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所得稅審計(jì)范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅； 舞弊； 審計(jì)

一、引言

企業(yè)所得稅自18世紀(jì)末產(chǎn)生以后發(fā)展得非常迅速，已成為許多國(guó)家的主體稅種，它的地位如何反映了一個(gè)稅制體系的先進(jìn)程度，在國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)現(xiàn)政府的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，依法治稅是依法治國(guó)在稅收領(lǐng)域的具體表現(xiàn)，企業(yè)所得稅涉及經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的很多領(lǐng)域，因此企業(yè)所得稅調(diào)控是稅收調(diào)控中極其重要的部分，它應(yīng)當(dāng)在尊重客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的基礎(chǔ)上依法進(jìn)行，由此可以看出企業(yè)所得稅的調(diào)控受到經(jīng)濟(jì)原則和法律原則的雙重制約。隨著國(guó)家稅制的完善和征稅的日趨正規(guī)化，企業(yè)所得稅作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種重要手段，很多時(shí)候會(huì)因舞弊行為而被扭曲，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。收入最大化是每一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的追求，但令納稅人痛苦的是，他們必須將其中一部分作為賦稅上繳給國(guó)家。作為納稅人總有將保留給自己的份額最大化（上繳金額最小化）的傾向，舞弊正是納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益最大化在稅收和法律領(lǐng)域的體現(xiàn)。因此具體深入細(xì)致地研究企業(yè)所得稅，查找出其偷稅、漏稅、逃稅等具體舞弊形式，并對(duì)企業(yè)所得稅設(shè)定審計(jì)目標(biāo)、控制審計(jì)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)程序有著重要的意義。

二、企業(yè)所得稅的舞弊表現(xiàn)

企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)上公布的數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)所得稅占稅收收入的比例呈穩(wěn)步上升趨勢(shì)，已成為財(cái)政收入的重要組成部分。（如表1）：

正因如此，企業(yè)為了使自己的利益最大化，千方百計(jì)地想少交稅，由此產(chǎn)生了許多的偷稅漏稅行為。對(duì)于企業(yè)所得稅的舞弊形式具體有以下幾種：一是選擇存貨計(jì)價(jià)方法逃稅。企業(yè)對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)；反之，當(dāng)材料價(jià)格不斷下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)。這樣，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅額的基數(shù)相對(duì)減少，達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)的目的。二是選擇固定資產(chǎn)折舊方法逃稅。固定資產(chǎn)折舊是繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。就折舊方法而言，會(huì)計(jì)上可用的折舊方法有直線法、工作量法和加速折舊法。加速折舊法就是一種比較有效的節(jié)稅方法，它也是通過(guò)增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，從而為避稅籌劃提供了可能性。主要有以下三種情況：有的不屬于國(guó)家允許選用加速折舊法的企業(yè)選用了；有些企業(yè)將國(guó)家不允許采用加速折舊法的固定資產(chǎn)采用了；有些企業(yè)未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，就擅自采用了。三是利用稅收優(yōu)惠政策逃稅。如：利用企業(yè)兼并、合并和更換企業(yè)名稱騙取企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，重復(fù)享受交叉的稅收優(yōu)惠政策等。四是利用“預(yù)提費(fèi)用”賬戶進(jìn)行避稅。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，預(yù)提費(fèi)用賬戶核算的是企業(yè)預(yù)先提取計(jì)入到成本費(fèi)用中去但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、修理費(fèi)等。預(yù)提費(fèi)用預(yù)提時(shí)，直接加大“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等，但不需要以正式支付憑證為依據(jù)入賬，待實(shí)際支付費(fèi)用時(shí)再?gòu)念A(yù)提費(fèi)用中列支，減少本期應(yīng)納的企業(yè)所得稅。五是利用租賃進(jìn)行避稅。某些企業(yè)的設(shè)備，在一定時(shí)期內(nèi)，可能會(huì)處于閑置狀態(tài)；而另一些企業(yè)短期內(nèi)又急需這些設(shè)備。在這種情況下，雙方可以通融一下，前者將設(shè)備暫時(shí)租給后者使用。租賃，無(wú)論對(duì)承租人還是出租人來(lái)說(shuō)，都可獲得益處，少繳企業(yè)所得稅。對(duì)承租人而言，他在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要支付租金，從而沖減其利潤(rùn)；對(duì)出租人而言，租金收入要比一般經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入享受較為優(yōu)惠的稅收待遇，有利于稅負(fù)的減輕。六是人為縮短攤銷期限逃稅。按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，待攤費(fèi)用賬戶核算企業(yè)已經(jīng)支出，應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用，如低值易耗品的攤銷，出租出借包裝物的攤銷，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，固定資產(chǎn)修理費(fèi)，以及一次購(gòu)買印花稅票和一次繳納印花稅額較大需分?jǐn)偟馁M(fèi)用等。而一些企業(yè)往往利用待攤費(fèi)用賬戶，調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)品成本，不按規(guī)定的待攤期限攤銷數(shù)額，轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等賬戶。特別是在年終月份，將應(yīng)分期攤銷的費(fèi)用，集中攤?cè)氘a(chǎn)品成本，加大攤銷額，截留利潤(rùn)。七是降低關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易價(jià)格逃稅。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有提供關(guān)聯(lián)交易的計(jì)價(jià)方法，有些企業(yè)為逃避企業(yè)所得稅，以低于成本價(jià)將產(chǎn)品銷售給其免征企業(yè)所得稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)，再由此關(guān)聯(lián)企業(yè)以高價(jià)將此產(chǎn)品賣出，所產(chǎn)生的利潤(rùn)留在關(guān)聯(lián)方，用以支付其不合理的費(fèi)用，由此偷漏的企業(yè)所得稅。八是以白條充抵產(chǎn)成品庫(kù)存逃稅。企業(yè)為了降低賒銷收入，避免這部分收入在貨幣回籠之前提前繳納各種流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，就采取賒銷產(chǎn)品不出庫(kù)，虛擬庫(kù)存的方法逃避企業(yè)所得稅。九是向免征企業(yè)所得稅地區(qū)投資成立全資子公司逃稅。企業(yè)利用國(guó)家的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，向國(guó)家批準(zhǔn)的免征企業(yè)所得稅地區(qū)投資興辦全資子公司，并將自產(chǎn)產(chǎn)品以成本價(jià)銷售給其全資子公司，再由全資子公司以市場(chǎng)價(jià)格向社會(huì)銷售，由此形成的利潤(rùn)除部分返回投資企業(yè)作為投資收益照章納稅外，剩余利潤(rùn)繼續(xù)留在全資子公司享受免稅待遇，投資企業(yè)年終并不編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，以此逃避企業(yè)所得稅。

所得稅是對(duì)企業(yè)和個(gè)人，因從事勞動(dòng)、經(jīng)營(yíng)和投資而取得的各種所得所課征的稅種的統(tǒng)稱，或者說(shuō)是以所得額為課稅對(duì)象而課征的稅種的統(tǒng)稱。我國(guó)目前的所得稅有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅（包括內(nèi)資企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)所得稅）兩種方式。表2描述了我國(guó)1996-2005年企業(yè)所得稅的具體情況：

由表2可以看出，企業(yè)所得稅是我國(guó)稅收的一個(gè)重要方面，從稅收收入增長(zhǎng)速度看，企業(yè)所得稅在逐年增高，是我國(guó)近年來(lái)收入增長(zhǎng)速度最快的稅種之一。由于我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)不完善，受經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，企業(yè)所得稅的舞弊普遍存在，必須對(duì)其審計(jì)進(jìn)行有效設(shè)計(jì)，才能做好防范措施。

三、企業(yè)所得稅的審計(jì)

（一）制定合理的企業(yè)所得稅審計(jì)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅審計(jì)指明方向

企業(yè)所得稅的審計(jì)目標(biāo)具體包括：1.明確企業(yè)所得稅內(nèi)容的真實(shí)性。2.明確企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的合規(guī)性。3.明確企業(yè)所得稅適從稅率的合法性。4.明確企業(yè)所得稅減、免的合理性。5.明確企業(yè)所得稅納稅的時(shí)效性。6.明確企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)報(bào)表列示的恰當(dāng)性。

（二）確定科學(xué)的企業(yè)所得稅審計(jì)程序，使企業(yè)所得稅審計(jì)不偏離審計(jì)目標(biāo)并有條不紊地進(jìn)行，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量

具體程序如下：1.企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)控制制度審計(jì)。2.企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)。3.企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)信息審計(jì)。

（三）及時(shí)對(duì)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)控制審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅審計(jì)目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)

具體包括：1.對(duì)企業(yè)所得稅核算范圍控制進(jìn)行審計(jì)。2.對(duì)企業(yè)所得稅設(shè)置的科目控制進(jìn)行審計(jì)。3.對(duì)企業(yè)所得稅的征收方式控制進(jìn)行審計(jì)。

（四）重視對(duì)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理流程是：明細(xì)表納稅鑒定/納稅通知匯算清繳文件計(jì)算稅額。具體包括：1.獲取或編制明細(xì)表，查其內(nèi)容是否真實(shí)可靠，是否與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)相等。2.了解是否按納稅鑒定或納稅通知的稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率來(lái)確定應(yīng)納稅內(nèi)容，減免稅的范圍和期限核實(shí)。3.對(duì)稅務(wù)部門的匯總清繳文件進(jìn)行有效性分析，并與明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)。4.檢查各種企業(yè)所得稅計(jì)算的正確性。

（五）慎重地選擇企業(yè)所得稅的切入點(diǎn)，確保企業(yè)所得稅審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

對(duì)企業(yè)所得稅的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位本年的收入、支出、費(fèi)用、利潤(rùn)、虧損和以前年度所發(fā)生的問(wèn)題等確定企業(yè)所得稅的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)程序和方法。應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.獲取或編制企業(yè)所得稅的明細(xì)表。目的是為了復(fù)核其申報(bào)的加計(jì)數(shù)是否正確，并與企業(yè)明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。2.確認(rèn)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是否正確。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅期間收入總額減除因取得收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用、損失以及其他允許扣除項(xiàng)目金額后的余額。對(duì)應(yīng)納稅所得額的審計(jì)，應(yīng)著重從以下幾方面進(jìn)行：（1）收入的確認(rèn)原則方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。（2）審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是否正確。（3）成本費(fèi)用是否準(zhǔn)確。3.是否按規(guī)定年限彌補(bǔ)虧損。4.從稅收政策入手看企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件。5.核定的企業(yè)征管方式是否科學(xué)。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)所得稅已經(jīng)成為我國(guó)稅收中一個(gè)不可或缺的部分，涉及到社會(huì)生活中的很多領(lǐng)域。企業(yè)所得稅的審計(jì)，是審計(jì)工作中的重要環(huán)節(jié)，由于現(xiàn)實(shí)生活中利益多元化、過(guò)分追求經(jīng)濟(jì)利益、制度不夠健全，加之一些人心理需求脫離社會(huì)現(xiàn)實(shí)、盲目的拜金主義和強(qiáng)烈的個(gè)人利己思想，導(dǎo)致價(jià)值觀扭曲，善惡是非顛倒，社會(huì)責(zé)任感喪失，不擇手段追求經(jīng)濟(jì)利益，更由于一些地方管理松懈、監(jiān)督乏力、打擊不力，使得一些違法犯紀(jì)的偷漏企業(yè)所得稅的舞弊行為越演越烈，最終導(dǎo)致企業(yè)所得稅的審計(jì)存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。所以認(rèn)真、科學(xué)、有效地進(jìn)行企業(yè)所得稅審計(jì)有著重大而現(xiàn)實(shí)的意義。

【參考文獻(xiàn)】

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[8] 書新.會(huì)計(jì)查賬方法與案例分析[M].北京：中國(guó)物價(jià)出版社，2004.

所得稅審計(jì)范文第2篇

1、比較簡(jiǎn)單的個(gè)人所得稅計(jì)算公式是“應(yīng)繳個(gè)稅金額=應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)”，所以說(shuō)，我們要計(jì)算出應(yīng)納稅所得額、稅率和速算扣除數(shù)這三個(gè)數(shù)。

2、應(yīng)納稅所得額的意思是我們應(yīng)該繳納稅款的部分，我們的工資在減去5000元免征額、五險(xiǎn)一金等項(xiàng)目后，剩下的部分才是應(yīng)納稅所得額。

3、目前我國(guó)施行的是分級(jí)稅率，所有人的收入都被分為了7級(jí)，每一級(jí)的稅率都不一樣，分別是3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%，可以說(shuō)工資越多，需要繳納的稅款也就越多。

4、假如說(shuō)你的月工資是20000元，扣除各項(xiàng)稅前扣除(包括5000元免征額）的費(fèi)用后還剩下10000元，然后你這個(gè)月應(yīng)該繳納的個(gè)稅就是10000*10%-210=790元。

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所得稅審計(jì)范文第3篇

季度企業(yè)所得部申報(bào)前要先在電子申報(bào)系統(tǒng)上申報(bào)本季度的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后打開季度申報(bào)表進(jìn)行填寫。

收入和成本都是按實(shí)填寫，主要可以參問(wèn)利潤(rùn)表中的收入和成本。利潤(rùn)是根據(jù)實(shí)際利潤(rùn)減去彌補(bǔ)以前年度虧損后填寫，所以利潤(rùn)不等于收入減去成本。應(yīng)納稅所得稅不超過(guò)100萬(wàn)，優(yōu)惠稅率應(yīng)該為5%，100萬(wàn)到300萬(wàn)，優(yōu)惠稅率為10%，利潤(rùn)達(dá)到300萬(wàn)以上，稅率不享受優(yōu)惠，直接為25%。

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所得稅審計(jì)范文第4篇

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 ；納稅申報(bào)；誠(chéng)信納稅

中圖分類號(hào)：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）17－0078－02

按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，納稅人需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)的情形有5種。從目前我國(guó)個(gè)人取得收入和個(gè)人所得稅征收管理情況看，需要個(gè)人辦理納稅申報(bào)的主要是“年所得12萬(wàn)元以上的”情形。由于“年所得12萬(wàn)元以上的”情形相對(duì)于其他幾種情形的人數(shù)較多，因此，從2006年開始實(shí)行的年所得12萬(wàn)元以上的納稅人自行納稅申報(bào)制度受到了廣泛關(guān)注，也正是如此，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度也就非常重要和必要。

一、實(shí)行個(gè)人所得稅納稅人自行納稅申報(bào)制度的意義

（一）進(jìn)一步增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)和監(jiān)督稅款使用意識(shí)

實(shí)行個(gè)人所得稅納稅人自行納稅申報(bào)制度，有利于推進(jìn)財(cái)政決策民主化、法制化的進(jìn)程。在代扣代繳制度下，納稅人得到的實(shí)際收入往往都是稅后收入，很多人并不清楚自己繳了多少稅，是否如實(shí)繳納了稅款，也無(wú)需了解稅收政策與制度的變化，只是被動(dòng)地接受了被扣稅款的事實(shí)。實(shí)行自行納稅申報(bào)制度，使納稅人實(shí)際上參與了稅收管理活動(dòng)，按照我國(guó)目前的納稅申報(bào)表填列辦法，納稅人要清楚地填寫稅前收入、已繳稅款等項(xiàng)目，這就需要納稅人進(jìn)行稅前收入計(jì)算或向扣繳義務(wù)人索要完稅憑證等工作。通過(guò)對(duì)稅收管理活動(dòng)的參與，納稅人既了解了稅法、稅收政策，清楚地知曉了納稅給自己帶來(lái)的利益變化，也更加關(guān)心和重視稅法、稅收政策的變化，關(guān)心和監(jiān)督稅款使用的去向，形成對(duì)政府政策選擇及行為的約束。稅收政策與政府行為的科學(xué)化、合理化、法制化，反過(guò)來(lái)又會(huì)促進(jìn)納稅人對(duì)稅收工作的理解、關(guān)心、支持，使納稅人的納稅意識(shí)普遍得以增強(qiáng)。

（二）有利于促進(jìn)社會(huì)和諧

我國(guó)目前居民貧富差距有擴(kuò)大的趨勢(shì)，在部分人中也出現(xiàn)了“仇富”的不正常心態(tài)。通過(guò)自行納稅申報(bào)，能夠使更多的人了解高收入者在獲得高收入、占有更多社會(huì)資源的同時(shí)，也繳納了相對(duì)較多的稅款，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和社會(huì)福利水平的提高作出了更多的貢獻(xiàn)。自行納稅申報(bào)的實(shí)行也使政府能夠清楚地了解當(dāng)前社會(huì)各階層的收入狀況、收入來(lái)源、收入渠道、收入規(guī)模，從而有利于對(duì)高收入者的納稅狀況進(jìn)行監(jiān)控，有利于制定更加科學(xué)合理的稅收調(diào)控政策、稅收制度和征收管理辦法，進(jìn)而有利于促進(jìn)收入和社會(huì)財(cái)富的公平分配。同時(shí)，自行納稅申報(bào)也會(huì)使這部分納稅人更加關(guān)心政府的政策和行為，推動(dòng)政府科學(xué)決策、科學(xué)管理、科學(xué)服務(wù)水平的提高，從而促進(jìn)和諧社會(huì)的建設(shè)。

（三）有利于推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革的進(jìn)程

眾所周知，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制是分類所得稅制，其改革的方向是實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的所得稅制。個(gè)人所得稅的綜合課征相對(duì)于分類課征具有更強(qiáng)的公平收入分配功能，面對(duì)目前居民收入差距的不斷擴(kuò)大，盡快實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制也是促進(jìn)收入公平分配的迫切需要。但是，綜合課征制下的稅款確定與繳納采取的是申報(bào)納稅制度，而在我國(guó)目前的稅收環(huán)境下，全面的自行納稅申報(bào)顯然是難以有效進(jìn)行的，自然綜合課征制也難以取得很好的效果。目前，在一部分納稅人中實(shí)行自行納稅申報(bào)，一個(gè)非常重要的作用就是增強(qiáng)納稅人自行納稅申報(bào)的意識(shí)和水平.充分掌握納稅人的收入信息，積累處理納稅申報(bào)的工作經(jīng)驗(yàn).為未來(lái)綜合與分類相結(jié)合所得稅制下的綜合課征所要求的自行納稅申報(bào)提供管理經(jīng)驗(yàn)、奠定管理基礎(chǔ)。

二、影響納稅人自行納稅申報(bào)的主要問(wèn)題

（一）納稅人主動(dòng)申報(bào)意識(shí)不強(qiáng)

雖然2005年12月國(guó)務(wù)院頒布的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中就明確了年所得超過(guò)12萬(wàn)元的個(gè)人需要進(jìn)行納稅申報(bào)，但由于納稅人普遍存在著納稅意識(shí)較弱，亦缺乏學(xué)習(xí)和了解稅法的主動(dòng)性，以及在過(guò)去個(gè)人所得稅代扣代繳制度中形成的習(xí)慣性依賴，人們對(duì)自行申報(bào)缺乏正確的認(rèn)識(shí)。或不知道自己需要進(jìn)行申報(bào)，或不清楚如何進(jìn)行申報(bào)，甚至有相當(dāng)一部分人將自行納稅申報(bào)誤解為再繳一次稅，為此，影響了申報(bào)的順利進(jìn)行。由于認(rèn)識(shí)的不足，在過(guò)去的一年中，大多數(shù)納稅人并未就年度終了后的納稅申報(bào)做出相應(yīng)準(zhǔn)備，對(duì)全年收入沒(méi)有做詳細(xì)的記錄，或沒(méi)有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣，對(duì)于收入項(xiàng)目單一、集中，或多為大額收入，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)著重監(jiān)管的重點(diǎn)納稅人，就年內(nèi)收入進(jìn)行申報(bào)相對(duì)較為容易；而對(duì)于收入項(xiàng)目多、次數(shù)多、收入分散，每次（項(xiàng)）收入額相對(duì)較小，且多為現(xiàn)金收入的納稅人，準(zhǔn)確理清及申報(bào)其全年所得存在一定的困難。在目前普遍實(shí)行代扣代繳制度的情況下，有時(shí)扣繳義務(wù)人在支付個(gè)人收入時(shí)扣繳了應(yīng)納稅款，但并沒(méi)有給納稅人開具扣稅憑證，納稅人在申報(bào)時(shí)，由于不清楚已納稅額，也不會(huì)還原計(jì)算收入額，而這時(shí)再向支付單位索取扣稅憑證有一定難度，特別是一些異地支付和一次易，還可能根本無(wú)法取得扣稅憑證，這樣就都影響了納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。

（二）缺乏暢通的信息來(lái)源渠道

由于歷史和交易習(xí)慣等原因，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中仍然存在著大量的現(xiàn)金交易，個(gè)人現(xiàn)金往來(lái)和收入極多，而且我國(guó)的現(xiàn)金管理制度相對(duì)松弛，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在個(gè)人所得稅征管上存在相當(dāng)大的困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料，征管成本高但效果不佳。特別是在對(duì)高收入者的征管實(shí)踐中，由于其收入來(lái)源往往多形式、多渠道，具有分散性和隱蔽性，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在目前的體制下由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來(lái)源不暢，稅務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管。同一納稅人在不同地區(qū)、不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總，對(duì)高收入人群更容易產(chǎn)生征管漏洞和檢查死角。不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控各種涉稅交易和個(gè)人的實(shí)際收入來(lái)源。

（三）個(gè)稅申報(bào)的激勵(lì)機(jī)制和懲罰機(jī)制不健全

我國(guó)對(duì)依法自覺(jué)、主動(dòng)、如實(shí)的納稅申報(bào)者缺乏相應(yīng)的激勵(lì)措施。具體表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：第一，職工繳納的個(gè)人所得稅與與其在今后的養(yǎng)老、教育、醫(yī)療、住房等方面沒(méi)有關(guān)系，納稅人難以體會(huì)到稅收所應(yīng)當(dāng)帶來(lái)的社會(huì)福利，從而制約了納稅人申報(bào)納稅的積極性和主動(dòng)性。第二，缺乏合理的退稅、免稅政策。由于我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是分類稅制模式，在代扣代繳稅款時(shí)已經(jīng)作了費(fèi)用扣除，按應(yīng)納稅所得額納稅，所以，在年底自行納稅申報(bào)時(shí)，納稅人只有補(bǔ)稅的選擇，沒(méi)有退稅的可能，積極性必然受到影響。

我國(guó)現(xiàn)行稅收罰則的處罰偏輕和罰款數(shù)量規(guī)定上的彈性， 加上執(zhí)罰人員的主觀隨意性和人治因素的存在， 使納稅人的不遵從成本微乎其微， 從目前我國(guó)個(gè)人所得稅自行申報(bào)的實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看，一些沒(méi)有完全履行納稅義務(wù)的個(gè)人也沒(méi)有受到相應(yīng)的處罰，這必然會(huì)影響納稅人主動(dòng)申報(bào)的積極性，從而削弱了自行申報(bào)制度的執(zhí)行力。

三、完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度的具體建議

在我國(guó)，一部分納稅人自行納稅申報(bào)還屬于一種新的具有探索性、積累經(jīng)驗(yàn)性質(zhì)的工作，從目前個(gè)人所得稅管理的內(nèi)外部條件來(lái)看，對(duì)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人實(shí)行自行申報(bào)制度具有一定的超前性，在某些方面超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。在我國(guó)經(jīng)驗(yàn)不足、條件欠缺的情況下，個(gè)人所得稅自行申報(bào)過(guò)程中出現(xiàn)一些問(wèn)題是難以避免的，而且這些問(wèn)題也不可能一次性地或在短期內(nèi)全部解決，需要在今后的納稅申報(bào)中不斷積累經(jīng)驗(yàn)、及時(shí)調(diào)整、逐步完善。

（一）在全社會(huì)形成依法納稅申報(bào)、依法納稅的氛圍

近年來(lái)，稅務(wù)部門十分重視稅法宣傳工作，各類媒體也不斷地對(duì)稅法知識(shí)、稅制改革等問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)的宣傳與報(bào)道，依法納稅的觀念與意識(shí)已經(jīng)逐漸在社會(huì)公眾中形成。目前主要是有相當(dāng)一部分人對(duì)納稅事宜、自行納稅申報(bào)事宜不了解或重視程度、關(guān)注程度不夠。稅法宣傳的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)針對(duì)這種情況，采取多種形式，面向公眾建立納稅申報(bào)告知和善意提醒機(jī)制。通過(guò)廣泛告知和有針對(duì)性地善意提醒，逐步增強(qiáng)全體社會(huì)成員的納稅意識(shí)，為個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度的實(shí)行提供良好的社會(huì)環(huán)境。

（二）完善納稅服務(wù)體系，為納稅申報(bào)奠定良好的基礎(chǔ)

根據(jù)我國(guó)目前的情況，筆者建議，結(jié)合納稅申報(bào)中遇到的難點(diǎn)和主要問(wèn)題，諸如如何解決納稅人缺乏必要的年度收入記錄、如何有效地進(jìn)行全面提醒、如何解決納稅人無(wú)法獲取扣繳稅款憑證、如何幫助納稅人準(zhǔn)確計(jì)算“年所得”、如何界定家庭收入的歸屬、如何推動(dòng)有效的稅務(wù)、如何真正消除納稅人的一些不當(dāng)疑慮、如何讓納稅人知曉主動(dòng)納稅申報(bào)對(duì)其是有利的等一系列問(wèn)題，有針對(duì)性地做好納稅服務(wù)，解決制度中存在的納稅人“難為”問(wèn)題，使納稅人愉快、順利、便捷、高效地完成納稅申報(bào)。

（三）強(qiáng)化相關(guān)部門和單位在涉稅事務(wù)中的法律義務(wù)和責(zé)任

從目前的情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)有效實(shí)施稅收征管的“瓶頸”在于相關(guān)部門沒(méi)有與稅務(wù)部門形成很好的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，沒(méi)有承擔(dān)起在涉稅事務(wù)中的相關(guān)義務(wù)與責(zé)任，沒(méi)有及時(shí)順暢地向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞涉稅信息。無(wú)論是稅款征收，還是納稅人自行納稅申報(bào)，都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)更加準(zhǔn)確地了解和掌握納稅人的涉稅信息。因此，在建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)之間個(gè)人信息傳遞共享機(jī)制的同時(shí)，應(yīng)通過(guò)法律明確規(guī)定政府各部門、公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)傳遞個(gè)人涉稅信息的法律義務(wù)和責(zé)任，盡快實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)傳遞和準(zhǔn)確查詢，增強(qiáng)納稅監(jiān)督與稅務(wù)管理的針對(duì)性、及時(shí)性，以利于實(shí)現(xiàn)和強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)利用計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)自動(dòng)核查納稅人申報(bào)情況。同時(shí)，通過(guò)法律的形式強(qiáng)化這些部門和單位在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)中必須承擔(dān)的協(xié)稅、護(hù)稅義務(wù)與責(zé)任，形成促使納稅人如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)的社會(huì)管理機(jī)制。

所得稅審計(jì)范文第5篇

關(guān)鍵詞： 樓層板滲水；質(zhì)量控制；混凝土；探索

1.概況

沭陽(yáng)國(guó)際鳳凰城一期住宅工程竣工交付后，在小業(yè)主尚未進(jìn)行陽(yáng)臺(tái)封閉前，突遇大風(fēng)雨，多戶廳室積水，發(fā)生了大范圍樓板滲漏水事件。有線狀漏水、有局部片狀滲水、也有從邊角砂眼漏水、甚至有滿天棚滿天星滲水現(xiàn)象。另發(fā)現(xiàn)凡是廳室板面上放置成堆砂堆的，都在其底板天棚上發(fā)現(xiàn)潮濕、滲水現(xiàn)象。特別是采用商品混凝土的樓板，滲水尤為嚴(yán)重。如宿遷市區(qū)幸福南路上頤景華庭高層住宅小區(qū)，采用商品混凝土，十間就有八間滲水，做樓面找平層時(shí)，天棚上水珠滿天。

2.現(xiàn)狀與分析

為什么說(shuō)近期樓板滲水現(xiàn)象呢？因?yàn)樵缒觊g樓板是采用空心預(yù)置板安裝的，板與板之間縫隙雖經(jīng)混凝土堵塞，也還滲漏水，這種樓板滲水普遍，已經(jīng)逐漸被大家接受了。后來(lái)為了增強(qiáng)樓房整體穩(wěn)定性，采用現(xiàn)澆混凝土樓層板。樓板是混凝土現(xiàn)澆的，再發(fā)生滲漏現(xiàn)象，大家就不能接受了，認(rèn)為混凝土有問(wèn)題，至少也說(shuō)明混凝土振搗不密實(shí)，導(dǎo)致樓板滲水的。我認(rèn)為樓板滲水是個(gè)矛盾性問(wèn)題：首先是混凝土樓板是否是按抗?jié)B要求設(shè)防的，如果是一般C20混凝土，且是10厘米左右板厚的，設(shè)計(jì)上沒(méi)有抗?jié)B要求的，那樓板滲水是正常的；其次樓板是混凝土現(xiàn)澆的，理論上是無(wú)縫人造石 ，不應(yīng)該滲水。如果有滲水現(xiàn)象，也有施工、原材料方面的原因，要不為什么有的房間就不滲水呢？混凝土還是有一定抗?jié)B性能的。

先談混凝土有一定的抗?jié)B性能。

混凝土是用水泥、水、砂子、石子科學(xué)配比，經(jīng)一定時(shí)間水化凝固形成的人造石。水泥漿包裹沙粒、水泥砂漿包裹填充石子空隙，經(jīng)振搗密實(shí)，凝固成人造石。如果混凝土沒(méi)開裂、如果混凝土內(nèi)部沒(méi)有上下貫通的孔、再加上有一定的厚度（有誰(shuí)見(jiàn)過(guò)100厘米高混凝土大梁底部滲水的？），樓板是不會(huì)滲水的。只要加強(qiáng)施工質(zhì)量管理，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，即使是10厘米厚混凝土樓板也是有一定抗?jié)B性能。

再談一般混凝土沒(méi)有很好的抗?jié)B性能。

如果混凝土樓板有很好的抗?jié)B性能的話，那么衛(wèi)生間和屋面還采取這樣和那樣的措施來(lái)防滲漏？地下室混凝土墻還設(shè)計(jì)P6、P8抗?jié)B混凝土干嗎？

3.注意事項(xiàng)和措施

混凝土看上去是密實(shí)的人造石，實(shí)際它是非均質(zhì)的、客觀地存在著大小不一、形狀各異的空隙、孔隙、砂眼、水泡、毛細(xì)管道、深淺不一的裂紋的。這些空隙、孔隙、砂眼、水泡、毛細(xì)管道、裂紋出現(xiàn)的多與少與水灰比、用水量、砂率、砂石含泥率、原材料質(zhì)量、混凝土拌合物和易性、攪拌是否充分、入模振搗成型是否及時(shí)、振搗是否密實(shí)、施工縫處理、養(yǎng)護(hù)的效果等等都有密切關(guān)系，制約因素太多，所以混凝土樓板難免滲水。

3.1混凝土拌合物砂率的大小與抗?jié)B性能的關(guān)系

相同等級(jí)混凝土，是否有抗?jié)B要求，實(shí)驗(yàn)室出的配合比是不一樣的。有抗?jié)B要求的混凝土配合比與一般混凝土配合比比較，砂率加大，水泥漿用量增加了，石子用量減少了，又加入了抗?jié)B劑。即科學(xué)又經(jīng)濟(jì)的配合比是理想狀態(tài)下的：大中小石子交錯(cuò)構(gòu)成混凝土骨架，粗細(xì)沙粒填充滿石子空隙，水泥漿又包裹填充滿沙粒空隙，再加上拌制過(guò)程、運(yùn)輸過(guò)程、振搗過(guò)程中消耗掉的水泥漿，就構(gòu)成了科學(xué)經(jīng)濟(jì)的配合比。以上所說(shuō)的消耗并不包括在振搗時(shí)從模板縫跑漿的消耗（規(guī)范規(guī)定不準(zhǔn)從模板縫跑漏漿的，但是在振搗時(shí)跑漏漿情況確實(shí)存在），漏掉一部分水泥漿就意味著有一部分石子中缺少水泥漿，形成空隙、形成蜂窩麻面。抗?jié)B混凝土增加了水泥漿用量，克服了因缺少水泥漿而形成的空隙，增強(qiáng)了混凝土的抗?jié)B性能。

3.2混凝土結(jié)構(gòu)厚度與抗?jié)B性能關(guān)系

10厘米厚混凝土樓板，也就是3個(gè)石子的厚度，上面一個(gè)石子有風(fēng)干龜裂、漏漿產(chǎn)生裂紋空隙的可能；下面一個(gè)石子有漿體中細(xì)砂隨多余水分流走形成空隙和正彎矩形成微小裂縫而滲漏的可能性（鋼筋混凝土在受拉部位的混凝土是帶微裂縫工作的）；中間那3厘米混凝土還是非均質(zhì)的人造石，受很多因素制約，也很難保證不滲水。所以有抗?jié)B要求的混凝土厚度不小于20厘米，一般都在25厘米以上。

3.3混凝土抗?jié)B性能與混凝土拌合物中含水量的關(guān)系

混凝土拌合物振搗成型后，混凝土拌合物中多余水分上浮或下流或形成閉合的水泡，一旦上浮、下流的多余水形成上下貫通的毛細(xì)水管，這種永久性毛細(xì)水管就會(huì)在積水時(shí)，發(fā)生滲水現(xiàn)象，在天棚板上出現(xiàn)成片潮濕，甚至形成一個(gè)個(gè)大大的水珠。所以我在開頭就說(shuō)到使用商品混凝土的樓板滲漏尤為嚴(yán)重，商品混凝土拌合物含水量大。抗?jié)B混凝土中加入抗?jié)B劑就是阻止毛細(xì)水管的形成，起到抗?jié)B作用。

3.4混凝土抗?jié)B性能與施工質(zhì)量管理關(guān)系

前面所說(shuō)的混凝土應(yīng)嚴(yán)格按實(shí)驗(yàn)室配合比拌制、攪拌均勻、模板拼縫嚴(yán)密、振搗密實(shí)、初凝前二次振搗二次抹壓、終凝后不再擾動(dòng)、養(yǎng)護(hù)得當(dāng)?shù)鹊确矫妫寂c過(guò)程質(zhì)量管理有密切因果關(guān)系。施工過(guò)程中要對(duì)“人、材、機(jī)、法、環(huán)”五大質(zhì)量因素嚴(yán)格控制，重點(diǎn)抓好“全員參與質(zhì)量管理原則”，使混凝土樓板減少滲漏現(xiàn)象。

4.結(jié)束語(yǔ)

我個(gè)人觀點(diǎn)：只要施工單位對(duì)混凝土嚴(yán)格按實(shí)驗(yàn)室配合比拌制、攪拌均勻、模板拼縫嚴(yán)密、振搗密實(shí)、初凝前二次振搗二次抹壓、終凝后不再擾動(dòng)、養(yǎng)護(hù)得當(dāng)?shù)鹊确矫孢M(jìn)行有效的控制。對(duì)于一般沒(méi)有抗?jié)B要求的混凝土樓板，滲水是正常的，但是不能漏水。對(duì)小業(yè)主來(lái)說(shuō)，樓板滲水現(xiàn)象只存在于使用之前，一旦做上找平層和貼上地板磚，在正常使用時(shí)就不存在滲水現(xiàn)象了。

參考文獻(xiàn)

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