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審計是現代企業的“第三只眼睛”。審計機關作為國家重要的經濟監督部門,如何應用監督職能參與國企改革,服務于國有企業的產權改革、公司化改造,服務于國有企業的戰略重組和完善現代企業制度,是審計在新形勢、新情面臨的新問題。本文力圖對這一問題進行深入的探討。

一、國有企業改革與審計監督的關系

經濟活動離不開審計監督。這是因為:國有企業的特殊所有制性質、重要的經濟地位和深化改革的要求,決定了加強審計監督的必要性;審計所具有的基本職能及其國家審計所處的特殊地位,又決定了它在國有企業建立和完善現代企業制度中占有特殊的使命。因此,從國有企業改革方向和發展要求來看,審計監督在以下方面與其有密切的關系。

1．國有企業實施政企分開必須強化審計監督。

與傳統計劃經濟體制相適應,國有企業產權制度的典型特征是國有國營,即國家全民所有權,并通過政府機構直接經營企業,其結果是政企不分。因此,政企不分是阻礙國有企業產權獨立,并建立現代企業制度的最大障礙。在國家保留所有權的前提下,解決企業產權獨立,建立現代企業制度,要從解決政企分開入手。這是國有企業建立現代企業制度的前提。國有企業實現政企分開后,強化審計監督是其必備條件之一。這是因為,政企分開后,審計為政府的一個經濟監督部門,是政府對企業的重要監控方式,以實現國家宏觀經濟政策的要求,同時,政府作為國有資產的所有者,也要借助審計監督,來保證企業對國有資產實際運用合理性,實現其保值增值要求,滿足國家作為所有者的利益要求。

2．國有企業產權界定和公司化改造必須強化審計監督。

公司化改造是國有企業建立現代企業制度的基本形式。公司作為現代企業制度的基本特征是“產權明晰,權責明確”。它要求:一是出資者明確,各投資主體到位;二是企業擁有法人財產權,以其全部法人財產依法自主經營,自負盈虧,對出資者承擔資產的保值增值責任,成為市場主體;三是劃分企業的投資主體與企業法人財產權主體各自的權利和責任。因此,國有企業在公司制改造過程中,必須依靠審計進行監督,以確保國有資產評估的真實性、產權界定的合規性,實現規范化的公司制改造,維護國有資產所有者的權益;保證國有股權依國家產業政策在股份有限公司中的控股地位;促進國有資產合理配置,優化國有資產投資結構,提高國有資產運營效益;保障國有股權益,做到與其它股權同股、同權、同利。

3．國有企業完善科學管理必須強化審計監督。

我國國有企業原有的管理制度,基本上是建立在計劃經濟體制下的管理模式,雖然有些國有企業創造了一些比較科學的管理制度,但總的來說,建立完善與現代企業制度相適應的財產或產權制度、組織制度和科學的管理制度的任務還十分艱巨。現代企業的管理實際上涉及到生產力和生產關系兩個方面,其主要內容應按照社會化大生產和《公司法》的要求建立規范的企業內部領導體制和組織管理制度,實行權力、決策、執行和監督機構獨立分設,權、責、利關系明確,各司其職,相互制約,協調運轉。而這些制度能否實現正常運轉,關鍵在于審計。

4．國有企業的信息披露必須強化審計監督。

投資者對國有企業經濟信息的真實性了解要求強化審計監督,以確保投資的安全性。2001年6月,李金華審計長在全國深化企業審計研討會上指出:“由于機制的原因,現在相當一部分國有企業管理松懈,存在著會計信息不實,甚至弄虛作假,做假賬、報假賬、算假賬情況非常嚴重,財務會計資料不真實的情況相當普遍。”會計信息的失真,將會帶來多方面的嚴重的危害:一是給政府的宏觀決策和調控帶來誤導;二是造成國有資產的流失;三是虛假信息進入市場會導致投資人、債權人的錯誤決策。這就必然會影響國家正常的經濟秩序和社會穩定。對企業財務會計資料進行驗證,展示其內容的真實性,保證經濟信息的安全、可靠是審計的基本職能,是市場經濟和現代社會對審計的客觀需要。二、當前國企審計中面臨的情況和問題

隨著國有企業改革的不斷深入,對國有企業的審計也出現了許多新情況新問題。主要有:

1．產權不清,企業利益分配關系無法界定。

界定產權是股份制企業收益分配關系的前提,產權不清,企業的利益分配關系就無法界定,甚至造成國有資產的流失。由于產權不清,審計中查出的問題,無法找到責任人。迄今為止,我國一直未明確究竟誰對國有企業的資產負最終直接法律責任。比如,對企業不同來源資產所有權的界定,對企業依據有關政策提取的專項基金形成的資產產權歸屬的界定,對國家采取優惠政策以轉化投資方式形成的資產產權界定等等,都無法依據有關政策認真衡量,依法搞好界定。

2．對資本運營功能審計缺位,難以對國有企業經營質量實行公正評價。

對國有企業的審計目標不明確。對國有企業資產負債損益進行審計雖已提出來了這么多年,但究竟該怎么審還未真正解決,至于怎么拓寬審計領域,再經過若干年,審計到底要達到一個什么樣的目標并不很清楚。現在對國有企業的審計就內容而言,一般都是以財務收支為審計的主要內容,注重違紀款的處理,從某種程度上講給人造成錯覺,致使有人認為審計部門是“第二稅務部門”,而對國有企業資本運營效率的審計可謂涉足不深。具體表現在:一是對企業的資本運營情況（如投入主體資格的確認、投資規模和投資方向的審計）不夠深入。二是對國有資產的經營情況如經營方式的選擇,在這一過程中包含著對經營主體的確認,經營者權益和責任的落實,經營業績的考核、評價,經營過程中的產權約束以及國有資產的保值管理等等,也不夠深入。三是對國有資產收益分配情況模糊。由于存在上述原因,所以在如何合理確定國有資產收益在國家、企業、個人之間的分配方面,在企業擴大再生產的積累和用于職工個人、集體消費基金的比例關系方面以及保證歸國家分配的收益上繳等,都是“霧里看花”。四是對國有資產產權管理的情況（如國有資產產權的界定與評估是否規范,國有資產產權登記是否符合法定程序等）也很不規范等等。而事實上對國有企業審計的出發點和歸宿點都應放在提高國有資產的運營效能和企業經營質量上。

3．審計部門本身的建設滯后于國有企業改革步伐。

這主要表現在:一是審計網絡尚未建立,信息量不足,審計缺乏系統性。二是審計揭露和披露的關系難以把握,什么問題該披露,什么問題不該披露,界限難以把握,給審計事項評價帶來一定的困難。三是審計人員的業務水平偏低,審計質量還有待于提高。四是審計方法陳舊,審計手段落后。五是內部管理制度不健全,缺乏對審計項目全過程進行有效管理、監督和約束的機制。

4．一些國有企業的領導,對審計工作在認識上存在著片面性,行動上有抵觸。認為審計監督是找岔子,妨礙了企業的自主權,對審計不提供真實情況,不很好地配合。對企業的內部審計重視不力,甚至不予置理,弄虛作假,濫用職權,致使內部審計形同虛設,增大了政府審計工作的難度。

三、國有企業審計新內容新方式新方法探析

上述情況表明,在市場經濟體制深入運作的過程中,對國有企業的審計監督還有很多問題值得我們去深入地探索。我們認為:今后審計工作的思想觀念和工作重點要實現由以查處違紀款的財務收支審計向摸清企業家底的真實性審計轉變;要增強審計風險意識;要建立審計網絡系統。具體說來,可從以下幾個方面加以改進和完善。

1．對國有企業應重點審計的內容

李金華審計長曾指出:“企業的審計首先要回答的是企業的資產負債損益是否真實的問題。這是當前企業審計的要害,也是我們審計工作者的出發點和歸宿。”因此,對國有企業的審計應突出真實性和合法性。具體應抓住以下幾方面:一是檢查企業是否按有關規定程序辦事。檢查是否依照法律、行政法規規定的條件和要求,轉換經營機制、清產核資、界定產權、清理債權債務,是否經有關部門審查批準;經營范圍等有關手續是否符合規定程序;并對文件、證明的齊全程度進行檢查。二是重點審計國有資產的投入。檢查界定產權,是否符合有關制度規定,是否有低估、漏估國有資產,特別是要對國有無形資產（如商標使用權、企業商譽、產品專營權、非專利技術）的價值評估的依據及其正確性檢查。三是要審計企業生產經營活動中的以下主要環節:（1）檢查主要產品主要材料價攤入產品生產成本、批期、品種、成本計算價值的正確性;產品銷售成本、材料成本差異、應攤應提、跨期攤提的準確性;生產成本、管理費用、銷售費用的合法性;是否存在擠占成本費用等問題的審計。（2）審計企業實現利潤（虧損）的真實性,按規定分配的正確性。（3）審計資本公積、盈余公積,增加和使用是否符合規定;使用后,產生的經濟效益和社會效益。