前言：本站為你精心整理了個人所得稅調整發展范文，希望能為你的創作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

一、我國現行個人所得稅存在的主要問題

1．先天不足的分類所得稅制

我國現行的個人所得稅實行的是分類所得稅課稅模式，即對納稅人不同類型的所得項目，分別規定不同的稅率，扣除標準和減免優惠。這種計稅方式在改革開放初期，個人收入單一，稅收征管水平較低的情況下是適宜的。然而，隨著社會經濟的發展和個人收入來源渠道的增多,分類所得稅的弊端也日益暴露。一是按所得項目分項，按次征稅，使那些所得渠道多，綜合收入高的納稅人不納稅或者少納稅；相反所的渠道少，綜合收入相對較低的納稅人卻要多繳稅。與綜合各項所得按年征稅相比，分類征收方法調節個人收入分配的力度有一定局限，難以充分體現公平稅負，合理稅負的原則。二是對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收入，多次扣除費用，存在較多的逃稅，避稅漏洞，給征收管理帶來困難。

2.征收范圍狹窄

個人所得從形式上看，有現金、實物和有價證券，還有減少債務和得到服務等形式；從來源上看，既有來自本單位的收入?；驈氖碌诙殬I的收入等；從支付的記錄上看，既有賬簿上記載的，也有賬簿上并無反映的。這些形形色色的個人收入，情形復雜，加之目前流通中大量使用現金，致使收入隱性化加重。而我國現行個人所得稅只列舉規定了11個應稅項目，并運用概括法規定了國務院財政部門確定征收的其他所得。我國主要采用正列舉方式確定稅基范圍，在很大程度上限制了征稅范圍的擴大，雖然用概括法規定了其他認定的應稅項目，避免稅基流失，但是因其規定的模糊性，易在征納過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發生。

3.個人免征額標準缺乏科學性

設立個人免征額的目的之一是為保障勞動者的基本生活需要，包括勞動者本人的基本生活資料及教育培訓費用，庭成員所需生活資料的費用等。我國目前的個人的所得稅制度實行收入減去固定標準的免征額作為應稅所得額的方法，種方法沒有考慮到不同的納稅人的贍養費用、子女撫養費用、教育費用、醫療費用等因素。在現實生活中上述情況不同,各納稅人的生活必要支出就不同,實行固定免征額的方法不科學。

4.稅率設計不合理

行九級超額累進稅率，最低一檔稅率5%，最高一檔稅率45%，這與國際上減少稅率檔次的趨勢是不相吻合的，稅率的檔次越多，造成的效率損失就越大，從而稅收成本就越高。而且45%的稅率過高，一方面會增強納稅人偷漏稅的動機，另一方面由于稅率在現實中極少運用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無其實,卻使稅制空背了高稅率之名。

5.征收管理力度不足

（1）征收方式難以控制高收入者。對個人所得稅的征管,我國和大多數國家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報兩種方法，但側重點不同我國更側重源泉扣繳。由于稅法沒有對所有納稅人要求納稅申報，稅務機關對扣繳義務人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進行監督，使得源泉扣繳的執行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執行力度的不同使得個人所得稅只管住了工薪階層，沒有管住高收入階層。自行申報目前尚未全面鋪開,個人所得稅法規定只有5種情形下的個人收入應自行申報。由于沒有實行全面的個人收入申報制度,稅收流失難以避免。

(2)處罰法規不完善,處罰力度不強,不能對納稅人起到震懾作用。目前我國的《稅收征管法》對偷、漏稅等違法行為的界定模糊(例如對納稅人取得收入后掛在往來賬戶不結轉的行為,很難明確界定是納稅人有意行為還是無意行為),使稅務執法機關難以把握,往往避重就輕。這樣,對違法者本人起不到接受教訓,自覺守法的約束作用;對廣大公民更起不到警示和威懾作用,違法現象得不到抑制。因此,遵紀守法、自覺納稅的良好社會風尚難以形成。

二、

個人所得稅（PersonalIncomeTax），是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅，是國家運用稅收這一經濟杠桿調節收入分配的有力工具。它是世界上最復雜的稅種之一，具有很強的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。我國的個人所得稅制度建立二十多年來，個人所得稅法經過了一系列的調整，以期實現調節收入分配，實現社會公平的目的。但是，經過多年實踐，事實證明我國的個人所得稅制存在這樣那樣的缺陷，在實際操作中面臨諸多問題,我國現行的個人所得稅法越來越不適應不斷變化的客觀經濟形勢，因此，有必要對我國個人所得稅稅制進行調整與優化。

三、完善個人所得稅的主要理論依據

1.最優稅收理論

事實上，20世紀中后期西方國家進行的新一輪的稅制改革，最優稅收理論就成為其重要的指導原則之一。這也就是我們選擇這一理論作為重新設計我國個人所得稅稅率表的主要理論依據的原因。其核心內容包括：

第一，所得稅的邊際稅率不能過高。

假定政府的目標是使社會公眾福利最大化，在這一前提下，過高的邊際稅率不僅會導致效率損失，而且也沒有達到調節社會收入公平分配的目標。一般而言，邊際稅率越高，替代效應越大，超額負擔也越大。因為理性的消費者總是追求自身效用最大化，其追求效用最大化的過程實際上是受到稅收的約束的。邊際稅率越高，消費者將改變消費決策，也會引起生產者更改生產決策，這樣，就有可能打破原先市場的完全競爭狀態，造成效率損失，經濟就無法達到帕累托最優狀態。因此，政府選擇最優稅率的時候，必須充分考慮到納稅人對接受這個稅率后所改變的消費效用最大化的結果。

第二，最優所得稅率結構應當呈倒“U”型。

從社會公平與效率的總體角度來看，中等收入者的邊際稅率可適當高些，而低收入者和高收入者應該適用較低的稅率。也就是說，中等收入階層應繳納更多的稅收，低收入階層和高收入階層應繳較少的稅收，甚至最低收入者與最高收入者無需繳納個人所得稅收。當然，對于最高收入者，政府應開征遺產稅、財產稅對其征稅，以實現社會的公平，不過，這是其他稅種應考慮的問題了。不過，需要注意的是，倒“U”型稅率結構的分析結論，是在完全競爭的假定前提下得出的，現實中完全競爭幾乎不存在，所以，我們不能完全按照倒“U”型稅率結構來精確地設計所得稅率。

2.個人所得稅邊際稅率函數

根據經濟學與微積分的知識，我們假設的個人所得稅稅率函數，理論上需要滿足以下條件：

(1)連續性，即稅率函數必須是連續的；

(2)單調性，即稅率函數必須是遞增的；

(3)可導性，即稅率函數圖像必須是光滑的；

(4)稅率導函數的連續性。

假設r為個人所得稅稅率，R為個人所得稅邊際稅率，X表示應納稅所得額，建立函數：稅率函數r=r(X)，邊際稅率函數R=R(X)。根據最優稅收理論，個人所得稅的邊際稅率應呈倒“U”型。

四、我國個人所得稅的設計

根據上文所提出的我國個人所得稅存在的問題和所依據的理論，我們提出我國個人所得稅的優化設計：

1.采用分類綜合所得稅模式。上文表明分類所得課稅模式，既缺乏彈性又加大征稅成本。綜合課稅模式能較好地體現納稅人的稅收綜合負擔能力,實現稅收公平原則,但由于應納稅所得是按納稅人所得總額綜合計算,征收手續復雜,征管成本較高,且要求納稅人有較高的納稅意識,有健全的會計核算制度,稅務機關有先進的稽查手段,否則難以實施?？紤]到目前我國稅務機關的征稅能力和納稅人的納稅意識,分類綜合課稅模式將分類和綜合兩種所得稅課稅制度的優點兼收并蓄,實行分項課征和綜合計稅,應是我國目前個人所得稅課稅模式的應有選擇。

2．規范個人免征額標準。個人所得稅工資薪金所得免征額調至1600元,大大減輕了低收入人員的稅收負擔。但是費用扣除標準需要考慮納稅人具體情況并區別對待。借鑒國外通行做法,根據我國實際情況,中國個人所得稅免征稅額可分為4個部分:(1)個人基本生活費用和教育費用扣除。(2)撫養子女、贍養老人費用扣除。(3)特殊扣除,針對殘疾人、慢性病患者。(4)子女教育費用扣除。目前,教育費用占家庭開支的比重較大并且沒有任何形式的社會保障,因此應額外扣除。

3．簡化稅率級次,應實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式。本著“照顧低收入者,培育中產階層,調節高收入者”的原則,在提高個人所得稅費用扣除標準的基礎上,提高最低稅率至10%,將高稅率部分的45%向下調降至35%,則可構建一組由10%～35%的累進稅率。累進稅的級次定在5級比較適中。

4．加大稅法的宣傳力度,提高公民納稅的自覺性。我們要將稅法宣傳工作作為個人所得稅征管工作的一個重要組成部分,稅法宣傳要做到有組織、有計劃、有目標,認真地、經常性地組織實施,持之以恒、落到實處。讓納稅人知道違反稅法要承擔法律責任。通過行之有效的稅法宣傳,讓每個納稅人都清楚地知道自己的納稅義務,不斷提高公民依法納稅的意識和自覺性。

5．嚴格控制代扣代繳制度,推行個人申報和代扣代繳的雙向申報制。要大力推行全員全額申報制度,不管個人取得的收入是否達到征稅標準,均應要求扣繳義務人報送其所支付收入的個人的所有基本信息和支付個人收入的信息,同時提供扣繳稅款的明細信息以及其他相關涉稅信息。

參考文獻：

[1]國家稅務總局網.

[2]張馨,陳工,雷根強.財政學.科學出版社出版，2006.

[3]楊斌,雷根強,胡學勤.稅收學.科學出版社出版，2003.

[4]董再平.我國個人所得稅制的功能定位和發展完善[J]，稅務與經濟，2005，（04）.

[5]葉斐.我國個人所得稅改革研究[J].現代商業，2008.

【摘要】個人所得稅是國家財政稅收的重要來源之一,也是國家調控居民收入分配的重要工具之一。從2005年起我國決定將個人所得稅中的工薪收入的納稅起征點由800元提高至1600元,最近又決定將納稅起征點進一步上調至2000元,力圖通過不斷的稅制改革來縮小居民收入差距和促進稅負公平。本文分析中國個人所得稅征收存在的問題，結合最優稅收理論以及邊際稅收函數的相關知識，提出關于個人所得稅的完善及優化措施。

【關鍵詞】個人所得稅最優稅收理論邊際稅率函數公平原則