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近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，糧油收購經(jīng)營放開后，糧食購銷企業(yè)及從事糧食販運(yùn)的個(gè)體經(jīng)營者不斷增加，經(jīng)營規(guī)模也在不斷地?cái)U(kuò)大。,這些企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營者主要是依托本地農(nóng)產(chǎn)品的資源優(yōu)勢，通過對農(nóng)產(chǎn)品收購后銷售給外地客商或者進(jìn)行簡單的初加工，實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)化、增值。在這些企業(yè)中，除了一部分國有糧食企業(yè)外，絕大部分是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及私營有限責(zé)任公司。這些企業(yè)中有一小部分是一般納稅人，其余大多數(shù)企業(yè)是小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商業(yè)戶。由于糧食購銷企業(yè)在收購、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)存在著與一般商業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)的明顯不同，如何管理好這些企業(yè)，是我們當(dāng)前稅收征收管理工作中的一個(gè)難點(diǎn)和急待解決的問題。

一、前存在的主要問題

（一）稅務(wù)部門日常管理方面存在的問題

從1999年8月1日起，國家出臺了“國有糧食購銷企業(yè)必須按順價(jià)原則銷售糧食。對承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。”等一系列稅收優(yōu)惠政策，使國有糧食企業(yè)享受了全環(huán)節(jié)的免稅政策。由于平時(shí)實(shí)際繳納的稅款少了，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)放松了對其日常會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督和管理，在征管工作中出現(xiàn)了一些漏洞:有些企業(yè)由于長期疏于管理，財(cái)務(wù)核算混亂，沒有按照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則進(jìn)行核算；有的企業(yè)的財(cái)務(wù)核算不符合一般納稅人帳務(wù)管理要求；免稅糧油和非免稅糧油沒有單獨(dú)進(jìn)行核算；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的糧食未經(jīng)政府主管部門批準(zhǔn)；有些已經(jīng)不具有免稅資格和一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)卻未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告等等。對這些一些稅務(wù)部門都沒有進(jìn)行認(rèn)真的跟蹤檢查。同時(shí)，對一些相關(guān)稅收政策也無具體的，切實(shí)可行的辦法。比如對國有糧食企業(yè)必須按“順價(jià)”原則銷售糧食，其“順價(jià)”應(yīng)如何界定，具體標(biāo)準(zhǔn)是什么，實(shí)踐中如何操作都沒有明確的規(guī)定。

（二）糧食企業(yè)營銷不規(guī)范，成為稅收征管的“瓶頸”

國內(nèi)糧油市場放開后，經(jīng)營糧食購銷的個(gè)體經(jīng)營者糧油販運(yùn)活動(dòng)日益活躍，從業(yè)人數(shù)也在不斷增加。由于沒有固定的經(jīng)營場所，加之個(gè)體經(jīng)營由于其行業(yè)的自由性決定了其經(jīng)營行為的不穩(wěn)定性和流動(dòng)性。上門收購、現(xiàn)金交易是最基本、最常見的經(jīng)營方式，其整個(gè)業(yè)務(wù)流程相當(dāng)隱蔽。國稅部門無法準(zhǔn)確掌握其經(jīng)營情況，這就給國稅部門稅收征收管理帶來了很大困難。

（三）收購發(fā)票管理方面存在的問題

1、現(xiàn)行稅收政策導(dǎo)致了農(nóng)產(chǎn)品收購及初加工企業(yè)稅負(fù)偏低。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)在收購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，要開具收購發(fā)票，特別是一般納稅人，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，要按照收購金額的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在大量的日常征管工作中，我們發(fā)現(xiàn)，有相當(dāng)一部分企業(yè)存在著農(nóng)產(chǎn)品收購稅款抵扣不實(shí)，糧食商貿(mào)企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品粗加工企業(yè)存在“低征高扣”的現(xiàn)象。按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購時(shí)以含稅價(jià)格計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；但是在農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)過初加工銷售時(shí)，卻要以不含稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，這樣一來，企業(yè)在毛利率本來就非常低的情況下，再通過開具收購發(fā)票時(shí)人為地增大進(jìn)項(xiàng)稅額，就會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金，出現(xiàn)增值稅零申報(bào)甚至負(fù)申報(bào)的現(xiàn)象。相反，農(nóng)產(chǎn)品精加工企業(yè)因?yàn)檫M(jìn)銷項(xiàng)稅率不同，既農(nóng)產(chǎn)品精加工后銷售環(huán)節(jié)的稅率為17%，又導(dǎo)致了農(nóng)產(chǎn)品精加工企業(yè)稅負(fù)偏高的現(xiàn)象。

2、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由企業(yè)自行填開為偷稅漏稅提供了便利條件。

由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是由收購者自行填開，加之所收購的農(nóng)產(chǎn)品品種繁多，地點(diǎn)不確定，涉及面廣，虛開收購發(fā)票現(xiàn)象普遍存在。少進(jìn)多開、低進(jìn)高開，擅自提高購進(jìn)價(jià)格或增加購進(jìn)數(shù)量，甚至將運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)和一些無法取得發(fā)票的費(fèi)用都計(jì)入收購價(jià)格之內(nèi)，大大提高了農(nóng)副產(chǎn)品的收購價(jià)格，造成收購發(fā)票金額超過了實(shí)際支付金額，實(shí)際上等于是虛增了進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票有記帳和抵扣稅款的雙重功能，與增值稅專用發(fā)票有著同等重要的作用，但它又具有特殊性。一是收購發(fā)票由付款方向收款方開具，一般都為現(xiàn)金結(jié)算；二是不論收款方是否索要發(fā)票，付款方都要開具發(fā)票。但在實(shí)際操作過程中，由于收款方大多為個(gè)人，或者是農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品生產(chǎn)者，只注重現(xiàn)金結(jié)算貨款，并不在意開不開具收購發(fā)票。這就使開具發(fā)票不及時(shí)而補(bǔ)開收購發(fā)票有了合理的借口，極易給不法分子創(chuàng)造偷稅的有利條件。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)管理農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票非常困難。

一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是由稅務(wù)機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)、印刷的，沒有技術(shù)含量較高的防偽標(biāo)記，極易偽造；加之開具、使用收購發(fā)票和收購對象的特殊性，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理起來非常困難。二是國家迄今為止尚未出臺與農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票相關(guān)的稅收法律、法規(guī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處收購發(fā)票違規(guī)行為沒有具體的法律依據(jù)，往往是查出問題后“重查輕罰”。三是企業(yè)不重視收購發(fā)票，部分農(nóng)產(chǎn)品收購者持收購憑證到農(nóng)產(chǎn)品銷售地隨意填開，導(dǎo)致管理混亂；一些企業(yè)內(nèi)部對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票也沒有嚴(yán)格的管理，有的由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)開具、審核；有的則由倉庫保管部門負(fù)責(zé)開具，再交財(cái)務(wù)部門另外，跨地區(qū)使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的現(xiàn)象也屢見不鮮。更有甚者企業(yè)根本不使用農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，而是使用企業(yè)內(nèi)部自行印制的收購小票；待申報(bào)之前再匯總填寫到農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上。四是稅務(wù)機(jī)關(guān)在收購發(fā)票的管理上相對寬松，基本上是只要企業(yè)提出購買申請，就能滿足供應(yīng)。五是管理手段落后，由于收購發(fā)票使用量大，面額小，手工開具工作量大，因此在確認(rèn)收購對象時(shí)，只能一戶一戶的進(jìn)行實(shí)地核查，在確認(rèn)收購產(chǎn)品的單價(jià)、金額等方面，由于無法掌握相關(guān)信息，也就無法監(jiān)督企業(yè)是否做到了賬實(shí)相符、賬賬相符、賬表相符，而這樣做即浪費(fèi)人力物力，又無法查出實(shí)際問題。

二、對糧食企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)對國有糧食企業(yè)的“兩個(gè)資格”的審查

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期不定期的對企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，保證稅收政策宣傳到位，對相關(guān)稅收政策的落實(shí)情況加強(qiáng)監(jiān)督檢查。嚴(yán)格按照《內(nèi)蒙古自治區(qū)糧食企業(yè)增值稅征免管理辦法》和國有糧食企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問題以及其他一些相關(guān)文件的規(guī)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)每年對國有糧食企業(yè)的一般納稅人資格年審和免稅資格進(jìn)行一次嚴(yán)格的審查。對取得免稅資格的糧食經(jīng)營企業(yè)，必須按照規(guī)定期限向直接負(fù)責(zé)征收管理的國稅機(jī)關(guān)辦理免稅申請，要求企業(yè)對免稅糧油與征稅糧油必須分別核算、分別申報(bào)。對不符合任何一項(xiàng)條件的企業(yè)，取消其一般納稅人資格和免稅資格。

（二）加強(qiáng)對農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證的日常管理

1、農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證的發(fā)放必須從嚴(yán)。嚴(yán)格審核糧油經(jīng)銷和加工企業(yè)使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的資格，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模實(shí)行按月限量發(fā)放，按月申報(bào)繳銷，驗(yàn)舊領(lǐng)新；要求企業(yè)嚴(yán)格按照規(guī)定使用稅務(wù)機(jī)關(guān)制定統(tǒng)一格式的農(nóng)副產(chǎn)品收購專用憑證和農(nóng)副產(chǎn)品收購進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣清單；要求企業(yè)在進(jìn)行農(nóng)副產(chǎn)品收購時(shí)，必須提供賣方當(dāng)事人身份證件復(fù)印件并附存于農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證中，同時(shí)設(shè)立農(nóng)產(chǎn)品收購分戶付款明細(xì)賬，按月裝訂成冊；辦理納稅申報(bào)時(shí)，還必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)農(nóng)產(chǎn)品收購進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣清單。

2、嚴(yán)格監(jiān)督收購憑證的使用和日常管理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)糧食收購發(fā)票管理問題的通知》（國稅函[2002]804號）規(guī)定：“凡從事糧食收購業(yè)務(wù)的企業(yè)，在與賣糧人進(jìn)行糧款結(jié)算時(shí)，必須使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的糧食收購發(fā)票。不得以其他憑證代替糧食收購發(fā)票使用，或作為會(huì)計(jì)入賬憑證。”對會(huì)計(jì)核算不健全的企業(yè)，一律不得領(lǐng)用收購憑證，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。嚴(yán)禁跨地區(qū)使用收購發(fā)票，既堅(jiān)持屬地管理的原則，在農(nóng)副產(chǎn)品收購?fù)緯r(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)派人監(jiān)控收購業(yè)務(wù)，對單筆收購量或金額超過一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，應(yīng)在收購入庫時(shí)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。在收購發(fā)票填開方面要嚴(yán)格執(zhí)行《發(fā)票管理辦法》，既納稅人開具收購發(fā)票必須堅(jiān)持一戶（次）一票或一人（次）一票，不得匯總填開。填開發(fā)票時(shí)，必須在收購現(xiàn)場按規(guī)定時(shí)限、號碼順序就每一筆收購業(yè)務(wù)逐筆填開，填寫項(xiàng)目必須齊全并由收款人簽字。

（三）加大對農(nóng)副產(chǎn)品收購和加工企業(yè)的納稅評估力度。

一是要從收購渠道上嚴(yán)格把關(guān)。要堅(jiān)持必須是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直接收購的農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，方可開具收購發(fā)票；其余通過其他渠道收購的農(nóng)產(chǎn)品一律不得使用收購發(fā)票；必須嚴(yán)格控制企業(yè)跨地區(qū)使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，嚴(yán)格核查收購金額較大且同一銷售者多次銷售的情況。二是要從收購的數(shù)量及價(jià)格上進(jìn)行核查。對于收購的數(shù)量，要通過實(shí)地查驗(yàn)核實(shí)庫存數(shù)量與實(shí)際收購數(shù)量是否一致。三是要通過資金往來情況查找問題。農(nóng)產(chǎn)品收購一般以現(xiàn)金支付為主要方式，對于企業(yè)的收購資金運(yùn)動(dòng)情況，可通過原始憑據(jù)和企業(yè)賬目核實(shí)企業(yè)資金往來的真實(shí)性。四是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)可通過生產(chǎn)規(guī)模、單位產(chǎn)量耗用原材料、用電量、產(chǎn)出率等數(shù)據(jù)，通過科學(xué)合理的比對和分析，來測算企業(yè)的收入情況。

（四）選擇好農(nóng)產(chǎn)品收購龍頭企業(yè)，保持同行業(yè)稅負(fù)的均衡性。

稅務(wù)部門可以選擇一些商譽(yù)好、會(huì)計(jì)核算健全的糧食收購大戶重點(diǎn)加強(qiáng)建帳管理。通過對其經(jīng)營成果和納稅情況進(jìn)行定期分析比對，測算規(guī)模相當(dāng)，營銷情況相近的其他糧食收購戶的納稅情況。同時(shí)，對其購銷行為建立必要的監(jiān)督防范機(jī)制，從而最大限度地防止偷逃稅款情況的發(fā)生。

（五）積極與有關(guān)部門溝通和配合，形成龐大的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。

加強(qiáng)對糧食企業(yè)的管理，并不是國稅一個(gè)部門就能夠做到的，更需要相關(guān)部門的配合，尤其是糧食主管部門和鐵路運(yùn)輸部門的大力支持。只有通過這些部門，才能及時(shí)掌握企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、運(yùn)輸過程中的各種相關(guān)信息；而這些信息對稅務(wù)機(jī)關(guān)是至關(guān)重要的，對納稅人也是最有說服力的。《稅收征管法》第五十四條第（五）項(xiàng)規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列檢查：到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)、及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。”各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法與這些部門加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)，建立定期聯(lián)系制度，實(shí)現(xiàn)信息共享，更好地解決稅收征管信息不對稱的問題。