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舞弊審計(jì)范文第1篇

1）發(fā)現(xiàn)抽樣

這一基本的技術(shù)，只需要一臺個(gè)人電腦和能進(jìn)行這種分析的普通軟件，因而很適合那些沒有預(yù)算或者不具備專業(yè)知識進(jìn)行更多充分并且昂貴調(diào)查的中小型公司。由于發(fā)現(xiàn)抽樣僅要求一般的技能和基礎(chǔ)技術(shù)，所以成本耗費(fèi)很小。

例如，如果注冊會計(jì)師想通過檢查支票了解公司是否有人向供應(yīng)商提供“好處”，他就可以采用軟件隨機(jī)抽取一系列支票數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查。這時(shí)，他可以參考任何一本審計(jì)書中給出的基本發(fā)現(xiàn)抽樣表（見表一）。這張表是一個(gè)反映樣本中某一事件發(fā)生的頻率與其在樣本總體中存在的可能性之間關(guān)系的模型，因此，這張表能夠幫助注冊會計(jì)師依據(jù)對某些支票的審查來進(jìn)行合理推斷。

表一：發(fā)現(xiàn)抽樣表

如果注冊會計(jì)師從6000張支票中抽取了300張進(jìn)行審查，并且未發(fā)現(xiàn)任何舞弊行為，那么他就有95％的把握認(rèn)為舞弊的可能性不超過1％，或者有78％的把握認(rèn)為舞弊的可能性不超過0.5％。運(yùn)用這張發(fā)現(xiàn)抽樣表，注冊會計(jì)師可以定位第一排他選用的樣本規(guī)模，然后在相應(yīng)行確認(rèn)有把握的程度以及對應(yīng)列頂部存在舞弊可能性的數(shù)值大小，這個(gè)值則表明了樣本中存在舞弊的最大百分比。為了使得樣本能夠更精確地反映所有數(shù)據(jù)的狀況，注冊會計(jì)師必須擴(kuò)大樣本數(shù)量。

發(fā)現(xiàn)抽樣的缺陷在于，不能防止注冊會計(jì)師所選用的是不恰當(dāng)或不充分的樣本。尋找舞弊證據(jù)的樣本是隨機(jī)抽取的，然而，由于重要的舞弊證據(jù)通常集中于某幾個(gè)交易，一旦注冊會計(jì)師沒有選中其中的記錄，那么抽樣就是無效的。

隨著審計(jì)數(shù)據(jù)庫的增大，確保樣本相關(guān)性的任務(wù)變得越來越重大。但對于無法采用其他技術(shù)的公司而言，通過在分析之前審查樣本以確信其能充分代表數(shù)據(jù)總體來增加這一方法的有效性還是可能的。

2）數(shù)據(jù)采集

注冊會計(jì)師采用這種用戶友好、成本低廉的技術(shù)來評估整個(gè)數(shù)據(jù)庫，從而可以避免依靠有限信息歸納的不精確性。然而，價(jià)格便宜的一般的數(shù)據(jù)采集軟件不能有效地處理大容量的信息，也不允許程序員集中質(zhì)疑某幾種特殊的舞弊。這常常會產(chǎn)生看似像舞弊實(shí)際卻毫不相關(guān)的“誤導(dǎo)”，以致于注冊會計(jì)師花費(fèi)大量時(shí)間用于分析這些情況，最終卻表明是無害的。

有這樣一個(gè)案例，一家中小型公司可能面臨供應(yīng)商給予公司采購人員回扣的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，則運(yùn)用數(shù)據(jù)采集軟件按供應(yīng)商和采購數(shù)量將采購記錄進(jìn)行分類。這一分類揭示出從某一供應(yīng)商處的采購總數(shù)增加，而從其他供應(yīng)商處的采購數(shù)量全部下降。數(shù)據(jù)采集軟件也幫助注冊會計(jì)師判斷出這一“受歡迎的”供應(yīng)商提供的價(jià)格高于其他與之競爭的供應(yīng)商的價(jià)格。這種情況下，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)了問題所在。公司的一名采購人員通過收取賄賂采購了1100多萬的閑置存貨和設(shè)備。

3）數(shù)字分析

本福得法則（Benford\sLaw）是一種關(guān)于統(tǒng)計(jì)可能性的理論，這一方法將期望頻率與數(shù)據(jù)庫中數(shù)字出現(xiàn)的實(shí)際頻率相比較。盡管注冊會計(jì)師可以根據(jù)電腦中的記錄實(shí)施這一技術(shù)，卻不能完全依賴這個(gè)技術(shù)。這種方法要求注冊會計(jì)師檢查那些數(shù)字出現(xiàn)過于頻繁的記錄以便發(fā)現(xiàn)舞弊的信號。

本福得法則是指0—9這10個(gè)不同的字符在數(shù)據(jù)中不同位置出現(xiàn)的頻率是有一定規(guī)律的，例如，1、2、3等小數(shù)字字符出現(xiàn)的概率就遠(yuǎn)比7、8、9等數(shù)字字符出現(xiàn)的概率高。這一法則的基本原理是：

假設(shè)D1表示數(shù)據(jù)的第一位數(shù)，D2表示數(shù)據(jù)的第二位數(shù)，則1—9這9個(gè)字符在數(shù)據(jù)首位出現(xiàn)的頻率公式為：

0—9這十個(gè)字符在數(shù)據(jù)第二位出現(xiàn)的頻率公式為：

雖然這一直接而又經(jīng)濟(jì)的技術(shù)一般而言運(yùn)用方便，尤其是在檢索大量未分類的數(shù)據(jù)庫時(shí)顯得特別有用，但是注冊會計(jì)師無法根據(jù)他們所發(fā)現(xiàn)的癥狀判定屬于哪種舞弊類型。因此，這種技術(shù)產(chǎn)生的結(jié)果只是潛在問題的信號，而不是詳細(xì)的診斷。所以，一旦某個(gè)舞弊審查人員通過數(shù)字分析確認(rèn)某個(gè)項(xiàng)目值得懷疑，他仍然必須判斷舞弊的類型以及實(shí)施舞弊的人是誰。

例如，某家公司對供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)用本福得法則，對數(shù)千張發(fā)票的第一個(gè)美元數(shù)字進(jìn)行分析，分析結(jié)果并未顯示任何異常情況。然而，后來注冊會計(jì)師對供應(yīng)商發(fā)票逐一分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，三家供應(yīng)商的發(fā)票與其他供應(yīng)商的發(fā)票有顯著的不同。進(jìn)一步的調(diào)查揭示出這三家供應(yīng)商根本沒有發(fā)出商品。可見，如果注冊會計(jì)師相信按照本福得法則得出的結(jié)論而沒有進(jìn)行進(jìn)一步分析的話，他們可能就會得出該公司采購不存在舞弊的錯(cuò)誤結(jié)論。

二、如何審計(jì)大型公司舞弊

上述三種演繹推理一般是隨機(jī)選取一些發(fā)票等憑證審查可能存在舞弊的異常情況。然而，有時(shí)候?yàn)榱双@得更精確的結(jié)果，注冊會計(jì)師，尤其是對大型公司進(jìn)行審計(jì)的人員，對于尤其值得懷疑的情況可采用歸納法加以分析。亦即與演繹法相反，從特殊推向一般。對于大型公司，應(yīng)當(dāng)注重客戶數(shù)據(jù)采集以及對所有數(shù)據(jù)的分析。

不過，明確應(yīng)當(dāng)以哪些地方為目標(biāo)并非一件很容易的事，對于采用歸納法進(jìn)行分析的注冊會計(jì)師及有關(guān)人員而言，他們必須做到：

①熟悉該企業(yè)及其經(jīng)營狀況；

②了解可能產(chǎn)生的舞弊類型；

③判定最有可能出現(xiàn)舞弊的癥狀或信號；

④運(yùn)用問卷調(diào)查來查找公司存在上述癥狀的信息系統(tǒng)；

⑤評價(jià)所發(fā)現(xiàn)的癥狀，以便弄清楚是舞弊引起的，還是其他無害的因素引起的。

要做到這樣幾點(diǎn)的話要求客戶化的程序以及具有其他特殊技能的調(diào)查小組，該調(diào)查小組至少由以下三種人組成，其中一名必須是注冊會計(jì)師：公司運(yùn)作專家，數(shù)據(jù)庫程序員，以及舞弊專家。他們必須具備這樣幾種能力：

①公司運(yùn)作專業(yè)知識。具有這種能力的職員對公司的運(yùn)作情況了如指掌，他能識別可能存在的舞弊類型，舞弊產(chǎn)生的癥狀，以及察覺癥狀的必要信息；

②數(shù)據(jù)庫程序化專業(yè)知識。該成員對數(shù)據(jù)庫的設(shè)計(jì)和操作十分精通，并且知道質(zhì)疑不同類型的數(shù)據(jù)庫并編寫程序使這些疑問自動化，他還向其他成員提供有用的備份數(shù)據(jù)；

舞弊審計(jì)范文第2篇

收入循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的主要循環(huán)過程之一，收入循環(huán)過程由客戶提出訂貨要求開始，將商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，并最終以收回貨幣資金結(jié)束。

一、收入循環(huán)的舞弊方法

（一）銷售收入不入賬，做預(yù)收賬款處理

預(yù)收賬款是企業(yè)銷售前預(yù)先收取的部分款項(xiàng)，是隨著銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的。按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，采用預(yù)收款形式銷售貨物，以產(chǎn)品發(fā)出確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)在，部分企業(yè)為了少交或緩交增值稅，將所收貨款在“預(yù)收賬款”科目長期掛賬，致使企業(yè)負(fù)債虛增，當(dāng)期利潤虛減，實(shí)質(zhì)上造成企業(yè)潛盈。

如筆者在審計(jì)某企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位“預(yù)收賬款”科目余額較大，對照以前年度科目余額表，發(fā)現(xiàn)很多二級明細(xì)所掛明細(xì)單位兩三年余額未發(fā)生變化。據(jù)此，審計(jì)人員經(jīng)與銷售部門核實(shí)，財(cái)務(wù)部門所掛預(yù)收款客戶，貨物早已發(fā)出，后經(jīng)與財(cái)務(wù)人員深談，得知是由于資金緊張，才將銷售款在“預(yù)收賬款”科目長期掛賬。

（二）運(yùn)用“其他應(yīng)付款”科目截留收入和利潤

往來款項(xiàng)是部分企業(yè)截留收入、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的常用手段。運(yùn)用“其他應(yīng)付款”科目截留收入是各單位常用的方法之一。其隱瞞收入的目的不外乎兩種，一是逃避交稅；二是當(dāng)年任務(wù)超額完成，先掛往來，來年再補(bǔ)做收入。

如：筆者在某公司招待所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)招待所將公司每次為其撥付的各類培訓(xùn)、會議資金均掛入“其他應(yīng)付款”核算，年終“其他應(yīng)付款”余額即為所形成的利潤。該所多年以來一直沿用這種做法，形成一方面負(fù)債虛增，一方面利潤虛減。最終因收入不入賬造成少交營業(yè)稅及所得稅。

另如：筆者曾到某單位進(jìn)行年終決算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位年末“其他應(yīng)付款-#單位”有余額120萬元，抽查憑證發(fā)現(xiàn)是當(dāng)年12月份收取的款項(xiàng)。后經(jīng)查證相關(guān)手續(xù)，證實(shí)該筆款項(xiàng)實(shí)為收到的銷貨款，因該單位當(dāng)年銷售額指標(biāo)已完成，考慮到來年的市場形勢，就先將收入掛入“其他應(yīng)付款”科目，待來年轉(zhuǎn)收入。

（三）為完成經(jīng)營考核指標(biāo)，人為虛增收入

有些單位為了完成上級主管部門對其考核指標(biāo)，不按照《企業(yè)會計(jì)制度》的要求進(jìn)行收入核算，人為創(chuàng)造收入確認(rèn)的條件或人為虛增收入。如：企業(yè)在商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方，但在質(zhì)量彌補(bǔ)方面沒有達(dá)成一致意見，在有可能發(fā)生銷售退回的情況下就確認(rèn)了收入；企業(yè)在銷售商品已發(fā)出，發(fā)票賬單已交付對方，也已收到貨款，但還沒有履行安裝義務(wù)，就提前確認(rèn)收入；按《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：生產(chǎn)工期長的產(chǎn)品，可以按產(chǎn)品的完工程度確認(rèn)收入，但收入確認(rèn)條件必須是產(chǎn)品大多已完成，收入和成本必須能可靠計(jì)量，但有的單位將許多未開工產(chǎn)品按完工百分比混入結(jié)算到產(chǎn)成品中核算，以達(dá)到虛增收入。

（四）其他收入不入賬，形成小金庫

當(dāng)前，部分單位收入循環(huán)中舞弊的方法還有將無票銷售業(yè)務(wù)及非主營業(yè)務(wù)收入不入賬，形成“小金庫”。這種做法不僅造成了國有資產(chǎn)的流失，而且還容易滋生腐敗。這種做法總結(jié)起來有下幾個(gè)方面：

一是截留、隱匿部分主營收入。如在經(jīng)營中若對方不要發(fā)票或是企業(yè)的代銷收入，企業(yè)就不作銷售處理，將收入截留形成“小金庫”。

二是截留、隱匿銷售賬外資產(chǎn)收入。如有些企業(yè)以下屬部門領(lǐng)料為由，將空領(lǐng)取的材料計(jì)入成本費(fèi)用，而獲得大量賬外資產(chǎn)，由此獲取收入不入賬。

三是截留、隱匿對外提供的各種服務(wù)和勞務(wù)收入。如企業(yè)提供加工維修業(yè)務(wù)、運(yùn)輸服務(wù)、延伸勞務(wù)等形成的收入，大都收取現(xiàn)金，很容易成為截留的對象。

四是截留、隱匿處理固定資產(chǎn)和廢舊物資收入。如有些單位固定資產(chǎn)有意不留殘值，以后取得固定資產(chǎn)殘值收入和變價(jià)收入不入賬；有些單位廢舊物資處理收入不入賬，形成“小金庫”。

五是只計(jì)主產(chǎn)品收入，相關(guān)副產(chǎn)品收入不入賬。如有些單位，其主產(chǎn)品有許多副產(chǎn)品（如焦炭有焦油、焦粉等副產(chǎn)品），這些單位將所有副產(chǎn)品成本攤?cè)胫鳡I成本，所有副產(chǎn)品出售形成的收入不入賬。

二、針對收入循環(huán)過程中容易存在的各種舞弊方法，審計(jì)人員在現(xiàn)場要針對其關(guān)鍵點(diǎn)，有的放矢地進(jìn)行審計(jì)取證

（一）利用分析性復(fù)核方法進(jìn)行分析

會計(jì)核算講究配比原則，根據(jù)這個(gè)原則，審計(jì)人員可充分利用分析性復(fù)核方法對收入的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查。

1.數(shù)量分析。根據(jù)各單位正常的投入產(chǎn)出比，確定單位產(chǎn)成品的入庫是否正常，進(jìn)而判斷有無將產(chǎn)品從“后門”作銷售收入轉(zhuǎn)出。

2.價(jià)格分析。依據(jù)會計(jì)資料中記錄的上期各主要產(chǎn)品的銷售收入與銷售數(shù)量，確定上期主要產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格，然后依據(jù)這一價(jià)格乘以本期銷量（銷售量應(yīng)以銷售部門提供原始出庫單位依據(jù)），計(jì)算出本期銷售收入，并將此收入與本期賬面銷售收入比較，看看兩者是否一致。如相差比較大，則可能有部分銷售不入賬。

（二）利用現(xiàn)場檢查對實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)

所有銷售環(huán)節(jié)最終都導(dǎo)致實(shí)物資產(chǎn)的減少，企業(yè)要隱瞞貨物 銷售額，必定要隱瞞銷售數(shù)量，現(xiàn)場勘察就是對被審計(jì)單位的實(shí)物通過實(shí)地盤查，然后與賬面核對的方法。

1.對產(chǎn)成品的檢查：審計(jì)人員可先對產(chǎn)成品入庫的原始依據(jù)進(jìn)行審查，確定余額后，到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地盤查，盤點(diǎn)數(shù)量，然后與賬面結(jié)存額進(jìn)行核對。如出現(xiàn)較大差異，則可能存在銷售收入不入賬。

2.對其他賬外資產(chǎn)的檢查：審計(jì)人員可先到被審計(jì)單位現(xiàn)場，看被審計(jì)單位有無閑置的固定資產(chǎn)或是賬外資產(chǎn)，尤其是閑置的房屋和可對外進(jìn)行加工的機(jī)器設(shè)備、下腳料、副產(chǎn)品等，然后可通過走訪、詢問有關(guān)人員看這些閑置資產(chǎn)有無出租、對外加工，下腳料、副產(chǎn)品等是否出售。掌握情況后再查詢有關(guān)賬薄，若賬薄中沒有反映或是部分反映這部分收入，則該單位必然存在收入不入賬的問題。

（三）利用函證對往來款項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)

對于有些單位為了隱瞞銷售行為，假借“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目隱瞞收入的做法。審計(jì)人員首先應(yīng)到銷售部門取得銷售原始證據(jù)（出庫單或銷貨單），確定這些原始單據(jù)上的銷貨單位與財(cái)務(wù)賬所計(jì)單位相符后，發(fā)詢證函與其進(jìn)行核對金額及付款日期，如對方貨物已收到且款已付清，則被審計(jì)單位必定存在收入不入賬問題。

舞弊審計(jì)范文第3篇

關(guān)鍵詞：反洗錢 舞弊審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)

年來，世界各國的洗錢犯罪日趨嚴(yán)重，反洗錢斗爭變得越來越重要。匯豐銀行和渣打銀行接連因協(xié)助“洗黑錢”以及未遵守反洗錢法而被美國政府處以巨額罰款并責(zé)令整改。德意志銀行（簡稱“德銀”）因其潛在的洗錢賄賂行為被紐約銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)指控。德銀被指控在貸款60億美元給其俄羅斯客戶時(shí)涉嫌了洗錢行為。結(jié)果，德銀聘用的來自于德勤會計(jì)公司的舞弊審計(jì)人員，也連帶受到了反洗錢監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查。顯然，在這次事件中，德勤的舞弊審計(jì)師們沒有對德銀的洗錢風(fēng)險(xiǎn)保持應(yīng)有的關(guān)注，沒有很好地履行反洗錢的職責(zé)。

舞弊審計(jì)的調(diào)查對象是各種與舞弊相關(guān)的行為，這其中就包括了潛在的洗錢犯罪。履行好反洗錢的職責(zé)可以有效地防范舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)失敗風(fēng)險(xiǎn)并且維護(hù)委托人的利益。因此，在舞弊審計(jì)中該如何履行好反洗錢職責(zé)成為亟待解決的問題，只有履行好反洗錢職責(zé)才能更好地開展舞弊審計(jì)工作。

一、舞弊審計(jì)與反洗錢問題的提出

（一）我國洗錢犯罪的現(xiàn)狀

洗錢是一個(gè)隱瞞犯罪所得的真實(shí)來源及其所有權(quán)，允許犯罪者對于犯罪所得保持控制，最終為這些犯罪所得的來源提供合法外衣的過程。當(dāng)前，我國許多企業(yè)選擇開立離岸公司作為洗錢的“中轉(zhuǎn)站”。多米尼克、瓦努阿圖、巴哈馬等地區(qū)都是著名的離岸金融中心。目前，在離岸金融中心注冊的中國離岸公司已有數(shù)萬家，其中不乏一些知名大公司和企業(yè)。這些公司往往選擇在離岸金融中心注冊一個(gè)離岸公司，然后通過種種虛假的交易或者投資將企業(yè)的境內(nèi)非法所得轉(zhuǎn)移至境外的離岸公司賬戶，進(jìn)而通過一系列資金的運(yùn)作達(dá)到洗錢的目的。自20世紀(jì)80年代以來，我國大約有4 000名腐敗犯罪分子外逃，500多億美元的資金被卷走，這些資金一般都是通過離岸公司向外轉(zhuǎn)移的。

此外，我國很多民營企業(yè)通過“地下錢莊”進(jìn)行洗錢活動。“地下錢莊”在我國屬于非法金融機(jī)構(gòu)。通過“地下錢莊”洗錢的通常操作手法是，換匯企業(yè)在境內(nèi)將人民幣匯入“地下錢莊”，“地下錢莊”則通過其境外合伙人將外匯轉(zhuǎn)入換匯企業(yè)指定的海外賬戶。目前，“地下錢莊”已經(jīng)成為資本外逃的一個(gè)主要渠道。

在我國，洗錢犯罪人員越來越多地包含專業(yè)領(lǐng)域的人士，尤其是那些非金融機(jī)構(gòu)的人員，例如會計(jì)師、律師等。這些人員往往會被唆使參與到洗錢犯罪中。當(dāng)前，雖然我國《反洗錢法》規(guī)定了特定非金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行反洗錢義務(wù)，但是當(dāng)非金融機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員參與洗錢犯罪時(shí)法律責(zé)任的判定仍然缺少依據(jù)，而且我國許多非金融機(jī)構(gòu)的行業(yè)反洗錢規(guī)則仍存在空白，再加上這些專業(yè)人士很清楚存在哪些漏洞可鉆、哪些手法隱蔽，導(dǎo)致了專業(yè)人士協(xié)同或參與洗錢的情況屢見不鮮。

（二）舞弊調(diào)查揭示洗錢犯罪線索

舞弊審計(jì)是一項(xiàng)將舞弊調(diào)查的結(jié)果和搜集到的證據(jù)以審計(jì)報(bào)告的形式呈遞給委托人的工作。舞弊審計(jì)旨在調(diào)查和識別各種類型的舞弊和參與舞弊的人員，搜集證據(jù)用于訴訟目的并幫助委托人量化損失，最終提供建議以防止舞弊的再次發(fā)生。

洗錢也是一種舞弊。我們不可否認(rèn)，公司的高級管理人員參與洗錢會給公司帶來現(xiàn)金流和利潤的“增加”，從而體現(xiàn)出更好的財(cái)務(wù)狀況和更低的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在很多情況下，當(dāng)上市公司前兩年都經(jīng)歷了虧損時(shí)，第三年中通過洗錢的方式帶來“利潤”的增加可以實(shí)現(xiàn)“扭虧為盈”，從而繼續(xù)保持公司的上市資格，欺騙股票市場上的投資者。因此，針對于洗錢犯罪的舞弊審計(jì)的目標(biāo)是識別該洗錢犯罪發(fā)生的原因，發(fā)生多久以及它是如何被隱藏的，調(diào)查和識別參與實(shí)施洗錢犯罪的人員，以期確定洗錢犯罪的規(guī)模，并搜集證據(jù)來量化由于該洗錢犯罪給委托人造成的經(jīng)濟(jì)損失和參與洗錢犯罪的人員，最終為委托對象的管理層提供關(guān)于如何在將來有效地防范洗錢風(fēng)險(xiǎn)的建議。雖然舞弊審計(jì)不是完全為了揭發(fā)潛在的洗錢行為，但是如果在舞弊審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)和懷疑存在洗錢行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告給有關(guān)的部門。

二、舞弊審計(jì)履行反洗錢職責(zé)的局限性

在舞弊審計(jì)中，履行好反洗錢的職責(zé)存在困難，主要原因有以下四個(gè)：

（一）委托對象內(nèi)部參與洗錢活動的犯罪人員有明顯的動機(jī)來隱藏洗錢犯罪的蛛絲馬跡

顯然，蓄意的隱藏會給舞弊審計(jì)師的舞弊調(diào)查過程帶來很大困難。對于洗錢犯罪線索的隱藏是洗錢者精心設(shè)計(jì)和準(zhǔn)備的，用一般的舞弊調(diào)查手段難以發(fā)現(xiàn)這些洗錢犯罪。因此舞弊審計(jì)人員通常需要額外設(shè)計(jì)更加具有針對性的調(diào)查程序，比如去稅務(wù)局查詢審計(jì)對象是否有逃稅漏稅的記錄，和稅務(wù)局的企業(yè)調(diào)查組成員交流來證實(shí)近期去審計(jì)對象公司的調(diào)查拜訪記錄等，從而幫助識別是否存在洗錢犯罪。

（二）委托對象的所有者或者高級管理人員通常會參與到洗錢當(dāng)中

委托對象的所有者或者高級管理人員極有可能會操縱公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和會計(jì)記錄。存在這樣的情況，即舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人員和委托客戶公司的高層都已經(jīng)參與到洗錢的犯罪中，這時(shí)候用傳統(tǒng)的舞弊調(diào)查方法，比如對于會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核，是不能幫助發(fā)現(xiàn)潛在的洗錢犯罪的。因?yàn)榉治鲂詮?fù)核的對象都是經(jīng)過操縱的。所以，舞弊審計(jì)人員如果沒有豐富的經(jīng)驗(yàn)，就很難想出并采取其他的途徑來調(diào)查洗錢犯罪。

（三）與常見的舞弊行為相比，洗錢會更加難以被發(fā)現(xiàn)

洗錢包含了現(xiàn)金流流出企業(yè)的過程。現(xiàn)金流流入企業(yè)的舞弊通常更容易被發(fā)現(xiàn)，而涉及到現(xiàn)金流流出企業(yè)的洗錢犯罪很可能無法被識別。洗錢者往往會采用轉(zhuǎn)移洗錢犯罪所得方式來隱瞞其真實(shí)來源，比如通過層層交易轉(zhuǎn)移犯罪資金至海外的賬戶。這個(gè)犯罪所得轉(zhuǎn)出企業(yè)的過程會給舞弊審計(jì)人員的調(diào)查帶來很大困難，因?yàn)槲璞讓徲?jì)人員由于自身技術(shù)條件的限制，無法追蹤查詢到犯罪資金的轉(zhuǎn)移去向。如果和司法部門進(jìn)行合作，很可能會出現(xiàn)協(xié)調(diào)和授權(quán)方面的問題，最終導(dǎo)致反洗錢工作面臨失敗。

（四）洗錢通常與犯罪活動相關(guān)

那些參與到洗錢活動中的人很可能會受到恐嚇威脅而不得不繼續(xù)參與到洗錢的活動中。舞弊審計(jì)人員需要明白他們面對的很可能是一群參與洗錢犯罪的人員，而不僅僅是單個(gè)犯罪的個(gè)體。所以舞弊調(diào)查人員要先厘清委托客戶公司的組織架構(gòu)和上下級關(guān)系，進(jìn)而從公司組織架構(gòu)的上級開始進(jìn)行反洗錢的調(diào)查。如果采用從下級往上級的調(diào)查方式，不利于節(jié)省時(shí)間成本，降低了洗錢調(diào)查工作的效率。因?yàn)橄录壍膯T工很可能被迫參與到洗錢活動當(dāng)中，因此不得不提供關(guān)于洗錢活動“不存在”的證據(jù)，導(dǎo)致洗錢調(diào)查搜集到的證據(jù)失真，給調(diào)查洗錢犯罪帶來困難。

三、反洗錢盡職受限的主要根源

在我國，舞弊審計(jì)履行反洗錢職責(zé)存在局限性，根源在于法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范不夠完善。筆者現(xiàn)將我國對于特定非金融機(jī)構(gòu)反洗錢義務(wù)的要求與國外的相關(guān)要求進(jìn)行對比（見下表）。

不難看出，我國在與反洗錢有關(guān)的法律法規(guī)的制訂方面仍然有所欠缺，沒有強(qiáng)調(diào)特定非金融機(jī)構(gòu)反洗錢的法律責(zé)任，缺少針對非金融機(jī)構(gòu)的法律文件。在注冊會計(jì)師行業(yè)規(guī)范的制訂方面也不夠完善。注冊會計(jì)師在從事舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，因?yàn)槿鄙傧嚓P(guān)的法律法規(guī)的要求和行業(yè)規(guī)范的指引，不會積極主動地履行反洗錢的義務(wù)。即使想要履行反洗錢義務(wù)，也會發(fā)現(xiàn)因缺少指南、經(jīng)驗(yàn)和依據(jù)而充滿困難。

所以中注協(xié)應(yīng)當(dāng)主動參與到國務(wù)院反洗錢行政主管部門的工作中來，提供寶貴的行業(yè)建議，幫助國務(wù)院反洗錢行政主管部門制訂出更切實(shí)可行的反洗錢法律法規(guī)。同時(shí)中注協(xié)也應(yīng)當(dāng)盡快編制會計(jì)師行業(yè)反洗錢工作的指導(dǎo)文件。

四、舞弊審計(jì)強(qiáng)化反洗錢的對策

（一）在審計(jì)業(yè)務(wù)的客戶接受程序中加強(qiáng)洗錢調(diào)查

審計(jì)客戶是否參與了洗錢活動是一個(gè)重要的考慮事項(xiàng)。所以在客戶接受程序中，審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以要求同一事務(wù)所的舞弊審計(jì)部門對于審計(jì)客戶是否參與洗錢活動進(jìn)行反洗錢調(diào)查。這里的反洗錢調(diào)查主要會采取“了解你的客戶” 原則（簡稱KYC原則）。采用這個(gè)KYC原則可以確保審計(jì)團(tuán)隊(duì)遵守了與反洗錢有關(guān)的法律法規(guī)。

舞弊審計(jì)人員采用KYC原則主要調(diào)查三個(gè)事項(xiàng)：一是業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)模式;二是客戶企業(yè)的商業(yè)模式;三是客戶資金的來源。簡單來說，就是目標(biāo)審計(jì)客戶的主要經(jīng)濟(jì)活動有哪些，企業(yè)利潤主要來自于哪一類經(jīng)濟(jì)活動，日常盈利模式是什么，目前所持有的資金來源是什么。如果能夠深入了解這些方面，并經(jīng)過舞弊審計(jì)人員仔細(xì)的檢查，那么由洗錢帶來的審計(jì)業(yè)務(wù)失敗風(fēng)險(xiǎn)就可以大大降低，同時(shí)舞弊審計(jì)調(diào)查的作用也能得到充分的體現(xiàn)。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，具體的反洗錢審計(jì)程序可以是：（1）與被審計(jì)對象的管理層進(jìn)行交流，檢查有效身份證件、股權(quán)認(rèn)購書等書面證明材料，從而了解被審計(jì)對象的治理層結(jié)構(gòu)和所有權(quán)情況。（2）檢查被審計(jì)對象的商業(yè)計(jì)劃書，以及董事會的會議紀(jì)要，來證實(shí)是否有針對現(xiàn)金密集型行業(yè)的重大投資決定或者向海外子公司轉(zhuǎn)移大筆資金的情況。（3）與被審計(jì)對象的雇員進(jìn)行交流，了解被審計(jì)對象的日常經(jīng)營活動、是否有影響正常經(jīng)營活動的重大案件發(fā)生，以及近期是否受到稅務(wù)部門的調(diào)查。

（二）在審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的過程中關(guān)注洗錢線索

舞弊審計(jì)人員也可以參與到其他審計(jì)團(tuán)隊(duì)的工作中，來提供反洗錢方面的幫助，這可以幫助分擔(dān)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的工作壓力，使他們有更多的精力去關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)。舞弊審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)協(xié)助并提醒負(fù)責(zé)年報(bào)審計(jì)的注冊會計(jì)師關(guān)注以下往往與洗錢有關(guān)聯(lián)的行為：（1）企業(yè)在短期內(nèi)多次向同一家海外子公司支付大額資金，且該筆大額資金接近國家規(guī)定的大額交易上限;（2）在企業(yè)經(jīng)營狀況面臨困難時(shí)，突然獲得大額資金從而提前償還債務(wù);（3）企業(yè)多次受到稅務(wù)部門的調(diào)查;（4）日常經(jīng)營活動中資金收付量較小的公司賬戶，在短時(shí)間內(nèi)多次發(fā)生大量的資金收付;（5）企業(yè)多次為員工（有時(shí)是根本不存在的員工）進(jìn)行投保后，在短期內(nèi)又要求辦理退保。

同時(shí)，舞弊審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對于所有復(fù)雜的、不正常的大額交易和所有不尋常的沒有明顯經(jīng)濟(jì)或合法目的的交易形式加以特別關(guān)注。例如為一些沒有明顯的商業(yè)或經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的服務(wù)付費(fèi)，這很可能是洗錢犯罪所得的轉(zhuǎn)移;或者在客戶的銀行賬戶中有一筆不尋常的大額現(xiàn)金存款，并且沒有支持性的文件來證明這筆資金的來源，因此這筆現(xiàn)金很有可能是洗錢犯罪所得。這些交易和交易形式通常暗示著潛在的洗錢犯罪活動。因此需要對來源不明的現(xiàn)金存款，詢問管理層該筆資金的來源情況，并獲得相關(guān)的書面證明材料，例如銀行對賬單，來證實(shí)管理層的解釋。

需要強(qiáng)調(diào)的是，對于大額資金的關(guān)注很重要。因?yàn)樵谫~目中，一筆大額的現(xiàn)金存款往往會高于審計(jì)人員設(shè)定的重要性水平，因此大額的現(xiàn)金存款通常會作為優(yōu)先審查的對象，也是分析洗錢線索的切入點(diǎn)。并且，一筆不尋常的大額資金往往意味著洗錢犯罪人員還沒有來得及將其進(jìn)行分拆和轉(zhuǎn)移，因此這也是進(jìn)行追蹤調(diào)查該筆資金來源的良好時(shí)機(jī)。

舞弊審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)檢查程序來盡可能地檢查這些交易的背景和目的，識別潛在的洗錢犯罪。檢查發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)和線索應(yīng)當(dāng)用書面形式記錄下來，用于報(bào)告或者幫助審計(jì)團(tuán)隊(duì)做出準(zhǔn)確的審計(jì)判斷。

（三）在審計(jì)業(yè)務(wù)的完成階段報(bào)告洗錢行為

舞弊審計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識別的或懷疑的洗錢犯罪活動記錄在審計(jì)報(bào)告中呈遞給委托人，這是舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)的要求。舞弊審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)參考審計(jì)工作底稿的保存要求，對客戶的身份記錄和交易記錄進(jìn)行保存;同時(shí)也要提醒委托人，保存自己的客戶身份和交易記錄至少五年，作為反洗錢調(diào)查的證據(jù)。

此外，舞弊審計(jì)師也應(yīng)當(dāng)考慮其他的與反洗錢有關(guān)的報(bào)告要求。對于客戶的洗錢活動，不論是已經(jīng)識別的還是懷疑可能存在的，都要及時(shí)向事務(wù)所內(nèi)部的反洗錢報(bào)告員進(jìn)行報(bào)告。如果隱瞞不報(bào)或者延遲報(bào)告，都會使得舞弊審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任。一些國家已經(jīng)設(shè)立了專門的反洗錢社會機(jī)構(gòu)，例如英國的SOCA。在我國，國務(wù)院反洗錢行政主管部門負(fù)責(zé)全國的反洗錢監(jiān)督管理工作。因此，舞弊審計(jì)人員對于識別的或者懷疑的洗錢犯罪活動，尤其是上市公司或者央企、國企中的洗錢犯罪活動，要及時(shí)向國務(wù)院反洗錢行政主管部門進(jìn)行報(bào)告，避免進(jìn)一步的經(jīng)濟(jì)利益損失。但是，不論向誰報(bào)告，舞弊審計(jì)人員都要注意反洗錢報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)格式。事務(wù)所內(nèi)部和國務(wù)院反洗錢行政主管部門都應(yīng)該設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的披露格式，主要包括參與洗錢活動的人員的名單和職位，洗錢犯罪所得的金額，懷疑存在洗錢活動的支持性的證據(jù)等。

以可疑的大額資金收付交易為例，具體的要素內(nèi)容包括：資金收付交易對象的身份證件文件、類型和號碼;資金收付交易發(fā)生的時(shí)間;資金收付交易的發(fā)生方式，渠道和載體;資金收付交易中所涉資金的金額、幣種;支付資金的賬戶的賬號;收取資金的賬戶的賬號。

五、結(jié)束語

在舞弊審計(jì)工作中，職業(yè)會計(jì)師作為非金融機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員，在發(fā)現(xiàn)或者懷疑存在洗錢行為的情況下，必須履行反洗錢的義務(wù)。當(dāng)前國內(nèi)外一系列法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)則都要求職業(yè)會計(jì)師在反洗錢中承擔(dān)義務(wù)。但是從事舞弊審計(jì)工作的職業(yè)會計(jì)師在進(jìn)行舞弊調(diào)查和證據(jù)搜集的工作中，出于種種原因，想要履行好反洗錢的職責(zé)存在困難。但是這并不意味著舞弊審計(jì)師就束手無策。履行反洗錢的義務(wù)，既要求舞弊審計(jì)師在工作中對于潛在的洗錢犯罪行為始終保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注和謹(jǐn)慎態(tài)度，還要求舞弊審計(jì)師對于可能存在洗錢犯罪的交易和事項(xiàng)，實(shí)施一系列的程序進(jìn)行檢查，從而主動參與到反洗錢的工作中來，并及時(shí)進(jìn)行報(bào)告，防止進(jìn)一步的損失。因此舞弊審計(jì)與反洗錢這兩者是緊密聯(lián)系的，履行好反洗錢義務(wù)才能更好地開展舞弊審計(jì)工作。X

參考文獻(xiàn)：

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舞弊審計(jì)范文第4篇

摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及技術(shù)方法的不斷改進(jìn)，為了適應(yīng)資本市場的激烈競爭，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已然成為企業(yè)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在的現(xiàn)象。由于關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格可以由關(guān)聯(lián)雙方協(xié)商確定，因此關(guān)聯(lián)方交易很容易成為上市公司調(diào)節(jié)利潤、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表及控股股東等小范圍群體謀取個(gè)人利益的手段。本文通過分析有關(guān)未披露關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)方面的問題，為注冊會計(jì)師更好地進(jìn)行未披露的關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)提供一些建設(shè)性的建議。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方交易；舞弊審計(jì)

一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易概述

1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定

我國財(cái)政部2006年頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號―關(guān)聯(lián)方披露》，該準(zhǔn)則指出：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙模瑯?gòu)成關(guān)聯(lián)方。準(zhǔn)則中還列舉出10種具體的關(guān)聯(lián)方關(guān)系類型，并根據(jù)我國市場的實(shí)際情況規(guī)定了4種不構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的特殊情況。

2.關(guān)聯(lián)方交易的識別

關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。為了盡可能的發(fā)現(xiàn)企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤而隱瞞的關(guān)聯(lián)方交易，審計(jì)人員一般會根據(jù)關(guān)聯(lián)方交易的特征來進(jìn)行識別：第一，關(guān)聯(lián)方交易必然發(fā)生在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)企業(yè)之間，因此識別關(guān)聯(lián)關(guān)系是審計(jì)工作的基礎(chǔ)；第二，關(guān)聯(lián)方交易往往表現(xiàn)在轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或債務(wù)；第三，雖然是否收取價(jià)款并不影響關(guān)聯(lián)方交易的識別。

二、關(guān)聯(lián)方交易的動因分析

1.運(yùn)用內(nèi)部資源實(shí)現(xiàn)集團(tuán)目標(biāo)

從一定程度上講，關(guān)聯(lián)的企業(yè)有利于企業(yè)集團(tuán)充分利用內(nèi)部的市場資源，降低獲得交易信息的成本和對交易進(jìn)行監(jiān)督的成本，提高整個(gè)集團(tuán)的資金利用率，促進(jìn)公司規(guī)模經(jīng)營、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、降低交易過程中的風(fēng)險(xiǎn)和成本，能夠提升公司價(jià)值和公司的市場競爭力，有助于公司集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更能達(dá)到團(tuán)結(jié)一致打擊競爭對手的目的。

2.企業(yè)自身利益驅(qū)動

上市公司可以通過關(guān)聯(lián)方交易實(shí)現(xiàn)對各年度的盈余進(jìn)行管理，塑造良好的公司形象和可觀的財(cái)務(wù)報(bào)表來吸引投資者購買股票，同時(shí)使企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率達(dá)到我國證券監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)配股和增發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到籌資的目的；另一方面，上市公司通過轉(zhuǎn)移定價(jià)等方法，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低或享受稅收優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)方企業(yè)，進(jìn)而達(dá)到逃稅避稅的目的，使整個(gè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。

三、利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行利潤操縱的理論基礎(chǔ)

1.交易成本理論

為了促成一項(xiàng)交易，成本是無處不在的。市場經(jīng)濟(jì)中，任何一個(gè)以盈利為目的的企業(yè)都會通過盡可能的降低交易成本，尋求最有效率的企業(yè)機(jī)制，以追求最大化的經(jīng)濟(jì)利益。關(guān)聯(lián)方交易的產(chǎn)生和興起與企業(yè)追求交易成本的降低有著必然的聯(lián)系。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過內(nèi)部交易能夠充分降低由不熟悉、不信任導(dǎo)致的交易成本，同時(shí)降低了交易風(fēng)險(xiǎn)，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)利益最大化和資金利用最優(yōu)化。

2.盈余管理理論

美國會計(jì)學(xué)家凱瑟琳?雪拍認(rèn)為，盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，以獲取私人利益的“披露管理”。該理論的核心內(nèi)容旨在說明公司的管理人員會在會計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)通過選擇不同的會計(jì)政策以謀取私利。關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的根本原因就在于實(shí)現(xiàn)權(quán)力控制主體的經(jīng)濟(jì)利益最大化，因此盈余管理就成了上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行利潤操縱的主要形式，如關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)、資產(chǎn)重組、收取資金占用費(fèi)等。企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性與盈余管理手段的可調(diào)控性對收益確認(rèn)的方式進(jìn)行選擇、對交易的定價(jià)進(jìn)行調(diào)節(jié)，進(jìn)而達(dá)到操縱公司利潤、粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)表、為管理人員謀取私利的目的。

四、結(jié)論與建議

上市公司為了降低注冊會計(jì)師對其出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性，會盡可能的使注冊會計(jì)師評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在其可接受范圍之內(nèi)，因此上市公司需要在較大程度上保證其財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性和公允性，作為重要組成部分的關(guān)聯(lián)方交易也要盡可能地表現(xiàn)出公允化、合法化。

1.加強(qiáng)簽訂關(guān)聯(lián)方交易合同的審批制度建設(shè)

作為關(guān)聯(lián)方交易的其中一方，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行事前考察，并謹(jǐn)慎分析該交易可能帶給企業(yè)的利與弊，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識。首先，上市公司應(yīng)對即將合作的關(guān)聯(lián)方企業(yè)進(jìn)行考察和評價(jià)，要明確該企業(yè)與自身的關(guān)聯(lián)程度，確定該企業(yè)的最終控制人和利益主體。其次，上市公司應(yīng)分析該關(guān)聯(lián)方交易的最終受益方屬于哪個(gè)企業(yè)，這既是對上市公司的財(cái)務(wù)狀況負(fù)責(zé)，也是對上市公司的若干投資者負(fù)責(zé)。因此，必須在最大程度上保障小股東行使其自身權(quán)益，以避免大股東擅自通過非公允的關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移上市公司的利潤，保證關(guān)聯(lián)方交易的公開化。

2.強(qiáng)化關(guān)聯(lián)方交易執(zhí)行過程的監(jiān)督和管理

為了更準(zhǔn)確的把握關(guān)聯(lián)方交易的進(jìn)展程度，上市公司應(yīng)組織相關(guān)人員對關(guān)聯(lián)方交易的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和跟蹤。首先，公司需指派專人對關(guān)聯(lián)方交易合同的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，該責(zé)任人定期向管理層匯報(bào)合同的執(zhí)行情況，同時(shí)負(fù)責(zé)檢查交易的質(zhì)量。其次，責(zé)任人記載每一筆關(guān)聯(lián)方交易執(zhí)行進(jìn)度的明細(xì)情況以及統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，并定期報(bào)送企業(yè)管理人員進(jìn)行審核。最后，應(yīng)在上市公司財(cái)務(wù)部門中為關(guān)聯(lián)方交易單獨(dú)設(shè)立執(zhí)行小組，在一定時(shí)期內(nèi)對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃，加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的預(yù)算控制與財(cái)務(wù)審核，保障關(guān)聯(lián)方交易的公允性。

3.健全關(guān)聯(lián)方交易后續(xù)影響的評價(jià)機(jī)制

對關(guān)聯(lián)方交易的后續(xù)影響的評價(jià)可以幫助上市公司更合理地制定未來發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃。一方面，對于結(jié)算時(shí)間跨度較大的關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)加強(qiáng)跟蹤該交易對公司財(cái)務(wù)產(chǎn)生的后續(xù)影響。另一方面，健全關(guān)聯(lián)方交易的績效評價(jià)機(jī)制，對管理人員和交易相關(guān)負(fù)責(zé)人實(shí)施獎(jiǎng)懲辦法。對于管理人員和關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)負(fù)責(zé)人為謀取小部分群體利益，通過關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊的情況，一旦發(fā)現(xiàn)應(yīng)嚴(yán)懲不貸；同時(shí)，對于事后評價(jià)顯示的性價(jià)比較高、切實(shí)為公司帶來利益和業(yè)績的關(guān)聯(lián)方交易的負(fù)責(zé)人與管理人員應(yīng)及時(shí)給予獎(jiǎng)勵(lì)。這樣賞罰分明的機(jī)制有助于從公司管理者的層面把握住關(guān)聯(lián)方交易公開化、公允性的大方向。（作者單位：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]林波.紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)騙局與監(jiān)管迷失解析[J].內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011

舞弊審計(jì)范文第5篇

隨著我國經(jīng)濟(jì)與國際化舞臺接軌，使得在市場經(jīng)濟(jì)中競爭主體更加多樣化，參與競爭的方式也繁冗復(fù)雜，在企業(yè)當(dāng)中就會更加隱蔽不可察，審計(jì)人員將會面臨更加大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且財(cái)務(wù)舞弊事件的不斷爆發(fā)也給中小會計(jì)師事務(wù)所防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來極大困難。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是指在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中蘊(yùn)含著重大的財(cái)務(wù)錯(cuò)誤，但是審計(jì)人員沒有進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)以及提供不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意?從而為會計(jì)師事務(wù)所埋下隱患的可能性。所以，倘若中小會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，其中必定會存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊行為，只要審計(jì)人員稍有疏忽同時(shí)出具毫無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后就會對會計(jì)事務(wù)所造成致命的打擊，直接會給中小企業(yè)會計(jì)師事務(wù)所帶來損失。尤其是最近幾年，我國企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊以及審計(jì)失敗案件多次發(fā)生，諸如綠大地、瓊民源等等，其中牽涉到的會計(jì)師事務(wù)所等都由于這些案件遭受到十分嚴(yán)厲的處罰以及暫停執(zhí)業(yè)的資格。而且中小會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小，無法承受較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須要強(qiáng)化財(cái)務(wù)舞弊識別控制意識。筆者根據(jù)對企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件探究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊操作不單單是利用內(nèi)部信息的優(yōu)勢所在將相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行虛報(bào)、隱瞞等；同時(shí)還存在會計(jì)師事務(wù)所同相關(guān)企業(yè)進(jìn)行合作，逃避某些必要的審計(jì)程序，通過協(xié)同作案達(dá)到逃避國家監(jiān)管部門監(jiān)管，謀取非法利益等。從中能夠得出，會計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的誕生是多方面的。在對財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究方面，主要是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型當(dāng)中的財(cái)務(wù)舞弊企業(yè)進(jìn)行研究，通過將企業(yè)因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊行為所受到的懲罰作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的替代變量，因此，無論是從理論上來說，還是從實(shí)際操作來看，被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊操作都會對會計(jì)事務(wù)所的發(fā)展有所影響。

不論是針對客戶企業(yè)進(jìn)行初次審計(jì)還是連續(xù)審計(jì)，會計(jì)師事務(wù)所都需要對被審計(jì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行一定的評估，能夠?qū)⒏嗟呢?cái)務(wù)舞弊行為從宏觀上避免。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性有著直接掛鉤關(guān)系，應(yīng)該將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表作為主要負(fù)責(zé)人尤其是對于是否有著直接影響，注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)該注重對企業(yè)管理層的品質(zhì)。同時(shí)在進(jìn)行會計(jì)操作規(guī)范時(shí)也要重視對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、管理理念的審查，應(yīng)該將其列為評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容。而對于初次審計(jì)的企業(yè)，中小會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)前要重點(diǎn)查閱該企業(yè)往年的財(cái)務(wù)報(bào)告，要與前面審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系，將相關(guān)資料進(jìn)行充分的了解，倘若從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)企業(yè)管理層存在審計(jì)上的不良記錄，其應(yīng)該要重新對審計(jì)企業(yè)的誠信、管理等進(jìn)行評估，從而確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在中小會計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)對范圍之內(nèi)。

二、中小會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要原因

（一）審計(jì)客戶企業(yè)的選擇上缺乏標(biāo)準(zhǔn)

中小會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)企業(yè)的客戶選擇上缺乏自己應(yīng)有的標(biāo)準(zhǔn)，基本上都是直接根據(jù)審計(jì)費(fèi)用來決定自己是否接受該審計(jì)企業(yè)的審計(jì)委托，并沒有結(jié)合中小會計(jì)師事務(wù)所自身綜合實(shí)力進(jìn)行考慮。由于中小會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的承受能力上是極弱的，因此在其接受超過自身風(fēng)險(xiǎn)承受范圍內(nèi)的被審計(jì)企業(yè)的委托時(shí)，就會為中小會計(jì)師事務(wù)所埋下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。只有將審計(jì)客戶企業(yè)的選擇標(biāo)準(zhǔn)制定下來后，才能夠?yàn)闀?jì)師事務(wù)所在客戶選擇上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)誕生的可能性。

（二）審計(jì)計(jì)劃與收費(fèi)機(jī)制并沒有構(gòu)建完善

中小會計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模小、利潤低，其各項(xiàng)機(jī)制在構(gòu)建上并沒有進(jìn)行完善。其中最關(guān)鍵的就是審計(jì)規(guī)劃以及審計(jì)收費(fèi)機(jī)制，中小會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)基本上都是根據(jù)當(dāng)時(shí)的被審計(jì)企業(yè)的具體情況在進(jìn)行計(jì)劃的制定，并沒有統(tǒng)一的審計(jì)規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行借鑒，從而會造成審計(jì)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在進(jìn)行審查、復(fù)核的時(shí)候造成勞動力的浪費(fèi)；其次就是審計(jì)收費(fèi)機(jī)制的不健全，其在收費(fèi)時(shí)也是根據(jù)不同被審計(jì)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行收費(fèi)，缺乏構(gòu)建完善的審計(jì)收費(fèi)機(jī)制，不能夠讓被審計(jì)企業(yè)直觀的了解到審計(jì)收費(fèi)，而且對會計(jì)事務(wù)所也會造成不利的影響。

（三）審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)配置無法達(dá)到最優(yōu)

中小會計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)人才數(shù)量是有限的，其規(guī)模的限制無法讓各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的團(tuán)隊(duì)達(dá)到最優(yōu)配置。而且由于資源有限，通常會選擇某一行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但是一旦涉及到多樣化的企業(yè)就有點(diǎn)兒捉襟見肘了。而且審計(jì)團(tuán)隊(duì)直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，只有最優(yōu)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)配置才能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。而且中小會計(jì)師事務(wù)所在人才資源的利用上是由欠缺的，不僅人才資源不夠，在人才的培訓(xùn)上也是有限制的，從而不利于審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的配置。

三、中小會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策建議

（一）結(jié)合被審計(jì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客戶選擇

中小會計(jì)事務(wù)所應(yīng)該充分考慮自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，然后將審計(jì)客戶進(jìn)行分類選擇。在審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)流程都會蘊(yùn)含審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在各種涉及業(yè)務(wù)中都存在，因此會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)一定要選擇風(fēng)險(xiǎn)程度能夠相互匹配的審計(jì)客戶。但是在經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變背景下，審計(jì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)是無法避免的，因此會計(jì)師事務(wù)所一定要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，將有關(guān)客戶運(yùn)營、管理的相關(guān)信心進(jìn)行廣泛的搜集，然后對其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)性的評估，最終中小會計(jì)師事務(wù)所做出是否接受該審計(jì)客戶的委托。因此，會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)客戶的選擇上一定要量力而行，必須要將風(fēng)險(xiǎn)過大的客戶進(jìn)行過濾，將這部分客戶進(jìn)行拒絕。會計(jì)事務(wù)所必須要做好承接新客戶、維持原客戶、拒絕違規(guī)客戶的風(fēng)險(xiǎn)評估以及權(quán)衡工作。另外，還要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的有效性以及盈余管理層次等各方面的內(nèi)容，從中挑選出治理水準(zhǔn)較高，內(nèi)部控制機(jī)制落實(shí)的審計(jì)客戶。

（二）制定標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)規(guī)劃與收費(fèi)機(jī)制

要想將無法識別的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見這種情況進(jìn)行避免就必須要增強(qiáng)會計(jì)事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的規(guī)避。根據(jù)筆者經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了能夠吸引到更多的投資者通常會運(yùn)用積極的手段進(jìn)行盈余管理，這就將企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊操作行為大大增加，同時(shí)也會將企業(yè)的財(cái)務(wù)固定風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行堆積，從而?е輪行峒剖攣袼?出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見就會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)誕生的可能性，就應(yīng)該由審計(jì)人員將相關(guān)財(cái)務(wù)舞弊數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，證明企業(yè)存在財(cái)務(wù)上存在一定問題，然后只是出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見。而對于審計(jì)費(fèi)用機(jī)制的構(gòu)建，主要就是審計(jì)團(tuán)隊(duì)認(rèn)為企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊，就不僅要增加審計(jì)資源的投入同時(shí)也要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金額的提升。所以，審計(jì)人員一定要結(jié)合重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)將相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行嚴(yán)格的制定。

（三）合理配置審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)

隨著社會的發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊操作行為更加隱蔽，要想識別企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為不僅需要審計(jì)人員具有專業(yè)知識，同時(shí)對于企業(yè)所在行業(yè)也要有深入的了解。所以，審計(jì)項(xiàng)目的團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該具有多樣化，具有不同的知識結(jié)構(gòu)。審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)不僅僅要有豐富的審計(jì)、會計(jì)專業(yè)知識，同時(shí)也要掌握審計(jì)流程，同時(shí)也要由專業(yè)的知識背景。對于審計(jì)業(yè)務(wù)涉及到各行各業(yè)的，更需要該行業(yè)的專業(yè)人士提供意見，通過引入相關(guān)行業(yè)的專家對于中小會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著巨大幫助。