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摘要:兩稅合并以后,專門(mén)針對(duì)外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠已經(jīng)基本不存在(為了分析的簡(jiǎn)捷,只考慮企業(yè)所得稅中的稅收優(yōu)惠政策)｡但是這并不意味著我國(guó)就不再實(shí)行涉外所得稅優(yōu)惠政策,只是我國(guó)將在內(nèi)外資公平競(jìng)爭(zhēng)的條件下,兼顧內(nèi)外資的利益實(shí)行共同優(yōu)惠政策｡通過(guò)分析“兩稅合并”后涉外稅收優(yōu)惠變化以及外商投資企業(yè)受到的影響,試圖尋找完善我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策的途徑｡

關(guān)鍵詞:“兩稅合并”;涉外稅收優(yōu)惠;政策建議

2007年3月16日,十屆全國(guó)人大五次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》,自2008年1月1日起施行｡實(shí)行了十多年的兩稅并軌制度即將宣告結(jié)束｡外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)適用同一套企業(yè)所得稅法,就應(yīng)該說(shuō)不存在專門(mén)針對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠了｡但是,這并不是說(shuō)要完全取消涉外稅收優(yōu)惠,而是要解決稅收優(yōu)惠中內(nèi)外企業(yè)的不平等,以及稅收優(yōu)惠不規(guī)范和引資效應(yīng)低下的問(wèn)題,最終達(dá)到合理利用外資以促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和工業(yè)化進(jìn)程｡因此分析“兩稅合并”后我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠是十分有必要的｡

改革開(kāi)放20多年以來(lái),為了吸引外國(guó)資金和先進(jìn)技術(shù)我國(guó)實(shí)行了一系列對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠政策｡如對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期在10年以上的,從開(kāi)始獲利的年度起,兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅｡對(duì)特殊地區(qū)如經(jīng)濟(jì)特區(qū)､經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)､沿海港口城市､沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)等的外商投資企業(yè)也有特殊優(yōu)惠｡另外還有鼓勵(lì)向我國(guó)企業(yè)提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)的稅收優(yōu)惠｡并且規(guī)定了再投資退稅和虧損彌補(bǔ)｡在減除國(guó)際重復(fù)征稅方面,我國(guó)也積極實(shí)行抵免法,為外資企業(yè)在我國(guó)投資掃除障礙｡這些優(yōu)惠政策的確起到很好的作用,統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明,截至2006年底,全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)59.4萬(wàn)戶,實(shí)際使用外資6919億美元｡2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元,占全國(guó)稅收總量的21.12%｡于是有人開(kāi)始擔(dān)心,“兩稅合并”后,稅收優(yōu)惠減少了,我國(guó)吸引外資的能力必將減弱,這必然會(huì)影響我國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r｡要了解是否會(huì)出現(xiàn)這種狀況,首先我們必須弄清楚三個(gè)問(wèn)題｡①外資是否會(huì)因“兩稅合并”而撤出或減少在中國(guó)的投資(這也解決了是否有必要研究涉外稅收優(yōu)惠問(wèn)題);②我國(guó)需要引進(jìn)何種外資(這解答了現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策是否有效問(wèn)題);③我國(guó)應(yīng)該采取何種稅收優(yōu)惠政策吸引高質(zhì)量的外資(關(guān)于涉外稅收優(yōu)惠政策走向問(wèn)題)｡

1“兩稅合并”對(duì)外資在我國(guó)投資的影響

涉外稅收優(yōu)惠是引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)的重要手段,但不是唯一手段和決定因素｡影響外資和先進(jìn)技術(shù)走向的主要是投資環(huán)境｡如宏觀經(jīng)濟(jì)狀況､市場(chǎng)潛力､融資環(huán)境､基礎(chǔ)設(shè)施完備程度､通訊和交通是否發(fā)達(dá)､投資法規(guī)是否完善､投資風(fēng)險(xiǎn)大小､工業(yè)化程度等等,稅收優(yōu)惠只是其中一個(gè)重要因素｡也許用一位外國(guó)投資者的話來(lái)闡述更為明了,“稅收優(yōu)惠就像甜點(diǎn),的確不錯(cuò),但如果沒(méi)有正餐,它也沒(méi)有多大價(jià)值｡”我國(guó)擁有13億的龐大消費(fèi)人口,市場(chǎng)潛力巨大｡加上我國(guó)近幾年均保持8%的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度,以及相對(duì)穩(wěn)定的政局､日漸發(fā)展完善的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)､廉價(jià)的勞動(dòng)力､不斷增長(zhǎng)的消費(fèi)需求等都成為我國(guó)吸引外資的重要因素｡另外,我國(guó)在世界的地位越來(lái)越重要,越來(lái)越多的國(guó)際盛事在我國(guó)舉行,還有我國(guó)的西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略､中部崛起戰(zhàn)略等等都將給我國(guó)帶來(lái)巨大商機(jī)｡因此,外商真正看重的是我國(guó)巨大的市場(chǎng)和發(fā)展空間,稅收只是構(gòu)成成本的一個(gè)因素,對(duì)于絕大多數(shù)外商投資企業(yè),尤其是大型跨國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō),在中國(guó)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)中分得一杯羹才是他們真正關(guān)注的問(wèn)題,而巨大的盈利也足以彌補(bǔ)稅收優(yōu)惠政策減少所帶來(lái)的成本增加,總的來(lái)說(shuō)還是有利的｡

(1)從稅收優(yōu)惠層面來(lái)說(shuō),根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(草案)》,高新技術(shù)企業(yè)仍然享受15%的優(yōu)惠稅率,并將優(yōu)惠擴(kuò)大到全國(guó)所有地區(qū);服務(wù)業(yè)外企在所得稅改革之后還將會(huì)減稅;生產(chǎn)性外企僅上調(diào)1%｡雖然取消了外資企業(yè)單獨(dú)享有的生產(chǎn)性企業(yè)“從獲利年度起2年免稅､3年減半”的征稅優(yōu)惠,在中國(guó)境內(nèi)再投資退還再投資額已繳所得稅的40%或100%的優(yōu)惠,以及特區(qū)企業(yè)和開(kāi)發(fā)區(qū)生產(chǎn)性企業(yè)按15%稅率征稅的優(yōu)惠｡但事實(shí)上,外商投資我國(guó)也主要集高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),并不會(huì)對(duì)外商造成太大影響｡

(2)“兩稅合并”充分考慮到外資企業(yè)的適應(yīng)問(wèn)題,給出了五年的過(guò)渡期｡我國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)金人慶在解答記者提出的關(guān)于“兩稅合并”是否會(huì)影響外資時(shí)說(shuō)道:“初步測(cè)算,對(duì)外資企業(yè)來(lái)講,從15%增加到25%,增加的稅收負(fù)擔(dān)總量一年就是430億｡所以,分五年過(guò)渡時(shí)期,每年僅僅增加80億人民幣｡至于第五年以后,才能達(dá)到430億這樣一個(gè)稅收負(fù)擔(dān)｡所以我想對(duì)于外資企業(yè),包括享受外資待遇的港澳臺(tái)企業(yè)來(lái)講,和他們豐厚的利潤(rùn)相比,這個(gè)負(fù)擔(dān)對(duì)企業(yè)不會(huì)造成很大的影響,也不會(huì)影響到中國(guó)來(lái)投資的積極性｡”

(3)從稅率層面上看,我國(guó)實(shí)行25%的企業(yè)所得稅率,在世界上處于中等偏低的水平｡根據(jù)荷蘭財(cái)政文獻(xiàn)局提供的數(shù)據(jù),2005-2006年度世界159個(gè)國(guó)家和地區(qū)的平均企業(yè)所得稅稅率為28.64%,其中有116個(gè)國(guó)家的企業(yè)所得稅稅率高于或等于25%｡如日本稅率為39.5%,美國(guó)稅率為39.3%,德國(guó)為38.9%｡從我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家(地區(qū))來(lái)看,其平均稅率也為26.7%｡因此,我國(guó)仍然能利用低稅率吸引外資,配合我國(guó)的巨大市場(chǎng)發(fā)展?jié)摿?我國(guó)對(duì)外資還是很有吸引力的｡

2我國(guó)應(yīng)該吸引何種外資

外資一般可以分為兩類:外國(guó)間接投資(購(gòu)買股票或者債券,只是為了得到利息或者股息和紅利)和外國(guó)直接投資(為了得到實(shí)際管理權(quán)的投資,期望能得到持久利益)｡我國(guó)比較注重外國(guó)直接投資,因?yàn)橥鈬?guó)直接投資可以帶來(lái)先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn),并且能夠持久地增加我國(guó)財(cái)政收入,并有助于平衡就業(yè)問(wèn)題｡

而外國(guó)直接投資也分為兩類,成本型外國(guó)直接投資和市場(chǎng)型外國(guó)直接投資｡成本型投資目的是利用廉價(jià)的勞動(dòng)力或者原材料或者低稅收等等成本低廉的國(guó)家或地區(qū)達(dá)到降低成本的目的,生產(chǎn)的產(chǎn)品主要用于出口｡而市場(chǎng)型主要是要占領(lǐng)宗主國(guó)的部分市場(chǎng),達(dá)到持久盈利的目的,追求的是長(zhǎng)遠(yuǎn)利益｡因此稅收優(yōu)惠對(duì)市場(chǎng)型外國(guó)直接投資的影響并不大｡稅收優(yōu)惠政策對(duì)注重短期利益的外資小企業(yè)影響較大,而對(duì)實(shí)行全球戰(zhàn)略､追求長(zhǎng)期利益的大型跨國(guó)公司則影響較小｡可以說(shuō),“兩稅合并”反而有助于引進(jìn)質(zhì)量更高的外資｡

經(jīng)過(guò)20多年的改革開(kāi)放,我國(guó)的外商投資水平已經(jīng)比較高,但是多數(shù)是數(shù)量上的增長(zhǎng),而質(zhì)量和效益上并沒(méi)有顯著的提高｡2005年的一份研究報(bào)告指出我國(guó)引進(jìn)的5000多億元海外直接投資中,技術(shù)含量較高的投資不到40%,60%以上的外資規(guī)模小且技術(shù)含量低｡我國(guó)正處于快速發(fā)展時(shí)期,需要資金是一個(gè)重要因素,然而,更重要的是引進(jìn)技術(shù)含量高,效益好的外資,引導(dǎo)外商投資企業(yè)把投資轉(zhuǎn)向符合我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)要求的方向｡這次的“兩稅合并”就意在將稅收的“區(qū)域優(yōu)惠”轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”｡用商務(wù)部部長(zhǎng)的話也許更為貼切,過(guò)去“分”是合理的,因?yàn)樗膭?lì)了眾多外資進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng);現(xiàn)在“合”也是合理的,因?yàn)樗鼘⑼苿?dòng)中國(guó)利用外資的水平走向更高層次｡

新的所得稅法的優(yōu)惠政策由區(qū)域優(yōu)惠向行業(yè)優(yōu)惠傾斜,采取了五種方式對(duì)現(xiàn)行稅惠政策進(jìn)行整合,重點(diǎn)向高科技､環(huán)保等企業(yè)傾斜,即符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率,對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率,擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠,以及企業(yè)投資于環(huán)保､節(jié)能節(jié)水､安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠｡有助于利用稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)外資投向,促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí),加快我國(guó)的工業(yè)化進(jìn)程｡

3我國(guó)完善涉外稅收優(yōu)惠政策的具體政策建議

筆者認(rèn)為,無(wú)論是實(shí)行涉外稅收優(yōu)惠政策還是改善投資環(huán)境的其他因素積極引進(jìn)外資,其終極目標(biāo)都是為了利用外資的先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn),以配合我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展｡因此,我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策的指導(dǎo)思想就是引導(dǎo)外資投向符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的領(lǐng)域,并且努力掃除外商投資的外部不利因素｡

(1)實(shí)行引導(dǎo)型稅收優(yōu)惠政策｡

新所得稅法取消特區(qū)外商投資企業(yè)､經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)及特區(qū)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠而保留并擴(kuò)大中西部落后地區(qū)､東北老工業(yè)基地外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠,引導(dǎo)外商投資企業(yè)投資方向向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移,促進(jìn)我國(guó)西部大開(kāi)發(fā)與中部崛起戰(zhàn)略的施行｡我國(guó)應(yīng)該進(jìn)一步發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用,使外資企業(yè)投向有利于地區(qū)平衡發(fā)展的方向｡

并且,我國(guó)的涉外稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該更加注重由注重?cái)?shù)量的普惠型向注重質(zhì)量的特惠型轉(zhuǎn)變,政策多向高科技產(chǎn)業(yè)､金融保險(xiǎn)業(yè)等等需要重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)傾斜,以避免引資效率低下的發(fā)生｡可以采取多種稅收優(yōu)惠措施,如合理費(fèi)用扣除,對(duì)于符合規(guī)定,有利于產(chǎn)業(yè)發(fā)展的費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除;財(cái)政補(bǔ)貼和補(bǔ)助,對(duì)于支持政府扶植產(chǎn)業(yè)發(fā)展的投資,給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼與補(bǔ)助;準(zhǔn)備金制度,可以減輕企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn),如韓國(guó)的“技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度”,鼓勵(lì)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展｡

(2)積極與其他國(guó)家簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定｡

在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益發(fā)展的今天,由于各國(guó)的居民或公民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)的交叉重疊,國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題很多,這樣就造成跨國(guó)納稅人稅負(fù)沉重,打消了他們跨國(guó)投資的積極性｡尤其是一收入來(lái)源國(guó)與本國(guó)簽訂了減除國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的雙邊協(xié)定,而另一收入來(lái)源國(guó)沒(méi)有時(shí),很顯然,納稅人將選擇簽訂了協(xié)定的國(guó)家｡因此,為了獲得更多的外資投入,我國(guó)應(yīng)該積極與其他國(guó)家簽訂稅收協(xié)定｡

并且,稅收饒讓制度也非常重要｡如果一國(guó)不承認(rèn)稅收饒讓,就會(huì)收入來(lái)源國(guó)為招商引資所放棄的部分稅收填充了投資方居住國(guó)的國(guó)庫(kù),跨國(guó)納稅人并沒(méi)有受到任何實(shí)惠｡目前,與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的大多數(shù)國(guó)家尚未實(shí)行稅收饒讓制度,因此大大降低了我國(guó)稅收優(yōu)惠的實(shí)際引資效應(yīng)｡從這個(gè)層面上講,我國(guó)在與其他國(guó)家簽訂稅收協(xié)定時(shí)應(yīng)盡量讓對(duì)方國(guó)家接受稅收饒讓制度｡

(3)制定詳盡的實(shí)施細(xì)則｡

我國(guó)的法制體系并不是很健全,法律條文通常只是給出指導(dǎo)原則,實(shí)施細(xì)則模糊不清,這給執(zhí)行帶來(lái)很大的隨意性,曲解､濫用法律條款的事件頻頻發(fā)生｡地方政府為了追求政績(jī)而采取各種優(yōu)惠政策吸引外資的現(xiàn)象,也并不鮮見(jiàn),這不僅給國(guó)家財(cái)政收入帶來(lái)很大損失,同時(shí)也擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序｡

因此我國(guó)應(yīng)該為新的所得稅法制定出更為詳盡的實(shí)施細(xì)則,規(guī)范各執(zhí)行機(jī)構(gòu)的操作｡以防范各地區(qū)政策不一,隨意性大,和只出政績(jī)沒(méi)有效益等現(xiàn)象｡

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