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摘要：隨著我國經濟體制改革的不斷深入和激烈的市場競爭，企業需要對內部管理模式進行優化，通過完善全面預算管理體系，加強現金流量的控制和管理，實現對企業全局性戰略規劃和有針對性動態調整，使全面預算管理成為兼具計劃、控制、激勵和評價功能的綜合企業經營管理機制，保證企業在激烈的市場競爭中穩定健康的發展。如何正確認識全面預算管理，建立一套符合企業實際發展需要的全面預算體系，具有非常重要的現實意義，本文就企業全面預算管理中存在的若干問題進行分析，提出相應的建設和完善策略，以供參考和借鑒。

關鍵詞：全面預算管理；建設；完善

一、企業開展全面預算管理的意義

全面預算管理是以企業的戰略規劃和目標為主導，通過對企業所處行業的市場環境和企業本身的經營狀況進行分析，制定預算計劃和預測目標。通過應用預算控制的方法，對企業的各類經營活動進行完善和調整，對企業的運營資金和各類生產設備資源進行合理分配，從而使資源利用更優化，實現企業戰略規劃的落實和細化。應用全面預算管理可以對企業的經營活動進行分析和監督，同時，可以對各部門的預算執行結果進行考核，降低企業的運行風險，提高企業應對和防范風險的能力，保證企業戰略目標的實現[1]。

二、企業全面預算管理體系建設中存在的問題

（一）預算方案編制階段

此階段，主要存在的問題有：第一，預算編制方法選擇不夠合理。目前市場上應用的預算編制方法包括混合預算、滾動預算、固定預算、增量預算以及零基預算。從理論上進行探討，不同的預算編制方法各有其優劣，企業應根據自身需要進行合理選擇。但在實踐中，很多企業盲目跟風，比如部分企業認為零基預算摒棄了以往經營的影響，對市場未來發展考量更多，因此編制結果應該更精準。不過，從實踐效果來看，零基預算對企業的預算水平提出了較高的要求，很多企業自身能力有限，在復雜的編制流程中容易精疲力盡，實際應用效果差強人意。事實上，對于員工的固定工資等固定支出，采用固定預算的編制方法更為簡便有效。第二，預算數據不夠全面、不夠準確。目前，受企業管理理念、人員能力等多鐘因素影響，企業各部門主觀認為預算是對自身業務活動的限制，并不積極主動配合相關工作，部門間存在著信息孤島問題。加上多數企業財務共享中心建設緩慢，沒有提供業財一體化平臺，內部數據難以實時共享。另外，財務人員在編制預算時，還是以財務數據為主，影響了預算指標的科學性。

（二）預算執行階段

預算執行效果直接影響到企業預算方案的落實，涉及企業預算管理目標能否實現。但是在實踐中，第一，多數企業缺乏完善的預算監督機制，難以全面有效地監管各部門和各環節的預算執行情況，相關責任難以有效落實到具體個人，使得各部門人員在工作中往往會不重視預算目標是否能夠實現，使得預算執行力較弱。第二，預算監管缺乏重點。企業不了解各階段和各環節所需要控制和管理的點。他們在監督過程中，往往是“到處撒網”，不但加大預算監督難度，也使預算監督工作量較大，投入成本增加。第三，預算執行分析不到位。一方面，企業沒有認識到預算執行分析的必要性，存在“重編制輕執行”的現象。另一方面，多數企業缺乏專業的預算管理人員，人員的分析能力不強，對預算執行的分析往往不夠深入。

（三）預算考核階段的問題

當前許多企業缺乏預算的考核評估，沒有設立對應的獎懲措施。預算考核部門職責不夠明確，考核評估工作不能及時開展，員工未能按照企業的獎懲制度進行獎勵和懲罰，員工在預算執行階段缺乏積極性，使考核缺乏應有的監督管理作用。

三、企業全面預算管理工作的優化措施

（一）預算編制階段

1.明確預算編制方法。

企業應當組織員工進行科學預算方案的編制，采取科學的預算編制方法，如滾動預算、零基預算、滾動預算等，避免單一使用增量預算和固定預算，增加編制預算方案的可行性。如果對企業經營項目的實際狀況進行評估，需要選擇科學合理的方法進行預算方案的編制。預算要充分反映顧客和競爭對手等因素，對人力資源管理、技術管理和后勤服務等活動進行體現，要明確預算編制過程中的各種編制邏輯和重點關注事項的處理方式，加強預算編制方法的培訓和指導，提高預算編制的質量[2]。

2.制定科學的預算目標。

根據企業戰略目標進行預算目標的制定，以此保證制定的預算目標實施更加容易，使之更加符合企業實際的運營狀況。在確定企業經營總目標之后，預算人員要將預企業全面預算管理體系的建設和完善文/馬玉娜算總目標進行分析，明確各個季度、月度和半年度的目標。企業要根據自身實際情況，制定科學的預算目標。如果制定的預算目標過高，會導致預算人員無法阻止員工進行預算目標的實施。如果預算目標過低，會限制業務人員的業務開展。高目標會造成生產經營過程中的資源浪費，所以要組織企業預算人員對企業開發、制造、生產經營等狀況進行調查研究，制定科學的預算目標。企業預算人員要組織生產部門、研發部門等部門人員，進行預算數據的匯總，根據各部門提交的預算計劃和相關資料進行企業總體預算方案的編制，并對各部門預算編制進行審核檢查，保證預算指標的可行性，避免編織出來的預算指標過高或過低。

3.提高預算編制的參與度。

企業要以預算部門為主導，組織各個部門之間加強溝通聯系，構建科學合理的預算管理平臺。以此提高各部門對預算編制的重視程度，保證各個員工都可以接受預算計劃和預算目標。在進行預算方案的編制過程中，要促進各部門之間的配合協作，減少因預算編制導致的各部門之間的矛盾和沖突。企業應該鼓勵員工參與預算編制的積極性，促進各部門之間的溝通交流，保證企業管理的戰略決策落實到位，使得全面預算可以為管理層的投資和經營決策提供數據依據。

（二）預算執行階段

1.完善預算監管機制，加強預算監管力度。

在預算執行階段，高新技術企業可以通過預算監管機制來識別預算執行中存在的問題，分析預算執行是否偏離預期。首先，企業要設立專門的預算監管部門，確定預算監管主體。對于高新技術企業而言，全面落實預算管理工作涉及到產品研發、設計甚至是生產等多個環節，覆蓋多個部門，在設置預算監管部門時，高新技術企業可以先在每個項目內部確定監管人員，一般是部門或項目負責人、審計人員等，再針對各部門的整體進展、效率進行考核，實行分層監管，以此來快速監控各環節預算進展情況。其次，高新技術企業也要重視監管信息化建設，引入先進的系統軟件，借助共享平臺，全面監管各方資金的變動情況，對比相應的項目進展信息、當期市場環境形勢等，了解到實際的預算指標變動情況，分析出實際的預算執行效率，為管理者提供準確的監管報告，便于管理者及時調整決策、管理方案等。

2.加強對重點環節的預算控制。

就企業發展而言，業務流和資金流直接關系到其管理、經營情況，高新技術企業在預算執行中，應重點關注這兩方面的控制。首先，企業可以利用組織結構、組織分工等來明確各人員權責，構建各崗位相互制約、相互制衡的格局。通過授權審批控制、項目審核控制、預算控制等來管控業務流程。比如由不同人員審批、核查以及批準業務費用報銷流程，多個崗位監管下，可以杜絕自審自批等現象的發生，確保各項費用支出的真實性，可以有效規避虛報支出的問題。其次，高新技術企業可以構建資金集中管理模式，由一個財務部門對企業內部各類資金的使用和劃轉實施動態的控制[3]。

3.采取有效的預算分析方法。

針對預算執行的分析，還需要一套行之有效的分析辦法。如此可以較為準確地衡量出企業整體、各環節中的預算執行效率，并能同步進行預算差異分析，分離出關鍵成因。目前，企業常用的預算分析方法包括比率分析、趨勢分析等，屬于預算差異量化分析法。現階段，高新技術企業可以加入預算差異原因分析法、預算差異因素分析法，前者主要是通過關鍵崗位管理人員的開會商討、直接觀察、流程以及工作情況分析等來了解差異產生的原因。后者則是從可能引起差異的因素出發，畢竟有時候差異可能是微不足道的，所以企業應從影響因素出發，比如檢查是否存在書寫、謄寫錯誤等，了解到是否存在差異。后兩者方法更加注重導致差異的原因分析，高新技術企業可以根據實際需求，融合兩種或多種預算分析方法，為其提供更加全面的預算執行相關信息資料，更科學地開展后續管理。

（三）預算考核階段

1.完善考核評價體系。

預算考評要對實行執行情況和預算目標實現的一致性進行關注，對預算執行的進度和質量進行考察，幫助預算責任單位改善管理、強化預算。全面預算的考核指標要包括財務指標和非財務指標。科學完善的考核評價體系要包括兩組一級指標，即內部考評指標和外部考評指標，內部考評指標包括內部業務角度、財務角度和學習與成長角度的考評指標，外部考評指標包括從供應商角度和顧客角度開展的考評指標。預算考評的目的，不僅是要找出差異、分析問題、肯定成績，同時也是為了獎優懲劣，調動員工執行全面預算的積極性[4]。

2.實行合理的預算激勵方式。

企業要根據員工不同的需求層次制定不同的激勵方式，根據企業自身情況，制定科學合理的獎懲制度，將預算目標的完成情況與業績、薪酬管理掛鉤，強化預算約束機制，激勵預算執行者完成或者超額完成預算指標。

四、總結語

企業應當加強全面預算工作的重視，制定科學的預算目標，提高預算編制參與度，通過建立多元的預算監控主體，加強對重點環節的預算控制，采取有效的預算分析方法保證全面預算的落實，建立考評體系和激勵制度對預算執行進行評價，提高員工執行全面預算的積極性。推動全面預算工作的落實，實現企業對各項經營活動資金使用的有效控制。

參考文獻：

[1]王慧.資產管理公司完善全面預算管理體系的建議[J].市場觀察,2020(05).

[2]游園園.淺析企業全面預算管理體系的建設與實施[J].商訊,2019(08).

[3]周嶺.全面預算管理體系的建設與應用[J].遼寧經濟,2020(04).

[4]吳優,趙奕焜.現代企業全面預算管理體系構建策略探究[J].中國管理信息化,2020(12).

作者: 馬玉娜 單位：山東眾陽健康科技集團有限公司