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摘要:隨著醫療體制改革的不斷深化，醫療市場競爭日益激烈，醫院必須不斷適應市場經濟發展的要求，逐步實現醫院成本核算的改革。本文首先分析了醫院成本核算的意義，然后探析了傳統醫院成本核算方法的弊端，最后對醫院成本核算改革提出策略。

關鍵詞:醫院；成本核算；改革

一、醫院開展全成本核算的作用與意義

醫院開展全成本核算的作用與意義可以從宏觀與微觀兩個角度進行闡述。

1.從宏觀上講，醫院開展全成本核算可以為衛生行政部門和物價、財政部門合理制定衛生服務收費標準、經費補助標準提供科學依據。

（1）醫院全成本核算中的醫療項目成本是制定收費標準的依據。成本核算人員要深入科室，詳細計算不同醫療項目的直接發生成本，如衛生材料費、低值易耗品、直接勞務費、專用設備的折舊費等等。并將醫療項目間接發生的成本，如行政后勤、醫輔科室的成本要素消耗，按照科學的分攤系數分攤至醫療項目中去。（2）醫院實行成本核算，是深化衛生改革的要求。建立鼓勵質量和效益的機制正是深化衛生改革的目標之一。醫院實行成本核算，政府部門按衛生服務社會平均成本制訂收費標準，鼓勵衛生機構開展公平競爭，有利于建立、培育和完善醫療服務市場。

2.從微觀上講，醫院實行全成本核算是醫院制定科學決策、加強管理強有力的手段。主要表現在以下幾個方面：（1）醫院實行成本核算，有利于提高醫院的經濟效益對于一般商品生產和交換而言，市場競爭意味著價格競爭，價格競爭實質是成本最小化競爭。對醫療服務市場來說，雖然價格競爭不是主要競爭手段，但面對政府規定的價格，在保證服務質量和數量的前提下，成本控制己經成為并必將成為醫院生存和發展的重要手段。（2）醫院實行成本核算，為評價分析衛生服務綜合效益提供信息資料。衛生投資的效益，不論是宏觀的社會效益和微觀的經濟效益都與成本成反比。醫院的資源也存在合理配置問題。通過成本核算，可以尋求降低成本的途徑，針對成本管理中存在的問題和薄弱環節，制定措施改進工作，挖掘潛力，使各類衛生資源處于最佳利用狀態，減少浪費，從而達到提高資源綜合效益的目的。

二、傳統醫院成本核算方法的弊端

1.醫療服務成本核算組織管理體系尚未健全

新成立的醫療服務成本核算部門與原來經濟管理部門一財務部門基本不發生大的關系，二者之間只是相關數字之間的提供和合作關系。由于兩個部門或機構在醫院經濟管理中的作用和地位不同，原財務部門或機構在醫療服務成本核算中往往處于被動地位，而新建的核算部門或機構掌握全院經濟的基礎數據和管理思想處于主動地位，在醫院經濟整體管理工作中兩部門或兩機構難免出現不協調不配合的局面。

2.醫療服務成本核算內容有待完善

醫療服務成本管理不僅要重視物化成本，還要重視勞動成本及技術成本，使醫療服務成本內容綜合完善，真正反映醫療服務的全部價值。然而，由于醫務勞動計量標準不規范，大部分醫院在成本核算中只簡單地以門診人次、住院天數作為計量單位，對于病人病情輕重、診斷的難易程度、診療中存在的風險等沒有得到真正反映，從而挫傷了一部分臨床醫護人員的工作積極性。

3.醫療服務成本核算方法體系及信息化還欠成熟

我國現行的會計準則和醫院會計制度中對醫院成本核算的原則和核算方法并無具體和明確的規定，多數醫院參照企業成本核算的基本原理，單獨制定自己的成本核算制度，因此，成本核算數據與財務核算數據之間的不匹配現象在所難免，各個醫院成本開支范圍大小不一，采用的成本核算方法也不統一，有的用完全成本核算，有的用不完全成本核算。

三、醫院成本核算改革的策略

1.醫療服務成本核算管理應遵循價值規律

在市場經濟體制下，衛生服務屬于第三產業，并作為特殊商品部分進入市場。衛生服務所消耗的社會必要勞動時間具有市場的基礎。價值規律要求等量勞動等量交換，因此，衛生服務成本應真實反映衛生服務的價值。醫院經營管理應以追求醫療服務效益的最大化為原則，合理利用有限的衛生資源，優質、高效、低耗地為社會提供醫療服務，最大限度地提高社會整體人群的健康水平和生命質量。

2.醫療服務成本核算管理應避免短期行為

目前有研究提出顧客總價值與顧客總成本的差額的“顧客讓渡價值”策略，一方面，通過提高醫療服務水平、服務質量、醫務人員綜合素質，樹立醫院的形象來增加顧客總價值；另一方面，降低顧客總成本，即減少患者的貨幣成本、時間成本、精力成本等支出，使患者獲得更大利益。因此，醫院經營管理應在不增加病人疾病負擔的前提下進行成本核算，加強自身成本控制，提高勞動效率，達到經濟效益和社會效益雙豐收的目的。

3.醫療服務成本核算管理應實施科學化規范化

目前國內大多數醫院開展的成本核算主觀性隨意性太強，科學化規范化欠缺。如對醫院進行成本核算調研時發現，對記入科室支出的成本范圍不同，導致進入成本標準范圍不確定，有的支出進入成本，有的支出不進入成本，從而影響成本核算的準確性和最終目的。對醫療服務成本核算信息系統的開發和應用，政府和有關部門應大力支持和極力推廣應用，真正做到科學化規范化信息化管理。

4.成本核算必須與醫院其他管理改革措施緊密結合

成本核算不是萬能的，它是一種長效機制，并不能指望它解決醫院及科室中的所有問題。成本核算是醫院改革的突破口，這項改革措施與醫院其他改革措施是有機結合、相輔相成的。通過成本核算可以發現醫院在管理上、制度上出現的漏洞甚至是宏觀政策上的缺陷，但要彌補漏洞，改正不足，必須適時地推進其他改革措施，這樣醫院的各項改革措施才能收到成效，形成良性循環。

參考文獻：

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