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今年初，中國注冊會計(jì)師協(xié)會就了《會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南(征求意見稿)》。中注協(xié)對外表示，該指南將是我國加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)，推進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)和國際化發(fā)展的一項(xiàng)重要舉措。

那么，對于會計(jì)師事務(wù)所來說，指南征求意見稿的意味著什么呢？

內(nèi)部治理亟待指導(dǎo)

北京文信會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人王培對記者表示，此次所的雖是征求意見稿，但僅就其內(nèi)容看，它也是我國首次針對全面加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)出臺的文件，必將助推我國注冊會計(jì)師事業(yè)向更大更強(qiáng)方向發(fā)展。

從中注協(xié)此前的會計(jì)師行業(yè)“十一五”規(guī)劃來看，會計(jì)師事務(wù)所要做強(qiáng)做大，其內(nèi)部治理機(jī)制的建設(shè)尤為重要和迫切，亟須一個(gè)在行業(yè)內(nèi)共同認(rèn)可的指導(dǎo)性文件出臺。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)管理也更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制。王培認(rèn)為，“會計(jì)師事務(wù)所多數(shù)情況下是在審計(jì)別人，而會計(jì)師行業(yè)本身也應(yīng)完善內(nèi)部管理機(jī)制，做到正人先正己。”

“意見稿的形成參考了很多公司治理文獻(xiàn)，像《公司法》。還注重對實(shí)踐的研究，充分體現(xiàn)出注冊會計(jì)師行業(yè)的特性。”王培說。對于一般意義上的企業(yè)來說，“資（金）合”往往比“人合”更重要，與此對應(yīng)，《公司法》的有關(guān)規(guī)定就多注重對“資合”的規(guī)范。而同樣作為企業(yè)，在會計(jì)師事務(wù)所中“人合”因素則更為關(guān)鍵。很多時(shí)候，人的價(jià)值比股份的價(jià)值更高。比如，某人在時(shí)就有業(yè)務(wù)，某人不在時(shí)業(yè)務(wù)就可能隨之轉(zhuǎn)走。所以，《公司法》的一般規(guī)定難以適應(yīng)會計(jì)師事務(wù)所企業(yè)內(nèi)部機(jī)制的特殊性，事務(wù)所在重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股東加入或退出等重要環(huán)節(jié)，如果完全照搬《公司法》行事，常常會出現(xiàn)各種問題。征求意見稿就較好地解決了這一長久以來存在的問題。

治理走向規(guī)范

從內(nèi)容來看，王培認(rèn)為征求意見稿整體是以內(nèi)部治理為基礎(chǔ)的，而重點(diǎn)仍在于規(guī)范治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制。

比如關(guān)于員工，員工是事務(wù)所加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制、切實(shí)履行社會責(zé)任的核心力量，是事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部治理的重要方面和主要踐行者，員工管理與事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)密切相關(guān)。對于各事務(wù)所來說，涉及員工的管理內(nèi)容非常多。指南則側(cè)重于從提高事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制的執(zhí)行者水平、保障員工成長與事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的角度，對事務(wù)所與員工的關(guān)系進(jìn)行了調(diào)整。

如果說員工是事務(wù)所的力量源泉，而其生命線就是執(zhí)業(yè)質(zhì)量，后者也是行業(yè)維護(hù)公眾利益的專業(yè)基礎(chǔ)和誠信義務(wù)。事務(wù)所內(nèi)部治理直接影響著事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理與質(zhì)量控制水平，關(guān)系著公眾權(quán)益的保護(hù)。一家事務(wù)所質(zhì)量控制的好壞，直接取決于事務(wù)所內(nèi)部治理的有效性。因此，將質(zhì)量控制納入事務(wù)所內(nèi)部治理框架亦是勢在必行。

而即使是質(zhì)量控制，會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制不等同于對質(zhì)量的技術(shù)性要求，而主要是從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，以及如何從機(jī)構(gòu)設(shè)置和制度設(shè)計(jì)層面加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的管理與控制。

“設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是事務(wù)所做大做強(qiáng)的必經(jīng)之路?！蓖跖嗾f。事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)息息相關(guān)、一損俱損?？臻g、時(shí)間差異的存在加大了事務(wù)所管理分支機(jī)構(gòu)的難度，分支機(jī)構(gòu)成為事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制的難點(diǎn)、弱點(diǎn)。加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)的管理，有效控制分支機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是新形勢下事務(wù)所內(nèi)部治理面臨的一項(xiàng)重大課題。

由于會計(jì)師事務(wù)所更注重“人合”因素，因此，合伙文化建設(shè)是保障事務(wù)所和諧、持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)在力量。良好的合伙文化為事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)營造了良好的文化環(huán)境，是事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)中不可或缺的重要因素。所以，征求意見稿就對合伙文化的內(nèi)涵以及如何建設(shè)合伙文化提供了指導(dǎo)。在合伙文化建設(shè)上，強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)層的導(dǎo)向作用，強(qiáng)調(diào)制度的保障作用，強(qiáng)調(diào)員工的認(rèn)同和參與。在合伙文化的內(nèi)涵上，突出合伙文化的核心為誠信文化、合作文化。

征求意見稿還對事務(wù)所信息溝通與披露作出了規(guī)定。信息溝通與披露是監(jiān)督和規(guī)范事務(wù)所治理行為、暢通與公眾的聯(lián)系、贏得公眾信任的重要途徑和橋梁。事務(wù)所對客戶的審計(jì)鑒證工作是建立在公眾信任的基礎(chǔ)之上，事務(wù)所提高透明度，才能增強(qiáng)公眾對事務(wù)所的信任。王培認(rèn)為，這一規(guī)定的實(shí)施，必將令那些素以誠信為本的會計(jì)師事務(wù)所脫穎而出。

“當(dāng)然，并不能指望中注協(xié)的一則指南解決會計(jì)師事務(wù)所的所有問題?！蓖跖嗾J(rèn)為。指南只是一個(gè)指導(dǎo)性規(guī)定，并不具備法律約束力，僅是一個(gè)基本框架和思路。但無論如何，會計(jì)師事務(wù)所從此有了內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)的參考標(biāo)準(zhǔn)和方向。