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摘要：經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展是建立在可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)上的，而環(huán)境是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提。隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，全球環(huán)境和生態(tài)問題也變得越來越嚴(yán)重，環(huán)境的不斷惡化嚴(yán)重威脅著人類社會(huì)的生存和發(fā)展。環(huán)境問題成為全球共同關(guān)注的重要問題，保護(hù)環(huán)境的呼聲越來越高。文章分析了加快我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)的必要性及存在的問題，并提出了相關(guān)對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境保護(hù)；環(huán)境會(huì)計(jì)

環(huán)境會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的新興分支，20世紀(jì)70年代興起于歐美國(guó)家。它是以環(huán)境保護(hù)為目的而開展的會(huì)計(jì)核算，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法，采用多元化的計(jì)量手段和屬性，反映、報(bào)告和考核各會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境的影響及其維護(hù)、發(fā)展和補(bǔ)償，為決策者提供相關(guān)信息，以期達(dá)到合理配置資源、改善環(huán)境狀況的目的。它在我國(guó)的研究與發(fā)展尚處于起步階段。

改革開放以來，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，對(duì)自然資源的消耗日益加劇，而在環(huán)境管理方面卻未能同步趕上，致使環(huán)境污染日益嚴(yán)重。這種嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)是企業(yè)忽視環(huán)境管理所造成的。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒有把環(huán)境支出和收益納入其核算體系，沒有提供企業(yè)生態(tài)效益方面的信息，環(huán)境問題沒有受到應(yīng)有的重視。因此，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)核算，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，揭示環(huán)境資源的利用情況、環(huán)境污染的治理情況，是消除嚴(yán)峻環(huán)境形勢(shì)的必然要求。

一、加快我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)的必要性

從環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面來看，我國(guó)政府、企業(yè)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)還沒有給予足夠的重視。目前還沒有專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度及信息披露的相關(guān)法規(guī)中也很少涉及環(huán)境問題。在環(huán)境信息披露方面，只是在中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)一招股說明書》中有兩處涉及環(huán)保問題：一是在規(guī)定應(yīng)說明的政策性風(fēng)險(xiǎn)時(shí)提到“環(huán)保政策的限制或變化等可能引致的風(fēng)險(xiǎn)”；二是在規(guī)定“募股資金運(yùn)用”時(shí)，對(duì)屬于直接投資于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，要求發(fā)行人可視實(shí)際情況并根據(jù)重要性原則披露“投資項(xiàng)目可能存在的環(huán)保問題及采取的措施”。但是對(duì)于上市公司的年報(bào)卻沒有關(guān)于環(huán)境問題的具體披露要求。由于缺乏明確的法定要求，企業(yè)在環(huán)境問題的會(huì)計(jì)處理及信息披露方面的做法不一，存在很大差異，以致影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。另外，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中也沒有關(guān)于環(huán)境問題的專門準(zhǔn)則或具體規(guī)定。但從另一方面看，我國(guó)政府、企業(yè)和社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境問題還是非常重視的。國(guó)家已經(jīng)頒布了許多關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，并一再?gòu)?qiáng)調(diào)保護(hù)環(huán)境是我國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策，是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要內(nèi)容，直接關(guān)系現(xiàn)代化建設(shè)的成敗和中華民族的復(fù)興。因此，我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施要求盡快加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)。

我國(guó)人均資源短缺，長(zhǎng)期以來我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過多地依賴于資源耗費(fèi)，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中一直面l臨著非常緊迫的資源與環(huán)境問題。針對(duì)目前我國(guó)環(huán)境資源現(xiàn)狀，如何合理、高效地利用有限資源，認(rèn)真治理環(huán)境污染已經(jīng)刻不容緩。環(huán)境會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興分支，從資源、環(huán)境的整體出發(fā)，對(duì)企業(yè)各相關(guān)的環(huán)境資源進(jìn)行反映和核算，這將促使企業(yè)認(rèn)真履行自身相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任，改變過去對(duì)環(huán)境資源“無償使用”的錯(cuò)誤觀念。因此，目前我國(guó)環(huán)境資源現(xiàn)狀也要求盡快建立環(huán)境會(huì)計(jì)。近年來，隨著社會(huì)公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)和綠色消費(fèi)的興起，許多企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面也作出了很多的努力，認(rèn)真履行自身的環(huán)境保護(hù)責(zé)任。中國(guó)加入WTO后，許多企業(yè)為參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，到國(guó)外投資或出口產(chǎn)品都積極建立環(huán)境管理體系，通過國(guó)際環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)IS014000的認(rèn)證，對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息并對(duì)環(huán)境成本與負(fù)債進(jìn)行核算。因此，基于企業(yè)自身發(fā)展需要和國(guó)際化趨勢(shì)也要求我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的建立。

二、制約我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)的幾個(gè)問題

(一)企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)

企業(yè)作為社會(huì)的基本經(jīng)濟(jì)細(xì)胞，承載著諸多社會(huì)責(zé)任。然而，我國(guó)企業(yè)環(huán)境責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，“重經(jīng)濟(jì)輕環(huán)境”思想和“先污染后治理”等行為較為普遍，企業(yè)往往只顧眼前利益，環(huán)境保護(hù)觀念淡薄，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)重視不夠。

(二)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)操作仍不成熟在環(huán)境會(huì)計(jì)理論方面，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)問題還沒有引起足夠的重視。缺乏深入、系統(tǒng)、全面的研究，特別是真正具有可操作性的研究。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面看，我國(guó)企業(yè)還沒有建立完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，企業(yè)環(huán)境報(bào)告、信息披露嚴(yán)重不足，且缺乏可比性和可靠性。

(三)還未形成專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定

目前我國(guó)還沒有專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度及信息披露的相關(guān)法規(guī)中，也很少涉及環(huán)境問題。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，還沒有系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)和信息披露的制度和規(guī)范。由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范，企業(yè)各方利益關(guān)系者對(duì)企業(yè)披露環(huán)境信息的要求還不是很強(qiáng)烈，企業(yè)環(huán)境信息的披露也剛剛起步，缺乏規(guī)范。

(四)與環(huán)境成本核算相配套的會(huì)計(jì)核算體系尚未建立

在環(huán)境會(huì)計(jì)中，環(huán)境成本的核算是難點(diǎn)和重點(diǎn)之一，可以說，解決環(huán)境成本計(jì)算的具體方法是深化環(huán)境會(huì)計(jì)研究與推廣應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。但是，在我國(guó)目前尚無環(huán)境成本核算的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)內(nèi)部也尚未建立與環(huán)境成本核算相配套的會(huì)計(jì)核算體系，大部分企業(yè)只是將排污費(fèi)列作管理費(fèi)用。這樣作操作雖然簡(jiǎn)便，但也存在一些問題：第一，企業(yè)很少單獨(dú)核算環(huán)境成本，不能獲得環(huán)境成本的相關(guān)信息，這樣就會(huì)模糊環(huán)境成本發(fā)生的動(dòng)因，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低成本，也不利于環(huán)境成本控制。第二，環(huán)境成本費(fèi)用與企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用混合在一起，缺乏合理的確認(rèn)原則和計(jì)量方法。

上述問題會(huì)產(chǎn)生一些不良后果：第一，應(yīng)列入產(chǎn)品制造成本的環(huán)境成本未列入，使得成本補(bǔ)償嚴(yán)重不足，不利于企業(yè)合理確定產(chǎn)品價(jià)格。第二，投資人不能獲得企業(yè)在履行環(huán)境責(zé)任時(shí)的成本信息，難以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的環(huán)保績(jī)效和企業(yè)的環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。第三，經(jīng)營(yíng)者不能獲得環(huán)境成本信息，不利于環(huán)境管理和環(huán)境控制。

三、加快我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)的主要措施

(一)發(fā)揮政府在環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)中的推動(dòng)作用

改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了前所未有的發(fā)展，但與此同時(shí)，也對(duì)環(huán)境造成了極大的破壞，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境污染并存的態(tài)勢(shì)在我國(guó)表現(xiàn)得相當(dāng)明顯。值得慶幸的是，我國(guó)政府已經(jīng)認(rèn)識(shí)到這個(gè)問題的嚴(yán)重性，開始重視環(huán)境保護(hù)工作，并采取了一系列措施。特別是黨的“十六大”后，提出構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，要求加強(qiáng)環(huán)境治理保護(hù)，促進(jìn)人與自然相和諧。優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，推廣清潔生產(chǎn)，節(jié)約能源資源，依法淘汰落后工藝技術(shù)和生產(chǎn)能力，從源頭上控制環(huán)境污染。實(shí)施重大生態(tài)建設(shè)和環(huán)境整治工程，有效遏制生態(tài)環(huán)境惡化趨勢(shì)。加快環(huán)境科技創(chuàng)新，加強(qiáng)污染專項(xiàng)整治，強(qiáng)化污染物排放總量控制，重點(diǎn)搞好水、大氣、土壤等污染防治。完善有利于環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)業(yè)政策、財(cái)稅政策、價(jià)格政策，建立生態(tài)環(huán)境評(píng)價(jià)體系和補(bǔ)償機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)和全社會(huì)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的責(zé)任。完善環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)和管理體系，嚴(yán)格環(huán)境執(zhí)法，加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)測(cè)，定期公布環(huán)境狀況信息，嚴(yán)肅處罰違法行為。在環(huán)境會(huì)計(jì)的建設(shè)和發(fā)展當(dāng)中，目前我國(guó)政府已開始著手從宏觀層面啟動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)，我們完全有理由相信，無須太久，我國(guó)企業(yè)也將走向披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的道路，構(gòu)建一個(gè)具有中國(guó)特色的環(huán)境會(huì)計(jì)體系。(二)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳教育以提高民眾的環(huán)保意識(shí)環(huán)境問題是關(guān)系全人類、全社會(huì)的大事。在我國(guó)，環(huán)境保護(hù)是一項(xiàng)基本國(guó)策，但是，我國(guó)民眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)相對(duì)較薄弱。而環(huán)境會(huì)計(jì)的建設(shè)和發(fā)展離不開民眾較高的環(huán)境保護(hù)意識(shí)。只有不斷加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳和環(huán)境保護(hù)知識(shí)的教育，才能提高全社會(huì)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，才能在社會(huì)上形成人人講環(huán)保、人人參與環(huán)保的良好氛圍，才會(huì)有更多的人去研究和發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)，才會(huì)有更多的人參與到環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)當(dāng)中來，才能推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)水平的提高。

(三)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究

在環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究方面，西方發(fā)達(dá)國(guó)家一直走在我們前面。因此，我們應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的國(guó)際交流和合作，積極主動(dòng)地參與環(huán)境會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程，吸收國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)的研究成果，同時(shí)充分結(jié)合我國(guó)國(guó)情開展我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究，構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系。

(四)完善會(huì)計(jì)法規(guī)并制定具體環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

盡管我國(guó)已制定并頒布了不少環(huán)境法律法規(guī)，但尚未形成一套完整有效的法制體系，涉及環(huán)境因素的會(huì)計(jì)法規(guī)幾乎是一片空白。現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的根本規(guī)范，未涉及任何環(huán)境會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容。若想成功地推行環(huán)境會(huì)計(jì)，必須完善環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)，修改和完善《會(huì)計(jì)法》，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》，從法律上明確環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用。將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，建立環(huán)境信息披露規(guī)范，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，制定具體的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息的揭示有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，在內(nèi)容上與國(guó)際接軌。

(五)加速培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人員

環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)是環(huán)境保護(hù)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)等多學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用學(xué)科。這就對(duì)會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員提出了新的要求。首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的環(huán)保意識(shí)，引起他們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重視。只有這樣，才能使他們具有較強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任感并能夠充分認(rèn)識(shí)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益之間的密切聯(lián)系，建立、健全適應(yīng)本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)，實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，進(jìn)而逐步主動(dòng)、自愿地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的環(huán)境及環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，更新其傳統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以便適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)的要求，更好地參與會(huì)計(jì)管理工作。環(huán)境會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一項(xiàng)新內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)尤其是業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力提出了更高的要求。這就要求會(huì)計(jì)人員擴(kuò)展自己的知識(shí)面，更新傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下的知識(shí)結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)并掌握環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、資源會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)等知識(shí)和技能，分析和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與環(huán)境及環(huán)境績(jī)效之間的關(guān)系，以便有足夠的能力去應(yīng)付企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施過程中出現(xiàn)的各種問題。

(六)建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度以加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督加強(qiáng)生態(tài)建設(shè)，維護(hù)生態(tài)安全，是21世紀(jì)人類面臨的共同主題，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，國(guó)家必然會(huì)加大環(huán)境資金的投入，環(huán)境會(huì)計(jì)核算將日趨完善，環(huán)境審計(jì)也會(huì)越來越重要。環(huán)境會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體核算企業(yè)對(duì)社會(huì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任的履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實(shí)地披露對(duì)環(huán)境資源的社會(huì)責(zé)任履行情況。因此，應(yīng)強(qiáng)化政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的環(huán)境監(jiān)督職能。由于目前我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都沒有設(shè)立環(huán)境審計(jì)組織，在《審計(jì)法》和其他審計(jì)法規(guī)以及審計(jì)規(guī)范中也未作環(huán)境審計(jì)的相應(yīng)規(guī)定。當(dāng)前首要的工作就是制訂環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)法規(guī)，建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度。由政府或會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定，向社會(huì)公眾充分披露，以促使企業(yè)提高環(huán)境保護(hù)意識(shí)，自覺保護(hù)環(huán)境，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的研究推廣工作。

“資源利用效率顯著提高，生態(tài)環(huán)境明顯好轉(zhuǎn)”是黨中央提出的構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的具體目標(biāo)和任務(wù)。加強(qiáng)環(huán)境治理保護(hù)，促進(jìn)人與自然相和諧，加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，推廣清潔生產(chǎn)，節(jié)約能源資源，強(qiáng)化企業(yè)和全社會(huì)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的責(zé)任。企業(yè)必須將環(huán)境目標(biāo)納入其會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)中去，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)(環(huán)境目標(biāo))的雙贏，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)環(huán)境效益。