【論文關建詞】納稅服務；科學管理；可持續發展

【論文摘要】強化納稅服務是提高征管質量,完成稅收任務的重要保證。本文從改善納稅環境、簡化業務流程、強化內部管理、規范稅收執法、提高隊伍素質五個方面總結了市地稅局納稅服務工作中的實踐經驗和思考。

稅收服務是稅收管理工作的基礎環節,是融洽征納關系,建設和諧地稅的重要內容。近年來,我局緊緊圍繞省、市局工作思路,以辦稅服務廳為載體,以落實服務措施為著力點,以納稅人滿意為落腳點,簡化業務流程,創新服務手段,規范服務行為,豐富服務方式,不斷提升了納稅服務水平,為朔州地稅事業可持續發展做出了應有貢獻。

一、把整合辦稅窗口,改善環境作為優化服務的重點

辦稅服務廳是承擔稅款征收入庫、宣傳執行稅收政策、展示地稅形象的窗口,是直接反映地稅部門服務水平的前沿陣地。我局辦稅服務廳負責市屬近。

1500多戶納稅人的納稅申報、稅務咨詢、發票供售以及為零散納稅人代開發票等業務,年征收稅款約90000萬元。辦稅服務廳的窗口設置,最初是按業務類型分設11個窗口,每個窗口的分工也比較明確。但是各窗口只接待本窗口職能范圍的納稅人,受理單一的辦稅業務,分局之間、窗口之間、缺乏協調配合,造成窗口之間不同時段忙閑不均,特別是在納稅申報期,辦稅服務廳經常出現有的窗口前排起長龍,有的窗口空無一人的現象。有時納稅人到辦稅服務廳排了幾個小時的隊,輪到自己時卻因資料不全、手續不合格等原因而被告知下次再來,從而導致納稅人對地稅機關辦事效率的不滿意。

［論文關鍵詞］征管模式；無縫隙組織；數據應用

［論文摘要］本文回顧了我國稅收征管模式的變遷，歸納分析了現行稅收征管模式存在的“縫隙”，進而運用“無縫隙組織”理論，提出以數據應用為支撐，填補征管縫隙、優化征管模式的具體思路。

一、我國稅收征管模式及其變遷

稅收征管模式是稅收征管的基礎性框架，它是指稅務機關為了實現稅收征管職能，在稅收征管行為中對相互聯系、相互制約的稅收征管要素進行有機組合而形成的規范關系。建立合理的稅收征管模式是稅制與征管相互協調統一的內在要求，是稅制目標能否在實際稅收征管中得以實現的關鍵所在。評價征管模式是否合理、有效，關鍵看其內在的運行機制能否形成良性循環，模式中各構成要素和各環節是否協調，是否有利于促進征收率提高，實現稅制設計目標。我國稅收征管模式經歷了幾次重大改革，主要包括專戶管理模式與“征、管、查”分離模式。

1.專戶管理模式。專戶管理模式是我國在建國后很長的一段時間內實行的稅收征管模式。這一模式的主要特征是“一員進廠、統管各稅”，由專管員包攬從稅務登記、稅種鑒定、納稅申報、稅款征收、納稅檢查到違章處理的全部征管事項。由于在當時的歷史條件下，經濟成分單一，納稅戶數量較少，稅制簡單，專管員對所管納稅戶的生產經營情況較為熟悉，管理任務易于落實到人，所以責任明確，征收得力。而對于專戶管理模式下征管權力過分集中可能導致的專管員“尋租”問題，在當時的政治經濟條件下是不多見的，也不會影響整個模式的運作。所以，專戶管理模式是當時條件下的合理選擇。

2.“征、管、查”分離模式。我國進入全面改革開放時期后，經濟體制由計劃經濟向社會主義市場經濟轉變，經濟成分日趨復雜，稅制也由簡單向復合轉變，納稅戶數和經濟總量不斷攀升。為適應外部環境的變化，我國稅收征管模式也從傳統的全能型專戶管理向現代的專業化分工管理轉變，逐步建立起“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的新型征管模式。按照新興古典經濟學理論，將以往由專管員承擔的征收、檢查職能予以剝離，實行恰當水平的征管職能專業化分工，可使稅務機關履行各項征管業務的效率提高，成本降低，更加符合現代管理的潮流趨勢。但是專業化分工也使管理縫隙加大，協調成本與成本上升。

編者按：本論文從關聯企業的界定；關聯企業避稅的主要手段和方法；關聯企業避稅的危害及其法律對策等進行講述。包括了高價進、低價出,轉移企業利潤、抬高進口設備價格,虛增固定資產投入,進行稅前避稅、外方利用投資者身份承包企業工程,故意提高工程報價,從中獲利,少繳稅、從境外關聯企業貸款,通過支付高額利息轉移利潤,從而有效避稅、延長資本期限,卻按名義值分享利潤、虛增費用,轉移利潤；專有技術轉讓費轉移到設備價款中,逃避預提所得稅；關聯企業避稅的危害；加強稅收征管等。具體材料請見：

【論文關鍵詞】關聯企業避稅反避稅

【論文摘要】本文列舉了關聯企業避稅的主要手段和方法,分析了關聯企業避稅的危害。針對關聯企業避稅,一方面要完善反避稅法律、法規,使其無隙可乘;另一方面要加強稅收征管力度,從外部加以規制。

一、關聯企業的界定

根據2008年《特別納稅調整管理規程(試行)》第七條的規定,《企業所得稅法實施條例》第一百零九條和《稅收征管法實施細則》第五十一條所稱關聯關系,主要是指企業與其他企業、組織或個人具有下列之一關系:

(一)相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到20%或以上;直接或間接同為第三方所持有股份達到20%或以上;間接持有股份按各層持股比例相乘計算,如一方對另一方持有股份超過50%的,按100%計算;

編者按：本論文主要從國外對納稅遵從的研究；國內對納稅遵從的研究等進行講述，包括了對納稅遵從理論模型研究、對納稅道從成本的研究、國內學者對納稅遵從的研究大多是對國外納稅遵從經驗的總結，缺乏深入的理論分析、納稅遵從的最新研究主要表現在有機地結合理論和實證研究、從微觀層面上來看，性別、年齡及婚姻狀況對稅收道德有顯著影響等，具體資料請見：

論文關鍵詞：蚋稅遵從遮稅稅收流失

論文摘要：納稅遵從是衡量一個國家稅收征納關系是否和諧的標志之一，因此研究納稅遵從對于從根本上提高稅收征管的質量和效率有著深遠的意義。總結了國內外關于納稅遵從的最新研究成果，并作了簡要的說明。以期為我國當前的稅收征管改革提供一定的理論依據。

1國外對納稅遵從的研究

1.1對納稅遵從理論模型研究

納稅遵從的正式理論研究起始于1972年Allingham＆Sandmo的《所得稅逃稅：一種理論分析》。他們在“納稅人都是理性人”的假設基礎上建立了預期效用最大化模型(即A—S模型)。他們研究認為，納稅人作出納稅遵從或不遵從的決策只是為了自身收益的最大化。同時，他們從理論角度論證出罰款率、稽查率與納稅遵從之間存在著正相關關系，而稅率與逃稅之間的關系不能確定。A—s模型是第一個基于新古典經濟學理論提出的靜態研究模型，為后來的研究提供了基本研究范式和方向，但也存在若干缺陷。

編者按：本論文主要從對現行納稅申報制度不足的分析；完善我國納稅申報制度的建議等進行講述，包括了納稅申報的法律規定尚顯粗陋，缺乏可操作性、納稅申報控管不嚴、申報方式選擇尚受限制、申報業務發展滯后、納稅申報服務有待完善、完善納稅申報立法\改進申報方式的多樣化選擇等，具體資料請見：

內容提要：納稅申報是現代稅收征管流程的中心環節，也是我國現代化征管目標模式的基礎和重點。2001年修訂后的《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）及2002年新頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱《實施細則》）明確提出要建立健全納稅人自行申報納稅制度。本文對我國現行納稅申報制度進行評析，并借鑒國外納稅申報制度的成熟經驗，提出若干建議。

關鍵詞：納稅申報稅收征管評析

一、對現行納稅申報制度不足的分析

（一）納稅申報的法律規定尚顯粗陋，缺乏可操作性

納稅申報在《稅收征管法》僅規定了3個條文，《實施細則》也只有8個條文，只是相當原則地規定了納稅申報的主體、內容和方式，對于將稅務管理與稅款征收緊密相連的中心環節——納稅申報而言，確實過于粗疏，納稅人僅依據法規條文難以理解與掌握納稅申報的全貌與具體程序，這使得納稅申報缺乏透明度和可操作性。將大部分的規范空間留待稅收行政機關以部門規章的方式解決，又使納稅申報的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權利也難免在具體程序操作中受到侵害。