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即將到來的21世紀使人們面臨著越來越多的新問題,其中之一就是科技和教育在新世紀中所起的重要作用。我們所面臨的世紀其實質是一個教育世紀。在這個世紀里,知識經濟將成為新的社會、經濟發展模式的支撐點,世界各國的經濟、科技以及綜合國力的競爭都將日趨加劇,而這種競爭歸根到底是人才和智力的競爭,即教育的競爭。我們即將進入一個以教育為先導的時代,這已是一個不爭的事實。在這個時代,教育將在社會生活中變得日益重要,21世紀是一個教育世紀的意義正在于此。為迎接這種挑戰,我們的國家和教育部門已經和正在做許多事情,作為一個與經濟社會發展緊密相關的會計學科也正在面臨一場革命。而會計教育改革的第一步就是要為會計教育確定一個合理而科學的具有可操作性的會計教育目標。

一、我國會計本科教育培養目標現狀考察

目前的會計教育存在的突出問題之一,就是會計教育目標不明確,各層次之間界限不清。僅從現存的不同高校的會計本科教育的培養目標上看,不同學校以及同類型學校在培養本科會計學生的培養目標上可謂是“百花齊放”:有的是培養“高級專門人才”,有的是培養“會計師”,還有的是培養“管理者”,林林總總,讓人眼花繚亂。對到底培養什么樣的會計本科人才缺乏認真的、科學的研究。其典型的對本科教育培養目標的描述有以下四種:

1.在80年代,原國家教委和財政部就曾提出當時中國高等會計本科教育的培養目標是:“培養能在企事業單位、會計師事務所、經濟管理部門、學校、科研機構從事會計學的實際工作和本專業教學、研究工作的德才兼備的高級專門人才。”2.A財經大學會計專業培養目標是:致力于培養應用型、通用型、外向型的高級會計與財務管理人才,亦以培養一流的師資與研究人才為己任。”3.B綜合大學的會計專業培養目標是“培養德、智、體全面發展,從事會計教學、研究和管理工作并能承擔會計師職務的專門人才。”4.C綜合大學的會計專業培養目標是“會計學專業培養具有較高水平的,能從事科研單位會計理論研究、大專院校會計學教學和經濟管理部門及企業財務工作的專門人才。”通過對以上四種會計目標的分析我們可以看到一些有趣的現象:1.都強調人才培養的使用彈性,即所培養的會計本科學生都可以從事兩方面的工作:一是會計實務;二是理論研究(教學)。

2.目標定位不一致。原國家教委、財政部和A大學特別強調所培養的學生的規格層次是“高級”和“一流的”,B大學和C大學對學生的培養目標似乎要低一些,能在一般的單位從事會計科研、管理和會計實務工作。B大學為學生所定的會計實務目標最明確,畢業的學生應能夠承擔“會計師”職務。C大學在培養目標的定位上要柔和得多,從事會計實務的學生應具有“較高”水平,而從事會計教學的也只能去低一層次的“大專”院校。

3.培養質量的要求不統一。除C大學用一個較為模糊的“較高水平”一詞外,國家教委以及A大學和B大學都對學生的培養質量有專門的描述。國家教委強調學生的“德才兼備”;A大學強調培養具有“應用型、通用型、外向型”的人才;B大學強調學生德、智、體的全面發展。必須指出的是制定目標和如何描述目標本身并非目的,重要的是培養人才的結果。對會計大學本科生的教育有兩個問題需要明確,其一,本科會計畢業生到底是從事會計實務工作還是從事會計研究或教育工作;其二,會計本科專業人才培養目標應該怎么樣確定,本科層次是否能夠培養“高級”會計人才?顯然,要在本科會計教育中培養出面面俱到,能適應任何部門、擔任任何會計工作的會計人才未免過于天真。近10年來我國的本科會計教育現狀也充分證明了這一點,讓本科生去從事科研工作,特別是本科的教學工作需要一個較長的適應和改造過程才能達到目的,否則,就只能以犧牲教學質量為代價了。因此,現在看來,這里的培養目標不僅不能滿足現階段經濟發展對會計人才的需要,而且更不能適應21世紀經濟和社會發展對會計人才培養的需要。首先,力圖培養一種既能適應會計實務工作,又能從事會計研究和教學工作的打算是不現實的,而且目前的實踐已經證明按這一目標培養的本科會計人才存在的缺陷。其次,目前,我國的會計教育層次大致可以分為中等教育、大學專科教育、本科教育和研究生教育(博士和碩士)幾個層次。不同的層次由于培養的人才結構規格不一樣,其目標的確定也有所不同。若將本科會計教育的培養目標確定為“高級專門人才”的培養,不僅在會計教學中缺乏可操作性,而且也使得研究生階段的會計培養目標的確定缺乏空間。

二、會計目標的定位要確定中國會計本科教育的培養目標,就必須了解中國的經濟現實和會計人員的構成情況。

在即將到來的21世紀,中國的社會經濟正經受著以新技術革命發展為標志的信息社會的沖擊。信息時代的到來,標志著以知識為基礎的社會已經開始影響我們的各個方面,它使我們所面臨的會計環境至少會有以下幾種變化:

1.在即將過去的世紀,其會計的主要工作在于記帳、規劃、編制、定期使用報表等,會計人員的業務停留在帳務處理、資產評估、資金調度等方面。隨著信息時代的到來,傳統的企業耗費人力、物力的會計確認、計量、記帳和編制財務報表的業務將被電腦在瞬間完成。計算機的廣泛應用將使會計業務的處理和信息提供變得越來越快捷。這表明,計算機將對傳統的會計記錄和記量手段產生根本性的改變。

2.在新的世紀里,會計所面臨的經濟環境和會計處理內容也正在發生著巨大變化,許多問題是傳統會計和記錄手段所無法解決的。伴隨著經濟發展,新的會計問題將層出不窮:如創新金融工具的會計處理、商譽的確認以及不確定性事項的會計處理等等。

3.會計職能也從傳統的信息處理和提供轉向信息的分析、使用、幫助和參與經濟決策。目前在發達的國家,其會計職能的轉化已見端倪,以美國為例,在現在的會計事務所中,傳統會計事務所的查帳時間、查帳費用都大大降低。未來的會計人員的主要知識結構和精力都投在了利用會計信息為經濟決策服務方面。未來的注冊會計師也將不再主要是“財務報表鑒證業者”,而是“經濟決策的咨詢者”。未來的會計人員除了會計專業知識外,更需要綜合能力,如思維活躍、分析技巧與人的溝通協調能力等。這一發展趨勢目前已經在發達的國家顯現出來,如美國的亞歷桑那大學會計系畢業生有50%到咨詢服務部工作,只有30%和20%分別到審計部門和企業工作。

4.此外,就中國而言,即將加入的世界貿易組織(WTO)不僅會對中國的經濟變革產生深遠影響,將中國的經濟全面推向世界,而且也會使得中國的會計更加國際化——從會計準則的確定到會計技術程序上都必須向世界看齊。

5.隨著會計職能的拓展,未來的會計人員不僅是會計信息的提供者,更是會計信息的使用者。現代西方發達國家的經驗表明,未來的經濟決策人員將會有很大部分是由既懂管理又懂會計知識的人員組成,會計人員參與經濟決策所需的綜合知識和素質,依附于會計專業的綜合知識、創新能力和綜合解決問題的能力。這種發展趨勢給未來的會計教育提出了要求,如何在有限的大學教育時間里面對日新月異的會計環境和日益增長的會計知識?如何解決經濟生活中千變萬化的會計問題并幫助信息使用者做出恰當的經濟決策?傳統的會計教育教學總是滯后于經濟發展,要改變這種狀況就必須改變現有的教育目標和方法,將傳統的教育目標從獲取知識轉到學習如何學習上,將傳統的向學生灌輸知識的教育方法改變為培養學生的發現問題和解決問題的能力。這是中國會計教育適應21世紀經濟、社會發展需要,建立起現代化的會計教育觀念和教育模式的關鍵所在。目前中國的實際情況是擁有一支1200萬人的會計大軍,可這些會計人員的特點是數量多、平均水平不高、素質低,據財政部在90年代中期統計結果顯示,在現存的會計人員中,受過中等以上專業訓練的人不足一半,受過高等本科會計教育的人不足3%,顯然,目前的這種會計人員結構要滿足下一世紀經濟、社會發展的需要是根本不可能的,大力發展大學教育,提高培養質量是擺在我國高等會計教育面前的首要任務。另外,考慮到我國教育體制的層次性,不僅有普通高等教育、研究生教育,還有以技能訓練為主的中專、大專及成人職業教育。一些規模較小的企業及非盈利組織由于其經濟活動的復雜性不如大的企業和單位,用以技能訓練為主的大專、中專或成人教育層次的學生就基本能夠滿足需要。而在研究機構和高等學校從事教學工作以及大型企業的會計人員主要由研究生階段的教育來培養。而隨著市場經濟的不斷建立和完善,中國的高等會計本科教育面臨著一個需求量龐大的市場,這個市場主要是市場經濟中的各種中型企業組織、正在發展中的會計師事務所、各種經濟服務咨詢組織和政府機構等非盈利組織,會計本科教育的培養重心就是要培養下一世紀在市場經濟建設中的應用型會計人才。

三、21世紀會計本科教育目標的確定

(一)高等會計專業培養目標的確定要遵循的原則高等教育中會計本科教育的目標確定從系統論的觀點出發,對于會計人才的培養具有方向性和指導性的作用。根據下一世紀高等會計教育所面臨的經濟、文化的客觀環境及我國的實際,高等會計教育的培養目標應遵循以下原則。1.一般原則:第一是要有適應性。會計人才的培養目標歸根到底取決于社會發展對會計人才的需要。第二要有預見性。雖然會計人才培養目標也是一個伴隨經濟發展而不斷變化的動態目標,但人才培養的時效性要求目標的確定能夠適應未來經濟社會發展對會計人才質量和規格的需要。第三要有科學性。教育具有其內在發展規律,會計學科發展也有自身的內在規律,培養目標的確定要符合會計學科發展和高等教育的要求。第四要有層次性。由于社會經濟的發展是一個復雜多變的體系,不同地區、不同的經濟環境下經濟發展的水平是不一樣的,這就要求會計人才的培養要滿足不同經濟和社會層次對會計人才的需要,會計目標的確定也要考慮這種差別。第五要有可操作性。目標的確定要與會計所處的社會、經濟、科技及會計本身的技術手段和方法相一致,任何人為的拔高或降低會計目標的行為都會損害會計教育的功能,影響會計職能的發揮,造成會計人才浪費。2.專業原則:國際會計師聯合會(IFAC)曾對會計教育目標的構建提出了三個與掌握專業知識相關的原則:一是與專業有關的知識掌握程度;二是將所學知識運用于實際工作的能力;三是從事專業工作的態度與方法。同時還要求在會計教育目標中,充分體現注重實際能力培養、實行開放性教育、注重人際的交流訓練、終身教育及職業道德等五個觀念。3IFAC對會計培養目標的意見歸根到底是注重學生培養的內在本質,注重專業知識的運用和學生的全面發展,也就是學生的素質教育問題。

(二)會計人才培養目標的確定需要指出的是,雖然會計是一門注重實務的科學,但對實踐經驗的要求并非本科會計培養的唯一出發點,這一點美國的經驗值得借鑒。以前美國會計教育界一直將未來的職業會計師所具備的知識作為學生的培養目標。由于經濟進程和發展的復雜性,會計教師一直忙于將新增加的內容不斷傳授給學生,但學生學到的知識仍然有限,無法面對就業后日新月異的經濟環境。針對這種情況,美國會計學會(AAA)下設的“會計教育改進委員會(AECC)”在1990年9月提出了關于改進會計教育質量的第一份研究公報:狀況公告第一號——《會計教育目標》(ObjectivesofEducationforAccountants)。在這份報告中,AECC將會計目標定位于如何面向未來的會計職業要求和如何具備在會計職業中取得成功的能力培養兩個坐標上。這份著名的報告指出,會計教育應該是培養學生能夠成為職業會計師而不是進入職業界時就成為會計師,畢業生要成為具有相關知識和豐富經驗技能的會計師還必須繼續學習。因此,會計教育應培養學生掌握終身繼續學習(lift-longlearning)的能力,即如何學習(learningtolearn)這是會計目標的核心。而要實現這一目標,就必須培養學生具備三方面的知識或能力:主要包括技能(skills)、知識(knowledge)和職業傾向(professionalorientation)。其中,技能主要包括:通迅能力(communication有效的聽、說、讀、寫)、智力能力(intellectual尋找、獲得、組織信息以及一般情況下分析問題和解決問題的能力)、交際能力(interpersonal和他人進行有效合作和具備領導才能。);知識包括一般知識(generalknowledge)、所服務的組織和企業知識(organizationalandbusinessknowledge)以及會計知識(accountingknowledge);職業傾向指會計學生應該認識會計職業并關注其知識、技能和成員的價值發展;他們應該知悉會計職業道德并能據此做出價值判斷;他們應該具備完整、客觀地表述問題的能力并關心公眾利益。4AECC的會計目標核心是將會計教育從傳統的知識獲取(knowledgeacquisition)轉向掌握學習的技能(learningtolearn)。1997年,我國教育部在《關于普通高等學校修訂本科專業教學計劃的原則意見》中指出:“為適應21世紀社會經濟發展的需要,培養德、智、體全面發展,基礎扎實、知識面寬、能力強、素質高,富有創新精神的專門人才。”這實際上為我們確定21世紀高等學校本科專業學生的培養目標指明了方向。因此,根據21世紀世界經濟社會和中國經濟的發展環境和高等教育的特點,21世紀高等本科會計教育目標應描述為:以滿足社會需求為導向,培養面向市場經濟中的企業和非盈利組織需求的具有開拓精神和創新意識、良好的職業道德、相關的專業知識并掌握學習技能的、能夠成為會計師的會計專門人才。這種會計人才應具有扎實的專業基礎和相關的知識,具備與本專業相關的實踐能力和良好的職業道德,具有善于發現問題和解決問題的能力。其核心是掌握本專業繼續學習的能力。因為對學生而言,大學畢業本身并不表明已經進入會計職業界并掌握了會計師工作的經驗和技能,在實踐中繼續學習才是學生成為職業會計師的前提,也才是學生在工作中不斷取得成功的關鍵。如前所述,將會計教育目標確定于培養學生的學習能力,主要原因是現代教育已經不能囿于將書本知識灌輸給學生,知識和信息爆炸使學生應該學習的知識呈幾何增長,傳統的教育方式不能適應知識變革和發展的需要,我們不僅要為學生打開已有的知識大門,更重要的是要教給他們尋找打開未來新知識大門鑰匙的方法和教會他們開門的技藝,這是21世紀的教育的核心。請記住這樣的忠告:“教育并不以你獲得的最后一張文憑而中止。終身學習在一個以知識為基礎的社會里是絕對必需的。”5還需指出的是高等教育的最終目的是要培養具有創新意識的人才,這就要求對會計教育培養方案和教育手段、內容、方法乃至學生的學習技能、手段都要進行與之相適應的變革,這將是一場會計教育的革命,成功與否關系到21世紀包括會計人才培養在內的高等教育能否滿足新世紀社會發展和經濟建設的需要。需要注意的是,我們的研究結果所涉及的高等會計教育目標只是原則性的和一般性的,各個學校還需要根據自身的特點,將一般性的會計教育目標具體化。也只有這樣,我們所確定的各自的會計教育培養目標才具有可操作性,從而也才能保證各個學校在會計人才培養方面的特色。例如,對于會計教育力量雄厚、會計理論研究搞得好的,具有本科生、研究生等不同層次的一些大學,可以根據自身的特點側重于對學生會計基礎理論研究能力的培養,為學生進行高一級學歷教育和培養其理論分析能力打下基礎。而對于與企業聯系緊密、注重實踐性的學校就可以將學生的培養重心放在培養滿足企業等其他組織對職業會計師的需要上。

注釋:

1這里所提及的四個會計本科教育培養目標除第一個是來源于原國家教委和財政部在80年代所提以外,后三個來自國內著名的三所大學會計系的本科生培養計劃。

2未來會計師是決策咨詢者[N].中國財經報,1998—5—30(2).

3許家林.我國高等會計教育改革與發展若干問題[J].會計改革與會計管理,1997(11).