán)限內(nèi)行事。只有擁有稅法賦予這種管理權(quán)力的機關(guān)才能有這種靈活性。離開管理權(quán)限講靈活，超越權(quán)限作變通，應(yīng)被認為是一種違犯稅法的行為。要不然，政出多門，各行其是，寬嚴不一，稅負不平，稅法的統(tǒng)一性、嚴肅性被破壞，還談什么以法治稅，又怎能有效地發(fā)揮經(jīng)濟杠桿作用？

二

稅收和物質(zhì)世界上的任何事物一樣充滿著矛盾。這種矛盾是代表人民整體利益、長遠利益的國家需要，與納稅人的局部利益和眼前利益，即國家與納稅人在征稅、納稅上所表現(xiàn)的利益分配的矛盾。矛盾的兩個方面，處于支配地位的主要方面，是國家憑借政治權(quán)力，制訂稅法，對納稅人進行強制性的征收；處于被支配地位的次要方面，則是納稅人必須遵照稅法，把應(yīng)納的稅及時足額地上繳國家。

稅收的矛盾性決定了稅收法治的關(guān)鍵在執(zhí)法的一方，因此，稅收法治的重任落在執(zhí)法的稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部的肩上。執(zhí)法機關(guān)怎樣執(zhí)法，關(guān)系著稅收能不能法治這樣一個非常嚴肅的問題。

執(zhí)行法律，它的基本內(nèi)容有四個方面：有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。這四個方面，緊密聯(lián)系，互為作用。執(zhí)法必嚴、違法必究，必須有法必依，有法必依首先要有法可依。但重要的環(huán)節(jié)是違法必究。

違法必究，是法治得以實現(xiàn)的有力保證，是法律階級屬性的客觀要求，也是法律區(qū)別于其他行為規(guī)范的最基本屬性，無論什么人違犯了法律，都要毫無例外地追究責任。違法必究，對敵對階級來說，它是一種階級壓迫關(guān)系；就人民內(nèi)部來說，它是一種個人意志對全體人民的整體意志的服從關(guān)系。違法不究，法律將喪失其權(quán)威性，變成一紙空文，法治不能實現(xiàn)，統(tǒng)治不能鞏固。因此，歷史上任何一個有作為的統(tǒng)治者，在把法律的鋒芒指向敵對階級的同時，也要對統(tǒng)治階級內(nèi)部的違法行為，繩之以法，以維護統(tǒng)治階級整體的共同利益。社會主義法制反映了全體人民的意志，稅法同樣體現(xiàn)了全體人民的共同利益，因此，對違犯稅法的，都要違法必究。五十年代私營工商業(yè)戶對稅務(wù)機關(guān)既尊重又畏懼，不僅僅因為他們是私營工商業(yè)戶，他們尊重的是稅務(wù)機關(guān)依法辦事的精神，怕的是違法必究，稅法無情。

三

稅收要獲得真正法治，首先要從執(zhí)法機關(guān)內(nèi)部做起。

執(zhí)法者必先守法。稅務(wù)干部不依稅法辦事，就是沒有守法。同時作為一個執(zhí)法者，要別人守法，自己就必須遵守國家的一切法律，做一個守法的模范。執(zhí)法要公正廉明，只能從本人守法做起。

執(zhí)法者必先懂法。只有熟悉稅法，熟悉本職業(yè)務(wù)，才能正確執(zhí)行稅法，因此也就要求稅務(wù)干部有過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)。

執(zhí)法者內(nèi)部也要有"法"。當前稅收法治的一個突出矛盾是征收力量不足，近幾年來稅務(wù)干部雖有充實，但遠遠跟不上客觀形勢發(fā)展的需要，不少稅務(wù)干部都在超負荷工作，但也存在忙閑不均，苦樂不勻的問題。因此內(nèi)部的"法"，要著眼于把人的積極因素調(diào)動起來。要建立工作法規(guī)，對每個稅務(wù)干部包括各級領(lǐng)導干部的工作范圍、職責、權(quán)限等，都要有具體守則或條例，達到人人明確應(yīng)負的責任，事事明確應(yīng)負責任的人。要改變領(lǐng)導吃"太平飯"，群眾吃"大鍋飯"的現(xiàn)狀，改變無章可循，不明職守，干好干壞一個樣的局面。對依法辦事與有法不依，克盡職守與失職、瀆職，要功過分明，賞罰分明。不僅要敢于抓嚴重違法的典型，整飭隊伍，更要對那些敢于碰硬、嚴肅執(zhí)法的干部，敢于立榜樣，樹浩然正氣。只有這樣，才能造就一支意氣風發(fā)、勇于進取、開拓前進、有所作為的稅務(wù)干部隊伍，也才能擔負起稅收法治的重任。

四

要達到稅收法治，還必須加強稅法宣傳教育，提高全社會的稅收法制觀念。這是稅收法治的一個必要的基礎(chǔ)。

談稅收法治，并不是提倡重罰嚴處。不進行宣傳教育和說服，單純實行懲辦主義，所謂"不教而誅"，同樣也不能指望有一個良好的依法納稅的法律秩序。社會主義稅收固然靠國家強制力執(zhí)法，也必需得到群眾的支持和擁護，才有巨大的威力和生命力。

稅收法制宣傳，無論是內(nèi)容還是形式，都要認真研究，有所突破。宣傳稅收的性質(zhì)、作用、法令、政策等實質(zhì)性內(nèi)容固然重要，但應(yīng)注意知識性、生動性，在形式上，要擴大宣傳陣地。現(xiàn)今是視覺形象的世界，應(yīng)該使我們的宣傳"擠"進藝苑這塊"禁地"。有人說，稅務(wù)干部在社會上的形象不美，因為他們總是向別人收錢。這是歷史形成的社會偏見，也說明了正面宣傳稅務(wù)干部的重要性。什么時候在銀幕上、小說里能看到稅務(wù)干部的光輝形象，這不僅是對廣大稅務(wù)干部莫大的鼓舞和鞭策，同時將會收到宣傳社會主義稅收的性質(zhì)、作用的藝術(shù)效果，也許對稅收法治也是一種推動力量。