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內(nèi)容摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)的普及和專業(yè)化應用，財務會計與管理會計融合發(fā)展趨勢進一步加速和明朗化，同時大數(shù)據(jù)也為現(xiàn)代企業(yè)管理方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)營績效的提升帶來了新的技術(shù)支持。結(jié)合這一發(fā)展趨向，本文基于當前的大數(shù)據(jù)時代背景，重點研究企業(yè)財務會計和管理會計兩者融合發(fā)展的職能與功能定位，探討二者在內(nèi)容的相互滲透、技術(shù)和人員的交集、融合框架和融合有效性等方面的可行路徑。

關鍵詞：大數(shù)據(jù)；企業(yè)經(jīng)營；財務會計；管理會計；融合發(fā)展

1研究背景概述

企業(yè)會計不僅是一種信息活動，也是一種管理活動，會計的這種共有屬性促使財務會計和管理會計兩者相互融合發(fā)展成為可能。不論是財務會計，還是管理會計，其主要職能是為企業(yè)的管理和可持續(xù)發(fā)展服務，基本職能是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的運營狀況的直接反映，并在一定程度上通過財務報告等形式，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和收支情況加以登記、核算和管理，這一過程反映出了管理會計的本質(zhì)。互聯(lián)網(wǎng)絡技術(shù)的飛速發(fā)展以及高質(zhì)量信息的匯集、整理、分析和應用，已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展離不開的重要科技媒介。隨著市場經(jīng)濟一體化的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營與管理成本攀升，越來越多的管理者認識到財務管理工作中應用財務和管理會計的重要性，并在不斷的實踐應用中取得了一定的成功經(jīng)驗（寇海峰，2020）。在此背景下，傳統(tǒng)會計的職能逐漸由核算向管理轉(zhuǎn)變，新技術(shù)環(huán)境下必然要有新的會計理念和方法，從而校正企業(yè)實際運營的偏差，并在之后的運營過程中能有效達到預定的經(jīng)營目標（康勇，2017）。將財務會計和管理會計進行科學、合理、有效地融合，能有效破解傳統(tǒng)會計全面預算管理中所遇到的困難。內(nèi)在動因（需求）和外在動因（條件）為財務會計和管理會計融合提供了可能（王杰民，2018 ），且二者的會計對象一致，理論基礎也具有同源性（柳佳彤、金花玉 ，2018），具有相同的目標（葉遠康，2020），核算流程基本相同（陸璐，2018）。會計是企業(yè)經(jīng)營管理和企業(yè)賬務信息的綜合體（陸薺芳，2020），財務會計和管理會計將原始信息源融合之后，形成了一個更為開放的企業(yè)經(jīng)營信息綜合體（韓寶瑩，2018），同時規(guī)避了對原始信息源處理方法的差異（陳思思，2020）。高瑞（2020）在二者融合理論基礎上構(gòu)建融合模型，并舉例驗證了融合模型運行的可行性。當代人工智能、大數(shù)據(jù)等先進技術(shù)的應用，能夠讓企業(yè)更好地完成財務工作，穩(wěn)步提升工作效率。

2大數(shù)據(jù)時代財務會計與管理會計融合框架

（一）財務會計與管理會計的基本職能

實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的決策和控制是會計的基本職能。財務會計和管理會計的最終目標的表現(xiàn)形式雖有不同，但實質(zhì)內(nèi)容是相同的，都包含決策（MA）/估值（FA）和控制（MA）/ 管理（FA）。在財務會計中，決策職能主要是指將會計披露信息提供給財務會計信息使用者，協(xié)助他們做出科學合理的信貸、投資等方面的決策，會計披露的信息主要側(cè)重于反映企業(yè)現(xiàn)金流動情況以及和現(xiàn)金流動相關、有用的會計信息。控制職能主要是指財務會計在披露會計信息時要側(cè)重于反映企業(yè)在過去的特定時間內(nèi)的收支平衡情況，幫助使用者做出關于管理部門對企業(yè)實行的管理調(diào)控手段是否有效，以及履行受托責任的情況，也就是“受托責任觀”。管理會計的決策職能主要包括企業(yè)經(jīng)營決策、投資決策和發(fā)展戰(zhàn)略決策，通過對企業(yè)短期內(nèi)經(jīng)營決策的分析，制定企業(yè)長期的投資決策，從而為企業(yè)高層管理者、股東以及投資者提供主要涵蓋投資、運營管理、生產(chǎn)以及產(chǎn)品定價等不同方面可供選擇的比較優(yōu)化的會計方案，幫助信息使用者做出帕累托最優(yōu)決策，進而實現(xiàn)資源效用最大化的最佳組合。控制職能則主要是指通過提前制定計劃，以行政管理和激勵機制等方式對各個部門日常經(jīng)營行為加以記錄和審核、上報各部門資金流動的歷史狀況和現(xiàn)狀的會計信息，以消耗最少的財力、物力和人力實現(xiàn)企業(yè)最大的發(fā)展利益。

（二）財務會計與管理會計的功能定位

在互聯(lián)網(wǎng)信息時代，會計披露信息應具有前瞻性，促使管理會計的發(fā)展趨于未來的發(fā)展方向。在管理會計中，其功能定位在于重點考慮企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，相關的財務信息能有效反映出企業(yè)所處的外部經(jīng)營環(huán)境的未來發(fā)展方向、信息指標和財務情況。在實際操作中，平衡計分卡（BSC）包含財務和非財務指標，以投資和管理的雙重功能對財務會計和管理會計披露的信息進行有效整合，保證企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略能夠在既定的時期內(nèi)得到有效地執(zhí)行，對企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃和相關戰(zhàn)略決策的功能價值更加重要。企業(yè)的財務狀況全部以公允價值為計量基礎披露出來，資產(chǎn)負債表為企業(yè)利益相關者提供企業(yè)的運營與發(fā)展情況，利潤表能有效反映企業(yè)的經(jīng)營成果，即能有效反映出會計期間企業(yè)運營過程中實現(xiàn)的收益。但是，僅憑借當前的收益是難以有效判斷企業(yè)未來的經(jīng)營績效，因此投資者和企業(yè)其他決策者在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時會遇到信息不對稱的情況，而公允價值會計準則在企業(yè)財務中的應用，原則上能彌補該項紕漏。管理會計的功能定位，正是要求在財務會計報告基礎上披露具有預見性的信息，公允價值要求管理會計披露更高質(zhì)量的具有前瞻性的企業(yè)經(jīng)營發(fā)展信息。

（三）大數(shù)據(jù)助推財務會計與管理會計的融合

現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的專業(yè)應用助推財務會計和管理會計相互融合，促進高質(zhì)量的會計信息快速地融合應用于企業(yè)管理實踐，成為二者融合發(fā)展的技術(shù)保障。有效轉(zhuǎn)變并拓展傳統(tǒng)財務會計和管理會計的職能，不但要求財務會計保留傳統(tǒng)的計賬職能，還需要通過大數(shù)據(jù)技術(shù)的應用拓展對企業(yè)進行預算管理、運營成本分析、定期績效考核的職能，繼而推進財務會計和管理會計的融合發(fā)展。在財務會計與管理會計的融合實踐中，企業(yè)財務人員依托大數(shù)據(jù)平臺，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)提供的高效性與便捷性，能夠及時改變傳統(tǒng)會計的思維模式和提升業(yè)務能力，合理配置財務會計和管理會計資源，實現(xiàn)提升企業(yè)經(jīng)營管理效率的目標。

3大數(shù)據(jù)時代財務會計與管理會計融合發(fā)展路徑

（一）財務會計與管理會計融合的可行性

管理會計的戰(zhàn)略管理重在指明企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略發(fā)展方向，投融資管理根據(jù)企業(yè)的發(fā)展方向進行市場預判并以此做好規(guī)劃，利用二者融合披露的有效信息可以直接、有效地對企業(yè)投融資的成效進行評價。財務會計系統(tǒng)記錄、核算并確認企業(yè)的日常運營情況，能夠有效地反映企業(yè)運營過程中對經(jīng)營風險的控制程度，提供企業(yè)經(jīng)營過程中關于管理控制的風險預警。所以，基于企業(yè)投融資績效的評價，可促使財務會計和管理會計緊密聯(lián)系和有效融合。財務會計在對企業(yè)經(jīng)營管理成本進行核算過程中通過完全成本法加以計算，而管理會計不采用該方法核算，導致二者的成本核算方法不同。管理會計在進行運營管理、預算管理、績效管理的時候，基本是將產(chǎn)品的成本劃分為固定成本和變動成本兩部分；但是對于財務會計而言，難以有效披露產(chǎn)品成本中固定成本和變動成本的相關信息，致使其披露的與成本相關的績效評價部分信息失效。因此，基于破解企業(yè)成本核算問題，也為財務會計和管理會計的融合發(fā)展提供了實施路徑。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)在會計領域中的專業(yè)應用，構(gòu)建既能滿足財務會計所需的成本會計系統(tǒng)，又能滿足管理會計核算、監(jiān)督以及評價的成本會計系統(tǒng)，促使財務會計和管理會計的有效融合。在該系統(tǒng)中，不但要滿足對成本核算部分的固定成本和變動成本的相關需求，同時也要滿足運營管理、預算管理、績效管理對成本會計相關內(nèi)容的需要，須通過提供責任成本信息以滿足績效評價需求。所以，三維成本核算系統(tǒng)的構(gòu)建，能夠同時滿足財務會計和管理會計的業(yè)務需求，促使二者更好地融合發(fā)展。

（二）財務會計與管理會計融合的交集

一是理念的相互融合。當代財務管理被大部分企業(yè)納入企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃中，財務管理中財務會計這一部分比較重視對企業(yè)的現(xiàn)金流核算，該核算不僅僅披露了財務相關的數(shù)據(jù)，而且也披露了人事變動導致的財務變動的相關信息，如企業(yè)管理層人事變動、普通員工的流失等，財務數(shù)據(jù)中對此都會有所反映，這部分財務數(shù)據(jù)的在企業(yè)的經(jīng)營管理中是有所體現(xiàn)的，財務會計為管理會計提供了有利于決策層進行決策的相關信息。管理會計在此基礎上，還需要整合企業(yè)的其他相關投融資信息進行管理決策，首先形成財務管理的內(nèi)容構(gòu)架，其次在內(nèi)容構(gòu)架下逐項細化財務管理的相關工作內(nèi)容，促使管理決策內(nèi)容更科學、合理，針對性也更強。二者打破壁壘融合之后，能夠更加有效、合理地配置企業(yè)內(nèi)部資源，并帶動其他相關資源相互融合，促使企業(yè)經(jīng)營管理向信息化、精細化發(fā)展，提高企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量。二是理論內(nèi)容相互滲透。雖然財務會計和管理會計的側(cè)重點不同，但二者的最終目標都是為了提高企業(yè)的經(jīng)營效率，使企業(yè)的管理更加科學、合理、有效。財務會計通過精準核算企業(yè)經(jīng)營過程并制作相關的財務報表為企業(yè)決策提供基礎信息，而管理會計披露的經(jīng)營信息有助于調(diào)整優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略決策。在大數(shù)據(jù)的支持下，財務會計和管理會計的內(nèi)容更容易相互滲透，二者共享技術(shù)與數(shù)據(jù)資源，財務會計為管理會計提供基礎，而后者彌補并延伸前者業(yè)務視域，最終通過兩者的結(jié)合服務企業(yè)更高水平的經(jīng)營管理。三是技術(shù)和人員的融合。大數(shù)據(jù)信息技術(shù)在企業(yè)的運營過程中占據(jù)著重要的地位，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)財務會計對原始憑證的管理并高效驗證指標、數(shù)值之間的勾稽關系，降低數(shù)據(jù)差錯風險，提高核算效率。這種大數(shù)據(jù)技術(shù)的應用對會計人員的專業(yè)性、技術(shù)性要求更高，同時需要在會計人才的培養(yǎng)中注重于財務會計和管理會計的融合，適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展對會計人才的業(yè)務素質(zhì)需求。

（三）建立財務會計與管理會計融合信息系統(tǒng)

借助大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢，以財務會計和管理會計融合為前提，構(gòu)建會計信息融合系統(tǒng)。在該系統(tǒng)中，財務會計主要確認并計量企業(yè)的各項業(yè)務活動，管理會計主要進行預測、決策、控制、評價等，企業(yè)戰(zhàn)略目標的確定主要采用管理會計的理論和方法，利用財務會計對方案實施過程中發(fā)生的業(yè)務進行確認和計量。利用管理會計進行企業(yè)的年度財務預算，并根據(jù)預算進行相應成本和運營管理，財務會計對此進行確認和計量，并相應編制財務會計和管理會計報告，然后根據(jù)這兩個相關聯(lián)的報告進行績效評價。

（四）案例分析：以變動責任成本法為例

以變動成本法為基礎，將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動成本，在不同的產(chǎn)品之間分攤變動成本并核算半成品和成品的變動成本，將變動成本和固定成本差異共同結(jié)轉(zhuǎn)財務部門；將責任貫穿成本劃分的全過程，根據(jù)具體責任確定不同部門的責任成本，進一步進行成本預算，分析成本差異并加以績效考核。以企業(yè)生產(chǎn)總成本為方向，財務部門在各產(chǎn)品之間分攤變動成本和固定成本，并計算產(chǎn)品實際成本；應用大數(shù)據(jù)建立責任成本系統(tǒng)，并通過該系統(tǒng)融合并滿足財務會計和管理會計需求。舉例說明如下：甲企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，涉及三個部門，分別為管理部門、加工部門和組裝部門。本研究采用簡單的方法說明大數(shù)據(jù)時代下財務會計和管理會計在變動責任成本核算中的融合。假設甲企業(yè)沒有成品和半成品，根據(jù)加工部門成本耗費，制作表1。其中，A產(chǎn)品標準變動總成本：12000×200=2400000（元）；B產(chǎn)品標準變動總成本：17000×100=1700000（元）。針對表1中的A產(chǎn)品，20000元、30000元分別為管理部門可控成本和不可控成本，并由其承擔相應責任。加工部門實際成本結(jié)轉(zhuǎn)如表2所示，組裝部門責任成本完成情況如表3所示。從中可以看出，加工部門成本沒有控制好，超支72000元。

4結(jié)論

傳統(tǒng)的財務工作將財務會計和管理會計劃分開，但實際操作中二者又存在著相互聯(lián)系，甚至存在部分內(nèi)容的交叉和重疊。大數(shù)據(jù)時代下，通過功能定位和最終目標助推二者加快融合，具體要通過二者在理念、內(nèi)容的相互滲透以及技術(shù)和人員進行有效融合，并在融合的基礎上建立科學合理的信息系統(tǒng)，將是現(xiàn)代企業(yè)財務管理發(fā)展的一個必然趨勢。

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作者：閆慧   單位：山西工程科技職業(yè)大學