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公司內部審計報告范文第1篇

關鍵詞：上市公司；內部控制審計報告；披露

2008年頒布的《內部控制基本規范》提出上市公司可聘請會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。2010年4月《企業內部控制配套指引》指出企業“應當聘請會計師事務所對財務報告內部控制的有效性進行審計并出具審計報告”，同時給出內部控制審計報告的參考格式。在此背景下，本文將對我國上市公司內部控制審計報告的披露現狀及問題進行研究。

一、我國上市公司內部控制審計報告披露現狀

本文選取2010年滬市A股年報中自愿披露內部控制審計報告的上市公司為研究對象，共239家。其中有9家上市公司雖然聲稱披露了核實評價意見但找不到具體的意見報告，還有7家只在內部控制評價報告中簡要說明了審計意見。因此，實際以報告形式披露內部控制審計意見的共有223家。在內部控制基本規范和配套指引之后，我國披露內部控制審計報告已經有很大的改善，具體表現在：

首先，數量上有所增加。滬深兩市在2007年報中僅有175家披露了審計師對管理層自我評價報告的審核意見，篩選之后只有156家，而在基本規范和配套指引之后2010年僅滬市A股就有223家，數量上大幅增長。

其次，內容上逐漸規范。223份報告中只有1份沒有管理層的責任、4份缺少內部控制固有缺陷的描述，其余都包括管理層或董事會對內部控制的責任、注冊會計師的責任、內部控制的固有局限性和財務報告內部控制審計意見這四個部分，基本符合配套指引所給出的內部控制審計報告的參考格式。

二、我國上市公司內部控制審計報告存在的問題

第一，我國上市公司內部控制審計報告名稱混亂。雖然滬市A股中有223家公司的年報聲稱披露了審計機構對公司內部控制報告的核實評價意見，但是報告名稱卻包括“內部控制制度報告”、“自我評估報告的核實（審核）評價意見報告”等多種。其中，真正以“內部控制審計報告”命名的報告只有15份，僅占6.73%，而最多的“內部控制（專項）鑒證報告”有110份，占比49.33%。然而，鑒證、審核、核實評價等詞并不能與審計等同，主要體現在保證程度的不同。以審核為例，內部控制審核提供的是有限保證，內部控制審計提供的則是合理保證，審核不可隨意替代審計。名稱的不一致不僅會使內部控制審計報告難以在格式上形成統一規范，還會影響利益相關者對報告的查閱和理解。

第二，內部控制審計報告中披露的幾乎都是標準審計意見。企業內部控制審計指引中給出了四種內部控制審計報告的參考格式：標準（無保留）、帶強調事項段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。然而，在樣本數據中，除了1份沒有表示具體意見的報告，其余全為無保留審計意見。這可能是由于上市公司不愿披露非標準審計意見的報告，但是更多的還是因為會計師事務所未保持獨立性，多為附和被審公司的要求而出具無保留意見，使內部控制審計流于形式。

第三，內部控制審計報告中極少涉及非財務報告內部控制。企業內部控制審計指引指出，在內部控制審計報告中應增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”，意味著企業內部控制審計的范圍應包括非財務報告內部控制。然而，在223份中只有1份內部控制審計報告簡單提及非財務報告內部控制，其余報告均只是認為企業在重大方面保持了與財務報表或財務報告有關的內部控制的有效性，對非財務報告的內部控制并無涉及。這與內部控制配套指引尚未正式在上市公司實施有關，更是因為長久以來人們將內部控制片面理解為與財務報告有關，忽視了非財務報告的內部控制。

三、改進我國上市公司內部控制審計報告的建議

第一，加快制定專門的內部控制審計準則。目前，我國上市公司內部控制審計報告的披露有所改善，但是仍存在不少問題。主要是因為基本規范和配套指引只是對上市公司給出指導和建議，并不具有法律上的強制力，即使上市公司不遵循，也沒有相應的處罰措施，上市公司的執行力度較低。所以，應當制定專門的內部控制審計準則，在準則中強制要求上市公司披露內部控制審計報告，并統一規定報告名稱和格式。

第二，加強會計師事務所獨立性。針對會計師事務所普遍出具無保留意見的情況，首先我國會計師事務所應加強對注冊會計師的職業道德教育以保持形式和實質上的獨立，其次承接內部控制審計的事務所應定期更換，最后注冊會計師協會應加強對會計師事務所的監管。

第三，轉變對內部控制審計的認識。無論是會計師事務所還是上市公司都應轉變對內部控制審計的認識，要認識到非財務報告內部控制的重要性，在進行內部控制審計的時候，既應當對財務報告內部控制的有效性進行審計，還應當對非財務報告內部控制中存在的問題進行說明。

參考文獻：

1、企業內部控制基本規范,企業內部控制配套指引[M].法律出版社,2010.

2、袁敏.上市公司內部控制審計問題與改進――來自2007年年報的證據[J].審計研究,2008(5).

公司內部審計報告范文第2篇

(一)內部控制審計規范工作的內容

內部控制，即內部控制制度的建立與實施，是為了實現企業的目標，如股東利益最大化、盡可能保護所有利害關系人的權利等。通過內部控制，達到興利與防弊，特別是提高經營效益的目的。如果企業內部控制失效，提供的會計信息也就無法真實地反映企業財務狀況和經營成果。

內部審計不僅僅只是一種保證活動，更多的是一種咨詢活動，并且內部審計的目標與組織目標是一致的：都是為了增加組織價值。

(二)我國的內部控制審計規范研究工作現狀

在借鑒西方內部控制審計規范的同時，我國的內部控制審計規范研究與實踐工作也取得了相應的發展。從2006年起，內部控制審計規范的研究制定工作進入了快車道，我國力求在借鑒SOX法案的基礎上形成自己的內部控制規范體系。2008年財政部等五部委出臺了《內控基本規范》，這標志著中國版的SOX法案的誕生。由于這一基本規范是原則性的，還需要有進一步的指南性文件以使規范更具操作性，2009年，《內控基本規范》配套指引(征求意見稿)應運而生。2010年4月26日，在征求意見稿的基礎上，財政部等五部委聯合了《企業內部控制規范》配套指引。至此，我國的內部控制規范體系基本完善，為企業評價內部控制工作、注冊會計師執行內控審計工作提供了具體指導。

二、我國審計規范工作存在的問題

(一)我國尚未形成完善的內部控制審計準則

內部控制審計準則制定問題一直是國內外學者密切關注的熱點問題之一。調查研究發現，現階段，國內部分審計師以多種不同的執業準則為依據開展內部控制審計活動。受諸多不穩定性因素的影響，部分執業準則在目標定位方面已嚴重脫離現行實際狀況，無法滿足內部控制審計的要求。2010年，我國政府部門出臺《內部控制審計指引》，這一政策雖然對審計師能夠更好的執行內部控制審計起到借鑒意義，但仍然未明確審計師在執行內部控制審計時所要依據的準則和規范，只是在后附中簡單的提到“審計師已嚴格按照《企業內部控制審計指引》和《中國注冊會計師執業準則》的相關要求執行了內部控制審計”。

一方面，《內部控制審計指引》僅在部分方面對內部控制審計具有指導作用，而未對審計方法的選擇、審計計劃的審核及審計過程中的評價等方面做到明確指導，可想而知，其指導作用也就沒有什么可期待的了。正因如此，使得國內多數事務所只能夠依據《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號》、《內部控制審計指導意見》及《中國注冊會計師準則第1211號》等準則執行內部控制審計活動。另一方面，主動將內部控制的測試和評價業務從財務報表審計業務中脫離出來，這一舉動打破了傳統的一次性業務或面向特定企業的業務，實現了與財務報表審計并列的經常性業務。尤為注意的是在《內部控制審計指引》背景下，財務報告內部控制審計已成為注冊會計師的法定業務。

(二)我國上市公司內部審計報告存在著問題

1.內部審計報告中缺乏非財務報告內部控制。內部審計報告由財務報告內部控制和非財務報告內部控制共同構成。研究調查顯示，我國大多數上市公司在制定內部審計報告時，過于重視財務報告內部控制，而忽略了非財務報告內部控制的重要性，因此，一定程度上削弱了內部審計報告的高效性。

2.內部審計報告中披露的大都為標準審計意見。目前，我國上市公司內部審計報告中主要具有四種參考格式：標準格式、否定意見格式、帶強調事項段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數據中，我國上市公司均采取無保留審計意見格式，究其根本在于上市公司大都不愿意自主披露非標準審計意見的報告，同時，會計師事務所未能夠保持獨立性，多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，導致我國上市公司內部審計流于形式，無法充分發揮其職能。

(三)我國當前存在準則并非內部控制審計的恰當執業標準

在查閱的內部控制審計師報告中，事務所主要提及了以下執業準則：中國注冊會計師協會(以下簡稱中注協)于2002年2月15日單獨的《內部控制審核指導意見》、中注協2006年頒布的《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號――歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》、《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》、2010年財政部等部門制定的《企業內部控制審計指引》( 2008―2010年間為《內部控制鑒證指引(征求意見稿)》。

《內部控制審核指導意見》第二條規定：“本意見所稱內部控制審核，是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與財務報表相關的內部控制有效性的認定進行審核，并發表審核意見。”第二十九條規定：“注冊會計師應當復核與評價審核證據，形成審核意見，出具審核報告。”《指導意見》對于規范注冊會計師執行內部控制審核業務、明確工作要求、保證執業質量發揮了重要作用，被認為是我國內部控制審計制度的雛形。但《指導意見》要求注冊會計師對內部控制有效性的認定進行“審核”，“審核”業務在程序、對證據的數量和質量的要求、保證水平方面都不及“審計”業務的要求高。目前，內部控制審計已經從財務報表審計中獨立出來，成為一項單獨的審計鑒證業務，顯然《指導意見》已不適合作為恰當的執業準則。

《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號――歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》是為了規范注冊會計師執行歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務而制定的準則，內部控制審計屬于鑒證業務的一種特定類別，審計師以此為執業準則，具有原則指導性，但針對性明顯不足。

《中國注冊會計師準則第1211號――了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》是為了規范注冊會計師了解被審計單位及其環境，識別和評估財務報表重大錯報風險而制定的準則。該準則適用于注冊會計師執行財務報表審計業務，注冊會計師在編制審計計劃時，應當了解被審計單位及其環境(包括被審單位的內部控制)，對擬信賴的內部控制進行控制測試，據以確定實質性測試的性質、時間和范圍。顯然，該準則定位于財務報表審計業務，對內部控制的了解和測試是作為財務報表審計業務的輔助部分展開的，而非為了對內部控制的有效性發表意見而進行的全面指引。顯然，該準則也不完全適合于獨立的鑒證業務――內部控制審計。

三、我國審計規范存在的問題及相關建議

(一)完善內部控制審計

準則

綜上所述，目前，我國尚未形成完善的內部控制審計準則，以至于內部控制審計的高效性職能無法充分發揮。針對于這一現狀，筆者認為，我國相關部門需吸取發達國家的優秀作法，結合我國的市場特點和需求，在《中國注冊會計師執業準則體系鑒證業務準則》中新增更為全面的內部控制審計準則，之后將其與《中國注冊會計師審閱準則》、《中國注冊會計師審計準則》及《中國注冊會計師其他鑒證業務準則》相融合，最終將其確定為《中國注冊會計師內部控制審計準則》。除此之外，相關部門可結合實際狀況，將《中國注冊會計師審計準則》更名為《中國注冊師財務報表審計準則》。為滿足財務報表內部控制審計和財務報表審計的需求，相關部門也可依據美國的PCAOB AS No.5，結合國內市場現狀，制定《財務報告內部控制審計和財務報表審計相整合的審計準則》。與此同時，相關部門可構建中國注冊會計師執業準則體系，從而為完善和調整內部控制審計準則提供有力平臺。

美國PCAOB AS No.5中對財務報告內部控制審計報告作出了規定，我國相關部門可依據這一規定，結合國內財務報表審計報告的格式，推進內部控制審計準則改革。在內部控制審計準則改革過程中，筆者認為，應將《內部控制審計指引》后附中的“審計師已嚴格按照《企業內部控制審計指引》和《中國注冊會計師執業準則》的相關要求執行了內部控制審計”改為“審計師已依據《中國注冊會計師內部控制審計準則》執行了內部控制審計”。現階段，對于跨國的上市公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據國際審計準則開展內部控制審計活動;對于在中美同時上市的公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據PCAOB AS No.5下的審計準則開展內部控制審計活動，以此才能夠確保公司平穩而快速的發展。

(二)完善上市公司內部審計報告

1.增強會計師事務所的獨立性。我國會計師事務所對于保持獨立性多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，針對其現象，一方面，我國上市公司會計師事務所需進一步加強注冊會計師的職業道德和相關專業技能知識培訓和再教育，實現注冊會計師思想和能力的獨立性;另一方面，會計師事務所需定期接受注冊會計師協會的監督和管理，保證會計師充分的獨立性。

2.轉變上市公司對內部控制審計的認識。無論是上市公司還是會計師事務所都應該樹立其正確的內部控制審計觀，在充分認識到非財務報告內部控制的重要性的條件下，確保上市公司能夠立足于非財務報告內部控制和財務報告內部控制的基礎之上開展內部審計報告制定工作，從而，全面調動上市公司內部審計報告的高效性。

3.完善上市公司內部控制審計準則。目前，我國上市公司內部審計報告仍存在一定的不，！足，大大削弱了內部審計報告職能。該環境下，完善上市公司內部控制審計準則不容忽視，即內部控制審計準則的完善需結合上市公司的實際情況，通過不斷加大內部審計報告披露力度，推進上市公司內部審計報告名稱和格式的統一性。

(三)防范內部控制審計風險措施

1.研究制定獲取第三方信息的程序和規范。制定完善的《審計機關獲取第三方信息操作規范》須立足于下述方面：首先，應該統一第三方信息的概念及構成要素;其次是制定健全的第三方信息操作步驟和標準;再次是明確第三方信息的使用范圍;最后是規范第三方信息風險控制措施。

公司內部審計報告范文第3篇

關鍵詞：上市公司內部缺陷；解析

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）013-000-03

一、2013和2014年上市公司內部控制缺陷披露情況

我國企業內部控制規范體系包括《企業內部控制基本規范》及其配套指引，該體系自2011年開始逐步在上市公司推廣，財政部、證監會2012年了《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》，全面部署內控規范體系實施的時間表，2012年在國有控股主板上市公司實行，2013年擴大到一定規模的國有控股主板上市公司，到2014年，除特殊情況外，主板上市公司應全部執行該規范體系，“在披露2014年公司年報的同時，披露董事會對公司內部控制的自我評價報告和注冊會計師出具的財務報告內部控制審計報告。”在內部控制規范體系積極推進的過程中，上市公司提供了很多內部控制實踐經驗，也反映出很多值得探討的問題。

筆者根據最近兩年即2013和2014年的上市公司公開披露的年度內部控制評價報告、內部控制審計報告，以及財政部、證監會聯合山東財經大學的《我國上市公司2013年實施企業內部控制規范體系情況分析報告》，中注協網站的2013年、2014年年報審計情況，通過歸納總結，發現在關聯交易、內部審計、資金管理、賒銷管理、會計確認方面出現內部控制缺陷的上市公司較多，見表1。

上表中列示了內部控制缺陷出現較多的方面，對應的上市公司證券名稱、公司數量、出現該種內部控制缺陷的公司占所有披露內部控制缺陷的公司數量的比重，2013年和2014年所有披露內部控制缺陷的滬深兩市上市公司分別為45家和49家。在上述5類內部控制缺陷中，其中“會計確認”由于不同公司業務性質的多樣性，會計確認具體原則、條件會因每種業務不同而不同，需要具體情況具體分析，因此本文僅分析關聯交易、內部審計、資金管理、賒銷管理這四個方面的內部控制缺陷。另外，以下分析中用證券簡稱（2013）如上海家化（2013）代表2013年上海家化公司的內部控制情況，用證券簡稱（2014）代表2014年該公司的內部控制情況。

其實，對內部控制缺陷進行分類并對其進行分析，不僅對上市公司今后的內部控制完善有益，而且這些缺陷很可能也是大量的非上市公司存在的問題，因而非上市公司也應很好的借鑒上市公司的內部控制實施中的經驗教訓，使公司管理不斷走向正規化。

二、主要內部控制缺陷分析

（一）關聯交易管理

1.內部控制缺陷

上市公司中的關聯方交易十分普遍，包括相互采購、銷售、資金占用、提供擔保等各種形式。關聯方之間由于利益關系的存在，其交易的真實性、公允性受到外部投資者的格外關注。我國《企業會計準則第36號――關聯方披露》中規定：“企業財務報表中應當披露所有關聯方關系及其交易的相關信息。”這些相關信息主要包括發生關聯交易的雙方公司的名稱、關聯關系、交易的性質、金額、定價政策等。而根據《上市公司信息披露管理辦法》，上市公司通過隱瞞關聯關系或采取其他手段，規避信息披露、報告義務的，中國證監會按照《證券法》相關規定進行處罰。

2013年和2014年上市公司年度內部控制審計報告中，關聯方和關聯交易的識別、審批和披露問題比較突出，例如上海家化（2013），大有能源（2013）、深圳機場（2013）、四川雙馬（2013）、柳鋼股份（2014）都存在未及時正確的識別出關聯方及關聯方交易，未及時披露的問題。多倫股份（2014）關聯方之間的重大資金支付未履行審批程序，也未簽署相關合同或協議。這些都反映出公司存在內部控制缺陷，即缺乏主動識別、獲取及確認關聯方信息的內部控制機制。

2.原因分析

（1）某些上市公司不能正確識別出關聯方有主觀和客觀兩方面原因。從主觀原因看，上市公司有粉飾財務報表，或者為大股東、管理層等個別利益團體謀取利益從而損害其他利益相關者的可能。少數利益團體可能利用沒有業務實質的關聯方交易來轉移資金，或者通過關聯方銷售、采購粉飾財務報表，對其他利益相關者造成損害。從客觀原因看，雖然對于關聯方的識別，即哪些公司和個人屬于關聯方的范疇，應如何披露，在《企業會計準則》、《上市公司信息披露管理辦法》中有具體的規定，但是每個公司不同的特殊的經濟業務和可能形成的間接關聯關系有時相當復雜，相關法規無法窮舉所有可能的情形。例如上述法規條文在列舉了部分關聯方情形之后，規定關聯方“包括中國證監會、證券交易所或者上市公司根據實質重于形式的原則認定的其他與上市公司有特殊關系，可能或者已經造成上市公司對其利益傾斜的法人和自然人。”因此上市公司正確及時識別關聯方并不是件易事，例如上海家化退休職工管理委員會與滬江日化廠之間的采購銷售業務形成上海家化的關聯方交易，而上海家化未能及時識別并披露。

（2）關聯方之間的資金往來，有些有交易實質，有些是資金占用或提供擔保，而資金占用和提供擔保更容易存在審批程序缺失，合同簽署程序缺失的內部控制缺陷。存在這類內控缺陷一是由于某些上市公司存在將募集資金不當轉移的情況，另一方面，關聯方之間的資金拆借、擔保對于集團公司來說似乎是解決資金短缺，以低成本融通資金的有效方式，但是，由于關聯方之間的密切關系，公司很可能忽視了審批、簽合同這種內部控制。實踐中也有很多公司雖然與關聯方簽了合同或協議，也沒有按照法規規定嚴格履行關聯交易的審議程序以及回避表決制度，如果沒有合理的資金管控，很可能給公司帶來財務風險，損害外部投資者的利益。

（二）內部監督

1.內部控制缺陷

我國《企業內部控制基本規范》中規定“企業應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。”“明確內部審計機構（或經授權的其他監督機構）和其他內部機構在內部監督中的職責權限，規范內部監督的程序、方法和要求。”

2013年和2014年上市公司年度內部控制審計報告中反映了某些公司的內部監督獨立性和有效性缺乏，例如亞星化學（2013）、中房地產（2013）的內部審計機構的獨立性不足，沒有完全獨立于管理層，存在職責不清等問題。上海新梅（2014）內部審計部門不能對其整體內部控制做出有效的評價和監督。而ST生化（2014）甚至未設立內部審計機構。

2.原因分析

內部審計機構的設立和獨立有效的開展工作是企業內部控制的一項重要措施，對企業的內部監督應該發揮重要作用。但是內部審計的獨立性不足的現象即使在上市公司也仍然存在。這種獨立性的不足一是表現在組織架構中，比如中房地產2013年內部控制審計報告中披露“公司內部審計工作由風險控制部負責，根據公司組織架構，風險控制部未完全獨立于管理層，未受董事會下屬審計委員會或監事會的直接監管。”內部審計部門不獨立就必然形同虛設，不能起到監督的作用。組織架構屬于企業的內部控制環境，整體環境的內部控制缺陷會影響整個財務報告信息的可靠性，也反映了公司高層對內部控制建設的態度。二是表現在內部審計部門不能發揮應有的作用，無法對企業經營進行有效監督。通過對公司內部的檢查，能夠防止、發現并糾正錯誤，預防風險，改進內部控制，完善企業生產經營，形成內部審計報告并提出有價值的管理建議，這樣的內部審計工作才是有效的。某些企業的內審部門由于人員的專業素質、高層重視程度等原因不能形成規范嚴格的內審制度。如中房地產2013年內部控制審計報告中披露“內部審計人員配備不足，人員配備無法滿足監督工作需要，公司內部審計工作歸口于風險控制部管理，風險控制部還兼任法務工作，目前風險控制部門人員兩名，兩名職員全部是法律專業。內部審計機構對內部控制的監督缺乏有效性”。

（三）資金管理

1.內部控制缺陷

我國《企業內部控制應用指引》中對資金活動的管理提供規范指引，包括籌資、投資和營運資金管理。由于資金是公司十分重要同時也是高風險的資產，因此在控制活動層面，對資金的控制措施是否完善，是判斷內部控制是否良好的一個基本方面。

但是在2013和2014年上市公司年度內部控制審計報告中卻顯示某些上市公司在資金的支付，銀行存款余額調節表的編制等方面存在內控缺陷。例如五洲交通（2013）、ST博元（2014）、山水文化（2014）都存在資金支付無相應權限人員授權審批的情況，山水文化（2014）向交通銀行股份有限公司青島分行申請借款，內部無審批流程和手續，財務部門未及時入賬。該筆借款支出時，未履行相應的審批程序，亦未按照借款合同約定的用途使用。南寧糖業（2013）存在現金支票和支票密碼都為出納一人保管的情況。京城機電（2013）的銀行存款余額調節表無相應權限人員審核，ST國創（2014）存在部分銀行賬戶未納入財務報表，部分銀行賬戶雖納入財務報表但未編制余額調節表的情況。

2.原因分析

（1）資金支付的授權審批是公司內部控制的一項基本措施，這項內控缺陷反映出公司內部控制的薄弱。授權首先要做到職責分離，如執行資金支付的出納和付款審批單上的批準者，以及進行賬務處理的會計人員應沒有缺位，互相監督，形成牽制。審批要做到根據權限履行審批職責，清楚知悉所審批的事項，并承擔相應的責任。此項內控缺陷發生在高風險的資金領域，不排除公司人員存在舞弊的可能。

（2）銀行存款余額調節表是否編制，是否有相應權限人員審核也是內部控制的一項基本措施。但是在企業實踐中，銀行存款余額調節表較多地存在三類問題，一是某些發生業務較少的銀行賬戶不編制調節表，二是調節表沒有人員審核，三是出納編制調節表，且無人審核。這項內控缺陷可能源于高層人員忽視了編制調節表起到的監控作用。但實際上利用銀行存款余額調節表掩蓋挪用貪污公款的舞弊現象時有發生。如果能夠真正做到會計編制調節表，財務主管認真審核，資金發生被盜、挪用的風險就會大大降低。

（四）賒銷管理

1.內部控制缺陷

我國《企業內部控制應用指引》中對賒銷應采取的內控措施提供了指導，“企業應當健全客戶信用檔案，關注重要客戶資信變動情況，采取有效措施，防范信用風險。”“企業應當指定專人通過函證等方式，定期與客戶核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。”“企業應當加強應收款項壞賬的管理。應收款項全部或部分無法收回的，應當查明原因，明確責任，并嚴格履行審批程序，按照國家統一的會計準則制度進行處理。”賒銷的內部控制關系公司的銷售業績和資金回籠，對企業的經營業績、現金流量和持續經營都有重要影響。

但在2013年和2014年上市公司年度內部控制審計報告中，此項內部控制發生缺陷的情況較多。例如冀東水泥（2013）的部分子公司與客戶簽訂現款合同，但是實際執行中，卻對客戶實行賒銷，且未補充任何審批手續的情況。西部礦業（2013）未完整履行授權審批程序即對部分客戶進行授信并賒銷銷售。ST博元（2014）沒有對客戶引入賒銷審批制度，無對客戶資信等級進行評估的制度。安泰集團（2014）在客戶未能按照約定按時支付銷售價款的情況下，仍向客戶銷售貨物，形成大額應收賬款。皖江物流（2014）的子公司淮礦物流公司出現重大信用風險事項，對客戶債權未能采取有效措施，出現重大壞賬風險。ST博元（2014）沒有嚴格執行每月與客戶對賬的制度。ST國創（2014）未制定對賬制度，對應收賬款、其他應收等往來科目未定期與對方公司核對。這些反映出公司在客戶資信評估、應收賬款管理等方面的內部控制存在缺陷。

2.原因分析

賒銷對企業有兩方面影響，一方面能擴大銷售，增加利潤，但另一方面賒銷容易形成壞賬，資金的回收需要企業進行有效的管理。如果一味追求銷售業績，對賒銷業務管理不善，甚至會影響企業的持續經營，2000年的鄭百文申請破產事件就是例證。在2013年和2014年上市公司年度內部控制審計報告中反映出的賒銷內部控制問題主要有兩類，一類是賒銷審批程序缺失，另一類是無定期對賬程序。

（1）賒銷缺乏審批可能由于企業銷售環節和財務控制環節的脫節，公司追求銷售業績而忽視了財務風險。企業應制定合理的客戶信用額度，并授權財務部門相應人員進行正常賒銷和超額賒銷的審批，對銷售環節進行合理的控制。同時，對客戶的資信情況進行定期評估，可以預防信用風險，減少壞賬損失。

（2）定期對賬的內部控制操作并不復雜，但是很多公司缺失這項內控，原因可能是公司重銷售，重經營，輕管理。公司應制定定期對賬制度，對賬應采用書面的形式，應有雙方公司的簽字或蓋章。有些公司有對賬，但不定期，也無書面證據留存，內部控制的有效性較差。

參考文獻：

[1]我國上市公司2013年實施企業內部控制規范體系情況分析報告.財政部，證監，山東財經大學，2014.

公司內部審計報告范文第4篇

關鍵詞：審計風險 成因 防范措施

審計是對被審計單位財務情況、經營管理情況、資料真實度進行的監督管理工作，是維護企業財政法規、改進經營管理、增加經濟效益的重要保障。完善的審計工作不僅能維護企業良好運行，還能夠為建立客觀公正的經濟環境做貢獻。目前，我國的審計機制還尚未完善，審計工作普遍存在風險，這就需要我們認識審計風險，針對其成因建立防范機制，改善審計工作，保障企業合法運營，營造公正有序的企業競爭環境，促進社會經濟持續健康發展。

一、審計風險含義

根據中國注冊會計師協會在1996年底公布的《獨立審計具體準則第9號——內部控制和風險審計》，審計風險指的是會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。審計風險具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性、可控性，審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三個要素構成，其數值大小是三項風險因素的乘積。

二、審計風險成因

（一）財務人員素質較低

高素質的財務人員是保證財務工作良好進行的基礎，一個配備高素質財務人員的公司可以降低公司財務記錄錯誤率，相反，則會對公司財務工作造成障礙。部分公司為了節省開支，或者考慮私人關系，聘用沒有技術資格的人員負責公司財務工作，這些財務人員往往對財務工作認知不明確，對會計準則理解不透徹，對會計政策把握不到位，容易導致賬簿記錄、財務報表出現誤差，形成審計固有風險。

（二）審計人員素質較低

審計人員素質高低是決定審計工作質量高低的重要因素。一個良好的業務團隊往往以出具真實客觀的審計報告為工作方針，反之，很難出具真實客觀的審計報告。隨著經濟的不斷發展和對執業人員素質重視程度的不斷增強，越來越多的會計師事務所傾向于聘用高素質審計人員，但目前仍有部分事務所為了降低聘用費用，招聘選用缺乏執業資質的人員作為審計人員，這些人員往往對財務工作認知不明確，對會計準則理解不透徹，對會計政策把握不到位，審計能力較差，難以發現被審計單位的財務錯誤，不能判斷被審計單位選擇的會計政策是否準確，這樣就會出現審計工作隨意性較大的情況，也就增加了審計報告與事實不符的可能性，審計檢查風險隨之產生。

（三）內部審計機構不健全

內部審計是監督公司良好運營的重要力量，一個完善的內部審計機構可以促使公司遵循公認的方針和程序，促進公司經濟有效利用資源，為公司實現組織目標做貢獻。內部審計的獨立性是保障審計職能的前提，內部審計應該直接向公司最高領導管理層負責，而不受公司其他職能部門干擾，單獨考核業績，這樣才能發揮其審計作用。目前我國存在一部分公司的內部審計部門沒有獨立性于公司其他職能機構，審計部門的考核制度、工資制度、獎勵制度由公司其他職能部門制定，內部審計人員的工資高低與公司業績息息相關，在這樣的情況下，審計人員可能對財務報表中不真實事項視而不見，促成公司業績良好的假象，為公司迷惑更多投資者購買公司股票創造條件。內部審計機構不健全往往會造成公司內部控制不到位，在公司賬戶產生錯報的情況下，內部控制難以及時發現或糾正錯報，造成審計控制風險較高的局面。

（四）外部審計獨立性較差

審計工作的重要要素之一是獨立性，會計師事務所只有獨立于被審計單位，才能真正發揮審計作用，糾正公司財務工作的錯誤之處，出具真實的審計報告。目前市場經濟條件下，企業自負盈虧，一部分會計師事務所為獲取更多利益，與其他會計師事務所競爭，為其出具虛假的審計報告。同時，越來越多的會計師事務所開展了多項非鑒證業務，很多業務就是與被審計單位達成的，其中部分非鑒證業務可能會影響審計的獨立性，為了達到所謂的長期合作，事務所往往在出具審計報告時選擇“大事化小，小事化了”的工作態度。外部審計獨立性較差往往會造成實質性測試不到位的情況，在公司賬戶產生錯報的情況下，錯報難以被實質性測試發現，造成審計控制風險較高的局面。

三、審計風險防范措施

（一）提高財務工作準入標準，聘用具有職業資格的人員負責財務工作

針對部分公司聘用無會計職業資格的人員作為財務人員的現狀，政府以及行業監管部門應該加大監管力度，對該類公司進行處罰，同時加大宣傳力度，使公司從根本上意識到聘用具有會計職業資格人員的重要性，降低審計固有風險。

（二）完善公司內部治理結構，建立有效內部監督機制

公司應重視內部審計機構，構建完善的內部審計體系，實現內部審計部門直接向公司最高領導管理層負責，不受公司其他職能部門干擾，真正發揮其監督管理的職能，增強其獨立性。同時，應該聘用具有財務知識的人員作為內部審計部門的重要成員，這樣才能及時發現財務工作中的錯誤之處。除此之外，還需要配備具有管理知識的人員作為內部審計部門的成員，以達到及時發現公司治理不足之處的目的，從而降低審計控制風險。

（三）提高審計行業準入標準，增強審計人員素質

針對審計人員職業素質較低的現狀，政府以及行業監管部門應該提高職業準入標準，聘用高素質的審計人員參與審計工作。定期開展講座，通過授課或者觀看視頻的方式來講解新會計準則，要求審計人員參與考核，考察其對新會計準則的理解程度，并將考核制度與薪金聯系起來，促進審計人員自覺自愿學習新知識。同時進行職業道德教育，強調審計人員獨立性對審計工作以及形成公平公正企業競爭氛圍的重要性，增強審計人員職業榮譽感和使命感，促進審計人員在工作中保持審計獨立性。

政府和相關行業監管部門應加大監管力度，堅決打擊部分會計師事務所聘用缺乏審計資質的人員進行審計工作，一經發現此類現象發生，要對會計師事務所嚴肅處理，情節嚴重者撤銷其審計資格。會計師事務所自身也要進行行業自律，認識到自身對企業公平公正競爭氛圍所承擔的社會責任，自覺自愿遵守行業準則，嚴格要求自己，不聘用缺乏審計資質的人員進行審計工作，降低審計檢查風險。

參考文獻：

[1]黎紅莉.我國企業內部審計風險及其防范措施研究[J].現代商貿工業，2013（7）.

公司內部審計報告范文第5篇

企業集團公司內部審計文化應包括內部審計人員職業道德文化、審計機構組織治理文化、審計制度管理文化以及審計知識管理文化等四個方面。（1）內部審計人員職業道德文化指內部審計部門和人員自身的基本價值觀和行為方式，包括內部審計人員的心理素質、精神狀態、理想信念、價值追求等，其中誠信、客觀、保密和勝任是內部審計人員職業道德文化的核心價值觀。（2）內部審計機構組織治理文化指包括治理層和管理層在內的集團公司內部審計信息相關方對于內部審計的共同認識和合作等。（3）內部審計制度管理文化指集團公司內部形成的規范化、標準化制度管理的審計文化氛圍。（4）內部審計知識管理文化指審計知識與經驗的共享、審計成果的轉化與應用等文化環境。

以上四個方面相互依存，相互影響，共同構成內部審計文化體系，該體系直接影響整個集團公司內部審計管理的效果。沒有內部審計部門和人員自身對職業道德的堅守，沒有組織治理結構的合理與完善、管理層的重視和審計相關各方的配合與支持，內部審計很難保持獨立性，審計工作則不能保證質量；如果在集團公司內部審計工作中形成按章辦事、規范操作的自覺習慣，內部審計則可以避免隨意性和人情帳；如果在集團公司內部建立起很廣泛而通暢的知識管理系統，則能形成共享審計知識和經驗的良好氛圍，內部審計成果就會得以更好運用，內部審計人員成長則更快。

二、企業集團公司內部審計文化建設現狀

根據實際調研情況及文獻資料表明，我國企業集團公司內部審計文化建設的現狀與問題主要表現在以下四個方面：（1）內部審計人員職業道德文化建設成效顯著，已造就了一批秉承誠信、客觀、保密和勝任能力等核心價值觀的內部審計人員，但集團公司管理層及內部審計人員對職業道德文化建設的認識和重視程度都還尚顯不足，核心價值觀念尚未深入穩固。（2）內部審計工作得到更大程度重視，但管理層的內部審計理念和其他相關部門的審計共識與合作有待進一步加強。通過調研發現，目前我國企業集團公司70%以上的企業管理者、職能部門和被審計單位認識到內部審計價值增值的作用，感受到內部審計監督檢查和咨詢服務帶來的好處，并已在集團內建立了聯動審計的大監督機制，形成了尊重審計、自覺接受審計的和諧審計文化大環境。但同時也發現，依然還有部分企業集團管理層對內部審計的認識存在片面性，尤其是不少被審計單位還不乏不情愿審計、抵制審計、隱瞞審計的意識和現象。甚至還有些企業集團領導借機構改革、精簡編制的機會，將原來己設立的內部審計機構或合并到其他部門，或直接取消。（3）內部審計制度管理文化建設近年來取得了很大進步，不少企業建立了比較規范的各種內部審計管理規章制度，已初步形成了一定規模的內部審計管理制度體系。如國家電網、中石油、光大集團、中國聯通、中國農業銀行等集團公司，都根據相應法律法規，制定了適合企業自身實際情況的內部審計管理的制度辦法，并予以嚴格執行，形成了制度管理的良好文化氛圍和習慣。但仍然也有一定比例的企業集團公司內部審計制度的科學規范化程度還不高，盡管可能制定了多達幾百項的管理制度，但沒能形成統一的分級分類管理的制度體系，規范性不夠，操作性不強，執行力度差。（4）內部審計知識管理文化已得到一定程度的建設，但內部審計知識共享的文化氛圍和審計成果轉化利用的文化環境有待進一步塑造。根據課題調研統計，仍有22.90%的企業集團公司尚未建立審計知識庫，47.33%的受訪者表示其所在單位偶爾舉辦審計工作經驗交流會，甚至有5.34%的受訪者則承認其所在單位從沒開展過經驗交流或學習活動，嚴重影響到審計的效率及工作質量。

三、企業集團公司內部審計文化建設方案

（一）內部審計人員職業道德文化的建設方案 （1）合理規劃內部審計人員職業道德文化建設，深化內部審計人員核心價值觀。一方面做好職業道德核心價值觀的理論研究，另一方面做好職業道德相關規范的制定，同時還要做好職業道德文化的宣傳，以先進的職業道德理論和事跡為榜樣引領內部審計文化建設。集團公司領導、首席審計執行官、審計部門負責人和內部審計人員應協同推進，長期演化并形成良好的職業行為習慣。尤其是內部審計首席執行官和審計部門負責人應當成為內部審計職業道德核心價值觀的踐行者，通過其率先垂范以及培訓交流等形式，在內部審計部門和人員中間塑造一種相互信任、相互協作的團隊精神和客觀公正、勇于堅持的職業操守，以良好的職業形象示人。（2）建立內部審計人員職業道德考核管理機制。企業集團公司應采取激勵與約束相結合的辦法，對于職業道德堅持好的內部審計部門和人員應給予表彰，對于不好的應給予警示。這些措施可以通過人力資源部門的考核和審計人員的職業晉升予以體現。

（二）內部審計機構組織治理文化的建設方案 （1）完善內部審計組織治理架構，塑造集團公司審計管理統一理念、統一行為方式的文化環境。集團公司應結合現代審計管理新趨勢和新要求，及時調整和完善內部審計組織治理架構，強調審計的獨立性與權威性，強化總部審計管控，推行審計扁平化管理，整合集團公司審計資源，建立集團公司統一管理、分級負責、有序聯動的審計組織管理模式，以便于形成統一的內部審計工作目標，塑造統一的內部審計理念和行為方式。（2）提升最高管理層內部審計理念，提高對內部審計工作的重視程度。集團公司最高管理層對內部審計的認識和重視是內部審計工作發揮功效的至關重要的保障。集團公司應通過外部監管、組織治理的力量和審計質量的宣傳效應，使最高管理層樹立內部審計價值增值，改善組織運營的觀念，激發其對審計的內在需求。這樣，集團公司管理層就會在內部審計的組織領導、組織機構、人員配制、經費支持等方面給予保障，對審計機構和審計人員給予充分支持和信任，對審計成果高度重視，落實審計整改效果，創造良好的審計工作環境。（3）創新審計工作機制，提高審計成效，深化審計協調和支持，創建和諧的“大審計”文化格局。內部審計不僅具有監督和評價的職能，還具有咨詢服務的作用。首先，企業集團公司內部審計部門應當通過管理和績效審計等對被審計單位的經營管理活動提出審計意見建議，充分發揮咨詢功能，促進其完善業務流程，防范經營風險，提高管理水平，從而提升被審計單位對審計工作的理解、支持與配合；其次，集團公司應積極探索創新審計工作機制，充分整合利用審計資源，探索內部審計與紀委、監察、財務以及監事會的協調聯動機制，做到資源和信息共享，形成企業內部“大審計”格局，最大限度發揮集團公司內部審計監督部門的作用。

（三）內部審計制度管理文化建設方案 （1）構建科學的內部審計管理制度體系。內部審計管理制度體系的構建，應當明確分級分類管理的目標，建立一套科學統一的層級分明、性質明晰、范圍清楚的內部審計制度體系。（2）嚴格執行內部審計管理制度，依法履行審計職責。在科學的內部審計管理制度的指導下，內部審計部門和人員應嚴格執行各項審計業務，控制審計質量，保證審計效果。一方面對于被審計單位違法違紀事項嚴肅查處，落實跟蹤審計；另一方面集團公司也應對內部審計的質量和成效進行評估，對于內部審計部門和人員出現的違紀和失職行為也應予以懲戒。

（四）內部審計知識管理文化建設方案 （1）建設廣泛而通暢的審計知識學習文化體系。集團公司總部審計部門應負責搭建集團公司內統一規范的內部審計知識管理平臺，建設內部審計法律法規庫、審計案例庫，實現內部審計信息在線查詢、審計經驗在線交流等，可以隨時查看審計結果公告、審計要情要報等審計知識和審計信息。集團公司還應組織進行內部審計領先實踐或審計專題研討交流學習以及由其他部門和人員參加的審計知識宣講會等，在集團公司內開創共享審計經驗、主動學習審計知識的文化氛圍。（2）提高內部審計成果的轉化和運用效果。內部審計成果最終表現為審計報告、審計工作報告、審計建議書、審計決定、審計調查報告以及各種比較特殊的審計文書，是內部和外界接受審計信息的直接途徑。集團公司管理層應充分重視審計成果的轉化與運用，認真聽取審計工作的匯報，重視審計反映的情況，經常審閱審計報告，對報告反映的有關問題做出重要批示，要求企業認真落實整改。內部審計部門也應通過跟蹤審計，落實審計整改效果。

[本文系國家審計署重點科研課題“企業集團公司內部審計管理體系研究”（項目批準號：1106）階段性研究成果]

參考文獻：

[1]王愛國：《中國審計文化的反思與重構》，《會計研究》2011年第3期。