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摘要：稅收收入彈性反映了稅收對經濟增長的影響程度，通常認為稅收收入彈性應圍繞1上下正常波動。本文從總量和結構方面對山東省國稅稅收收入彈性進行了實證研究，并分析了導致山東稅收成高增長的因素，對于認識稅收收入在山東當前形勢下所能發揮的作用以及如何發揮作用具有重要意義。

關鍵詞：稅收彈性經濟增長實證分析

一、稅收彈性的內涵及意義

稅收彈性是指稅收對經濟增長的反應程度，即稅收收入變化率與經濟增長率之間的比例關系，其公式為：

ET=（△T/T）/（△Y/Y）

公式中，ET為稅收彈性，T為稅收收入總量，△T為稅收收入增長量，Y為國內生產總值（GDP），△Y為GDP的增長量。根據彈性理論，ET=1時，表示稅收與經濟同步增長；當ET>1時，表明稅收增長快于經濟增長，即經濟的發展能帶來更多的稅收收入；當ET<1，時，表明盡管稅收絕對量可能比較大，但稅收增長速度慢于經濟增長速度，新增GDP中稅收集中度下降。在實踐中，ET=1的情況并不常見，通常ET的數值總是表現為大于1或者小于1。

稅收彈性理論是西方稅收學說的一個重要內容，引入稅收彈性概念具有重要的現實意義。首先，強化稅收彈性是市場機制的內在要求。在價值規律作為資源配置的基本手段的條件下，經濟發展必然具有一定的反彈力。而稅收的特征之一表現為固定性，稅收制度一旦確定，在短期內就不可能有大的經常性的變動。這就要求稅制本身具有彈性，能自動增減其收入量，以適應多變的經濟發展狀況。其次，建立稅收彈性是實現政府職能的需要。一般來說，隨著人均收入的提高，人們對食物、衣服等私人產品的的需求逐漸下降，對“公共”產品的需求不斷增加。這就相應增加了政府在交通、通訊以及政府一般管理等方面的要求，而且社會福利也將隨著人均收入的提高而不斷增加。這些壓力都要求提高政府支出水平，增加稅收收入。彈性稅收能夠隨國內生產總值的增加而增加，從而為正常的政府支出提供資金，實現其發展目標。第三，有彈性的稅收制度是政府加強和改善宏觀調控的重要工具。西方經濟學將稅收看作政府實施宏觀調控的自動穩定器。在經濟過熱時，有彈性的稅收制度可以保證在經濟增長時稅收收入自動增加，從而減少企業和個人手中可支配的貨幣收入，防止投資和消費基金的膨脹，減少發生通貨膨脹的可能性；在經濟滑坡時，稅收收入能自動減少，從而使企業和個人支付增加，刺激經濟回升。從這個意義上說，彈性稅收具有促進總供給和總需求平衡，熨平經濟波動的功能。

二、山東國稅稅收收入彈性與經濟增長的實證分析

山東省的經濟總量目前居全國第2位，是名副其實的經濟大省。與此同時，山東省國稅稅收收入也一直保持較快增長，而且增長速度高于GDP的增長速度。本文擬通過對近幾年山東國稅稅收收入彈性的分析，對稅收收入與經濟增長的關系進行進一步的考察。

（一）按年份劃分

表12001—2005年山東國稅稅收收入彈性比較

項目GDP稅收收入國內增值稅、消費稅（兩稅）

增長（%）增長（%）ET增長（%）兩稅占稅收收入比重（%）ET

200110.014.51.4512.067.41.20

200211.78.90.7612.369.51.05

200313.420.21.5113.965.91.04

200415.329.31.9223.162.11.51

200515.222.61.4822.860.31.50

資料來源：《山東統計年鑒（2002—2006）》、《中國稅務年鑒（2002—2006）》。

從總體上看，近幾年由于山東稅收收入大幅度增長，稅收收入彈性總體上呈上升趨勢，進入高彈性增長區，且增長比較平穩。除2002年稅收收入彈性低于1外，其他年份均在1.45以上，2004年無論是GDP、稅收收入增長速度還是稅收收入彈性都達到了近幾年的最高值。

（二）按稅種劃分

表22001—2005年山東國稅稅收分稅種稅收彈性比較

稅種國內增值稅國內消費稅企業所得稅涉外企業所得稅

占收入的%ET占收入的%ET占收入的%ET占收入的%ET

200160.61.186.81.398.32.754.17.6

200261.80.967.71.936.2—4.52.23

200358.71.047.21.067.33.194.00.20

200455.21.416.91.567.62.204.12.15

200554.41.635.90.518.93.233.50.39

資料來源：同表1。

從總體上看，2001年以來，由于各主要稅種呈高增長趨勢，因此收入彈性除個別年份稍有波動外，基本上呈高增長態勢。企業所得稅和涉外企業所得稅的收入彈性雖然從總體上高于國內“兩稅”，但由于“兩稅”在整個稅收收入中占有較高比重，因此“兩稅”的稅收收入彈性變化基本上決定了整個稅收收入的彈性變化。

（三）按行業劃分

表32002—2004年山東國稅分行業增值稅稅收彈性比較

產業工業增值稅商業增值稅

增長（%）ET增長（%）ET

200211.00.9412.11.03

200314.51.0811.70.87

200422.21.4517.21.12

資料來源：同表1。

從總體上看，無論是工業還是商業，其稅收彈性都呈逐年上揚趨勢，且和整個稅收彈性的變化趨勢基本一致。其中，工業增值稅的稅收彈性稍高于商業增值稅，但兩者都處于高彈性增長區域。

（四）按所有制劃分

表42001—2004年山東國稅分所有制類型稅收彈性比較

企業類型國有企業集體企業涉外企業個體私營企業

20010.41—6.514.07

20020.14—2.212.18

2003——0.961.78

20041.070.411.852.01

資料來源：同表1。

從總體上看，國有企業、集體企業的稅收彈性明顯低于涉外企業、個體私營企業，其中2001年—2003年，集體企業出現了連續三年的稅收負增長，2002年國有企業稅收彈性僅為0.14，2003年則出現了稅收的負增長。而另一方面，涉外企業、個體私營企業稅收彈性則保持穩定，且處于高彈性增長區域。

（五）按地區劃分

表52005年山東國稅分地區稅收彈性比較

地區GDP增長（%）稅收收入增長（%）ET

全省合計15.222.61.48

濟南15.68.60.55

青島16.915.10.89

淄博17.126.71.56

棗莊17.433.81.94

東營17.736.82.08

煙臺17.621.01.19

濰坊17.126.51.55

濟寧17.317.61.02

泰安17.230.01.74

威海17.411.90.68

日照17.643.42.47

萊蕪18.545.52.46

臨沂17.221.81.23

德州17.228.91.68

聊城17.524.11.38

濱州17.738.22.16

菏澤17.326.71.54

資料來源：《山東統計年鑒》（2006年）。

分地區看，全省17市基本上都處于高彈性增長區，有一半以上的市稅收彈性超過了全省平均水平。近幾年發展較快的日照、萊蕪、濱州等市稅收彈性更是達到新高，菏澤、棗莊等一些欠發達地區的稅收彈性也都有較高增長。

三、山東國稅稅收收入彈性高增長的因素分析

近20年以來，我國稅收收入增長不快，低于GDP的增長幅度，占GDP的比重不斷下降，致使宏觀稅負持續走低。然而1996年以后，隨著經濟增長速度、稅收征管水平不斷提高等因素，我國宏觀稅負水平呈平穩上升趨勢，由1996年的10.18%上升至2004年的17.66%，特別是“十五”時期，稅收步入快速增長期，年均遞增17.7%，超過GDP的遞增速度，平均彈性為1.37。與此同時，稅收彈性系數劇升，結束了以往稅收收入占GDP比重下降的趨勢。在這個大背景下，山東也出現了相應的連續高彈性增長，這和國家的整體趨勢是吻合的。因此，對山東國稅稅收收入彈性差異進行分析，具有一定的代表性。

（一）山東國稅稅收收入彈性高增長的總體因素影響

1.經濟增長因素分析

理論上，稅收收入的增長必然與國民經濟的增長高度相關。近幾年，全國國民經濟保持了較快的增長速度，為稅收收入的增長提供了源泉、動力，這是稅收收入高彈性增長的根本所在和前提基礎。而山東國稅從2001年以來，稅收收入的大幅度增長應該說和國家經濟總量在整個“十五”時期保持較快增長的大趨勢是相協調的。從拉動經濟增長的三大需求分析，近幾年山東投資保持了較快的增長速度，“十五”期間，累計完成固定資產投資29000多億元，是“九五”的2.9倍，年均增長30%，有力的拉動了經濟的增長。投資規模不斷擴大客觀上必然要求追加稅收，同時通過進行基本建設和技術改造，一些重點行業如電力、紡織、機械、冶金、電子、建材中形成了不少的新的稅收增長點，為稅收收入的持續增長提供了動力。從消費來看，近幾年來，山東城鄉居民消費水平增長加快，“十五”時期社會商品零售總額年均增長13.5%左右，消費作為內需的重要組成部分，對山東經濟的健康發展起到了積極作用，也拉動了稅收的增長。從出口來看，按照乘數理論，出口總值每增加100元，可相應增加GDP200元左右，由此增加“兩稅”收入11.48元，2005年山東外貿出口總額達到462.5美元，增長28.9%，按照出口增長與稅收增長的比例測算，僅出口一項在2005年約增加“兩稅”收入9.5億元。由此分析可以看出，經濟的快速增長是山東國稅收入的高彈性的主要因素。

2.經濟環境因素分析

從國際上看，世界經濟全球化持續發展，對我國的稅收收入增長也是至關重要的，山東近幾年外貿、外資的較快增長得益于國際環境的穩定。從國內和山東情況看，支撐經濟持續增長的還有經濟效益提高、重工業增長加快、價格穩中有降、所有制結構持續調整等因素，這些都客觀上為企業及時足額繳納稅款提供了堅持的基礎，保證了征收率的提高，從而帶動稅收收入彈性的增加。

3.稅收政策與稅收制度因素分析

稅收制度是稅收參與社會分配、取得多少收入的決定性因素；稅收政策則是運用稅收增減變化來影響和控制經濟運行、經濟結構合企業行為。從稅收政策與稅收制度因素的影響來看，一方面，在我國現行的稅制和稅收政策中，稅收減收因素較強。如在稅制中存在稅種覆蓋面有限、行業與產業之間稅負不平衡、稅率結構不合理及出口產品實行“免抵退”制度等問題；另一方面，增值稅、所得稅等稅種所實行的優惠政策也是造成稅收收入占GDP比重下降的重要因素。但值得注意的是，在所考察年度中，適應宏觀經濟政策的要求，稅收制度和稅收政策經歷了比較大的調整，如企業期初存貨進項稅款抵扣政策、外商投資企業“超稅負返還”政策、校辦、民政等幾類企業增值稅“先征后返”政策的到期，這些減收因素的減少及利息稅開征、證券投資市場活躍帶來的證券交易印花稅大幅增加等政策性增收因素的增加均是實際稅負上升的原因。另外，近幾年規范執法觀念的深入人心和內外部各類監督檢查力度的加大，隨意變通政策、越權減免稅、不征少征的現象得到了根本的控制，稅收收入彈性的提高成為了必然。

4.稅收征管因素分析

近幾年國家各級稅務部門大力推進依法治稅，強化稅源管理；加快金稅工程，強化增值稅的征收管理；加大推進清理欠稅、緩稅工作，稅收環境逐步得到了改善，偷漏逃稅現象大為減少，為稅收收入的高增長起到了有力的促進作用。如通過加強征管，個人所得稅年均遞增34.3%；統管金稅工程建設，增值稅征收率達到70%。從山東來看，近幾年的調查數據顯示，全省納稅申報率、申報正確率逐年提高。再比如2004年山東商業增值稅收入完成74.1億元，比上年增長17.2%，主要得益于一系列加強商貿企業增值稅管理的措施。稅收征管的加強是山東稅收收入彈性高增長的一個很重要的原因。

（二）山東國稅稅收收入彈性高增長的結構因素影響

1.稅制結構因素分析

我國現行的稅制結構是以流轉稅為主、所得稅為輔的“雙主體”結構模式。在流轉稅收入中增值稅、消費稅、營業稅約占稅收總收入的70%以上，其中增值稅約占50%，而能夠參與經濟調控的以所得稅為代表的直接稅比重，則由過去的28%左右下降到現在的18%。這是結構模式決定了流轉稅和所得稅在整個稅收收入中占有絕對比重。如表1所示，山東的“兩稅”的占到了全部國稅收入的60%以上，最高年份達到69.5%。因此，流轉稅和所得稅的變化直接左右稅收彈性系數的變化。2001年—2005年山東“兩稅”增長速度均高于GDP的增長速度，稅收收入彈性必然會隨之提高。所得稅雖然在稅收收入中占的比重不大，但在考察年度內所得稅增長較高，同樣成為拉動稅收收入彈性呈高增長的主因。

2.產業結構因素分析

由于各產業對稅收收入的貢獻率不同，因此不同產業的增長對稅收收入增長的拉動作用也是不同的。近幾年，山東省加大了產業結構調整的力度，工業結構逐漸向高附加值產業方向變化，工業企業內部結構也獲得了良性調整，企業銷售收入中的應稅增值額擴大。從表3中可以看出，2003年以來工業增值稅對稅收彈性的貢獻逐步大于商業增值稅。

3.所有制結構因素分析

改革開放以來，山東在注重強化國有經濟主導地位的同時，大力發展非公有制經濟，提出了扶持和鼓勵民營經濟發展的一系列政策措施，民營經濟發展活力不斷顯現，目前，民營經濟增加值占到全省GDP的1/3，民企上交稅金占到全省地方財政收入的一半以上。而國有、集體工業由于經營機制、統計指標口徑調整等因素的影響，產值及稅收發展較慢。表4數據顯示：在多種所有制形式中，個體私營企業、涉外企業稅收增幅較高，稅收彈性處于高彈性增長區域，且明顯比國有經濟和集體經濟高，對整體彈性的提高起到了積極的作用。

4.區域差異因素分析

近幾年，山東加大了統籌區域經濟發展的力度，各市經濟增長都保持了較高的速度，區域經濟發展差異總體上趨緩。整體經濟的穩定增長及經濟發展差異的縮小，使稅收收入的變化也表現出相應的規律。從表5中不難看出，山東全省各地區的稅收彈性大都處于高增長區，這也是拉動全省稅收彈性穩步提高的重要原因。

四、結論

（一）山東國稅稅收收入彈性總體判斷

稅收彈性有很多因素決定，具有總量上的原因，也有結構上的原因；既有內部的原因，也有外部的原因；既有體制上的原因，也有征管上的原因。尤其是當前我國經濟的總體發展仍處于轉型時期的過程中，由于本身管理體制和稅制結構的不穩定和不成熟，決定稅收彈性的因素變得更加錯綜復雜，如果簡單地要求稅收收入彈性總是圍繞著1上下波動，是不客觀的。本文所分析的山東省，雖然稅收彈性連續出現了高增長，但仍處于正常范圍。

（二）當前稅收收入彈性存在一定負面影響

稅收收入彈性的連續的高增長，也會對經濟產生一定的負面影響。世界銀行顧問凱斯—馬其頓通過對20個不同稅負的國家進行實證分析，得出稅收每增長1%，GDP增長率減少0.36%的結論；我國學者采用1979—1999年統計資料進行回歸分析，也得出相似結論，稅收每增加1000元，GDP大約減少2300元。可見，長期的稅收高彈性和高稅負很可能造成經濟與稅收之間的惡性循環。當前必須按照經濟發展的要求，根據稅收中性原則適時調整稅收制度及稅制結構，切實規范執法，使稅收與經濟得到協調發展。

參考文獻：

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