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應收賬款能力分析范文第1篇

【關鍵詞】應收賬款評估方式 應收賬款風險損失評估 企業會計

應收賬款是企業會計報表的重要組成部分，風險損失的確認不僅與資產負債表有關，還涉及損益表，其重要性不言而喻。因此對應收賬款評估方式的分析，以及對應收賬款風險損失的預計、分析和規避對做好企業的財會工作具有十分重要的意義。

一、應收賬款值的評估方式及其問題

對應收賬款的評估，《資產評估學》（全國注冊資產評估師考試輔導教材2003），給出的評估計算公式為：

應收賬款評估值=應收賬款賬面價值-已確定壞賬損失-預計壞賬損失

其中“確定預計壞賬損失”，即對應收賬款回收的可能性進行判斷。一般可以根據企業與債務人的業務往來和債務人的信用情況將應收賬款分為幾類，并按分類情況估計應收賬款回收的可能性。關于“預計壞賬損失”的定量分析提出兩種方法。一是“壞賬估計法”，即按壞賬的比例，判斷不可回收的壞賬損失的數額。壞賬比例的確定，可以根據被評估企業前若干年（一般為三至五年）的實際壞賬損失額與其應收賬款發生額的比例確定。但在接下來的壞賬比例計算公式和舉例中，卻未按此定義的方法，而是以實際處理壞賬損失額與應收賬款的期末余額的比例確定。二是“賬齡分析法”，即按應收賬款拖欠時間的長短，分析判斷可收回的金額和壞賬，將應收賬款按賬齡長短分成幾組，按組估計壞賬損失的可能性，并進而計算壞賬損失的金額。

以上論述中，作者試圖按照會計制度中關于計提壞賬準備的規定，作為應收賬款的評估方法。但這種做法存在以下幾方面的問題：

第一，與有關流動資產評估是以單項資產為對象進行評估的原則相違背。從上述壞賬損失確定的思路與方法看，應收賬款的評估不是按單項資產進行的。可按照計算公式提示的做法如果“應收賬款賬面價值”、“已確定壞賬損失”、“預計壞賬損失”是針對某一特定債務人，則評估是對單項資產或者單個債務人進行的。對于“應收賬款賬面價值”和“已確定壞賬損失”按單個債務人來確定自然不難。但對于“預計壞賬損失”， 無論是以“壞賬估計法”還是“賬齡分析法”進行估算， “已確定壞賬損失”和“預計壞賬損失”到底是對科目而言還是對債務人而言并沒有做出明確的表述，而實際上是將“損失”定義在整個科目情況下進行考慮的。在量的確定上，義“壞賬估計法”或“賬齡分析法”進行，是以企業應收賬款科目中的壞賬及應收賬款發生額之間的關系確定的，是整個應收賬款科目下的預計壞賬損失準備水平，它無法考慮具體債務人的信用水平，亦非單個債務人的真實壞賬，因此它不具有實際的意義。

第二，通過對科目歷史資料的統計進行壞賬估計，有時不能說明任何問題。應收賬款作為流動資產項目，具有流動性強的特點。企業的經營行為可能使評估基準日應收賬款科目所反映的債務人構成與歷史資料統計期間的債務人構成存在本質上的不同，按過去科目壞賬水平由過去的債務人行為結果判斷現有的債務人行為是沒有充分根據的。不同企業或同一企業在不同時期對壞賬的處理政策的差異，也使壞賬估計的依據以前年度“實際處理壞賬損失額”在很大程度上受到人為的影響，在債務人資信情況相同的情況下，可能產生不同的“實際處理壞賬損失額”。因此過多地受到人為因素影響的統計數據是不可用的。

第三，按照“應收賬款評估值=應收賬款賬面價值-已確定壞賬損失-預計壞賬損失”公式的計算結果，不是評估基準日時點上的評估結果。根據會計制度對于應收賬款的記賬原則，企業資產負債表上應收賬款的賬面值反映的是在合同義務已履行前提下企業所取得的債權。從應收賬款科目的性質看，它顯然不是在評估基準日時企業可以實際支配的資產。應收賬款只可能在評估基準日后的某一時點收回，則從價值估計的角度，計算得出的是在將來某時點上的價值。如果應收賬款數額巨大或債務人欠款時間過長會導致大量資金被占用，使企業無形中承擔大量的機會成本損失，且該機會成本損失在應收賬款評估值上應當有所反應，否則會導致評估值反映不實。但在上述的計算公式中應收賬款評估值時間價值和機會成本損失都沒有反應出來。

二、應收賬款風險損失評估及其問題

要想對應收賬款的風險損失進行合理的評估，就必須對應收賬款的評估程序有一個清晰的了解。在會計制度和實際中應收賬款的評估程序是首先根據審定的賬面余額作為評估的基準數，再根據可回收性的判斷，預計風險損失，其差額即為應收賬款的評估值。這個過程實質是對風險損失的判斷。應收賬款評估的對象是“風險損失”應收賬款賬面余額反映的是已經發生的經濟業務和已經成立的債權價值，無論是否事前約定償還期，賬面記錄的都是需債務方償還的全額債務。從這一角度看，資產評估無需對應收賬款額（賬面記錄）進行估計。但作為未來的現金價值，有兩個直接原因影響應收賬款在評估基準日的價值，一是應收賬款的回收額具有不確定性，二是資金的時間價值使得未來回收的價值小于應收賬款賬面價值。因此產生了回收不確定性的“風險損失”和未來回收價值現值的判斷。因此，應收賬款評估應該是“風險損失的預計”和“未來回收價值現值”的確定。盡管實踐中只對應收賬款的“風險損失”進行評估，而未對未來回收價值進行現值的計算，但也足以說明，應收賬款評估的是風險損失而不是賬面價值的重新評估。

除了應收賬款計算程序方面可能存在風險損失外，欠款方未來的還款能力也可能給企業的應收賬款帶來風險和損失。對被估企業應收賬款進行專業判斷，預計應收賬款風險損失，可得出應收賬款評估值的整個過程，除了債權的本身是否有爭議與被估企業有關外，風險損失的大小與欠款方未來的還款能力和資信等級密切相關。在債權本身沒有爭議的情況下，如果欠款方經營狀況良好、現金流量充足、償還能力十分強和信用等級較高，那么發生應收賬款的風險損失的概率就比較小，在這種情況下可以考慮增加欠款方更高高額度的欠款和較長時間的賒銷，反之發生應收賬款有損失的可能行就比較大，這時就有必要對所有欠款方的企業財務進行更為密切地監控，以確保是企業的應收賬款風險損失降到最低。

有時預計的應收賬款風險損失不一定實際發生，這可能造成企業一部分財會的不確定性以及為此付出的人財物等方面的成本。對于有充分理由和證據表明無回收風險的、有確切證據表明無法回收的和符合有關財務制度應予核銷的應收賬款，評估是相對容易的。但是對很可能不能收回的，需要進行相應的評估預測，對該風險損失的預測實際上是對未來的判斷，因為風險損失并未在評估基準日實際發生，未來也不一定發生，這具有風險性。但作為財會專員也不能忽視對應收賬款風險損失的評估。這一點與紅綠燈理論有相似之處，不能因為闖紅燈不一定發生交通事故而去闖紅燈，這是心存僥幸，同時會增加出現交通事故的風險。因此在應收賬款風險損失評估方面，不能因為應收賬款的風險損失不一定發生而置之不理，從而增加企業的財會風險。

從以上兩個角度的分析以及可能出現的問題，不難得出針對以上兩個方面的問題我們可以從以下兩個角度提出相應的措施。

三、針對應收賬款評估問題，企業應采取的措施

針對應收賬款的評估方面存在的問題，企業應該采取綜合措施，但主要是在應收賬款的評估方式和風險損失的評估方面。

（一）在應收賬款評估方式方面企業按照評估原則對應收賬款進行評估時必須堅持以下幾點

首先對每一債務人及每一筆款項進行分析，判斷其未來可收回數額的大小，通過對被評估企業與債權人經濟往來活動中的資信情況的調查了解和每一項債權資產的經濟內容、發生時間的長短及未清理的原因等情況，分析確定每一筆款項回收的可能、回收時將要發生的費用等據以判斷其未來可收回數額的大小。

其次判斷各項應收賬款可收回的時間長短，選取適當的折現率將應收賬款折現至評估基準日。對應收賬款收回時間的判斷，一般有兩種情況：一是正常的往來款項，可以根據企業評估基準日前對客戶實施近期收款政策中規定的收款日期，或反映近期客戶付款情況的應收賬款周轉期進行判斷；二是對于逾期時間過長、債務人的經營情況惡化、資信能力下降等情況下的不正常的往來款項，應分項根據外調結果進行判斷。根據應收賬款收回時間的判斷選取適當的折現率可以將應收賬款未來可收回金額折現得出評估基準日應收賬款的評估值。

再次要提高財會人員的素質。為進行有效的資本理財，企業需要提供良好的平臺以培養和造就具有高素質的理財隊伍。為此企業必須采取有效措施提高財務人員把應收賬款水平控制在合理范圍的能力，將一部分財會人員從日常的會計核算中分離出來，通過專門的培訓，使其成為精業務、熟會計、會管理應收賬款的專家。這樣應收賬款的評估就避免了賴賬不還、賬面值不變的情況，可以使企業的資產狀況得到更為科學的評價。

（二）為了降低應收賬款風險損失，在應收賬款風險損失評估方面應該采取以下措施

首先應科學預計應收賬款風險損失。在資產評估的實際操作中，多數企業或財會人員依據評估明細表中的賬齡記錄或依據經驗得出可能的壞賬結論，表面上是最具操作性的辦法。實際上賬齡并不能真正反映賬項的發生時間，對已不發生賒銷業務的情況，如果不詳細了解欠款方的資金、信用和經營狀況，根據上述任何一種操作方法而得到的賬齡或賬項發生的時間都可能是錯誤的。

其次要增強“可疑債權”的識別能力，運用重要性原則分析重點欠款戶。對應收賬款逐筆分析其回收的風險是最準確的方法，但往往操作性很差，而且會掛一漏萬，沒有重點，同時也會增加財會人員的工作負擔和企業的運營成本。因此十分有必要加強可疑債權的識別，對可疑債權的識別很多企業往往是先分析被估企業購銷業務客戶分布、市場銷售部署等，再分析欠款戶與被估企業的業務往來歷史，從而得出可疑債權。

再次要系統分析欠款方未來的還款能力。風險損失的大小很大程度上取決于欠款方未來的還款能力，風險損失的專業判斷應立足于欠款方的償還能力和資信情況。因此在操作中，應將欠款方的生產經營狀況、則務狀況、償債能力、資信狀況等作為研究對象，進行綜合的評估。當然不是對所有欠款方都采取相同的辦法，具體操作中可以對大額的、可疑的欠款方進行此方面的分析。

最后在應收賬款風險損失評估中，要對應收賬款的風險損失進行合理地分類統計，這樣可以大大減少財會人員的工作量和企業的運營成本，同時還可以從總體提高應收賬款評估結論的準確性和可靠性。多數情況下，從欠款方的狀況和款項回收的可能性看是有規律可循的，在典型分析的基礎上，再對其進行科學的分類評價。這一點可以借鑒管理上的ABC分類控制法，根據欠款額度和賬齡將企業的欠款方分成ABC三個等級，A類欠款方是大的重點的欠款戶，要派專人負責，同時也要對其資信狀況進行密切的動態監督；B類欠款方應該占企業應收欠款的大部分，對這類欠款戶我們應做好日常的應收賬款工作即可；C類欠款戶欠款額度小但賬齡長，企業一方面要催促其趕快還款，另一方面要減少或取消其未來的欠款額度，以降低企業的應收賬款風險損失。從總體上反映回收的風險，應該是最符合資產評估實踐的途徑。另一方面從評估的角度對資產進行分類統計，可以整體把握資產評估結論的準確性和可靠性，這是應收賬款評估高水準的體現。

四、小結

綜上所述，企業要想使自己的財務狀況保持良好，除了要爭取增加自身的應付賬款額度外，更重要的是要把應收賬款控制在合理的水平。在應收賬款評估方面，縱向上企業應對欠款方進行動態的監督和評估，以使企業的應收賬款得到動態的控制，橫向上應對不同的欠款方要進行不同的分類和把握；在風險損失的評估方面，企業要把握應收賬款的實質，增強對可疑債權的預計和識別能力，對已經發生的可疑債權要采取果斷措施，爭取使企業的實際壞賬和風險損失降到最低。只有這樣企業才能在把應收賬款控制在合理的水平，并在一定程度上降低企業的運營成本。

參考文獻：

[1]資產評估學[M].中國財政經濟出版社，2000.

[2]蔣琳玲.實施行政事業單位會計集中核算制之我見[J].事業財會，2004.

[3]劉嘉峰.論會計集中核算向國庫集中支付過渡[J].事業財會，2004.

應收賬款能力分析范文第2篇

[關鍵詞]應收賬款管理；現狀；成因；措施

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A 文章編號：1006-0278（2013）03-036-02

一、當代企業應收賬款管理的現狀

國內一些企業日常對應收賬款的管理只限于數量方面，而對其賬齡、應收賬款成本、客戶信用等級等資料不予計算分析，使得賬齡超過3-4年的應收賬款大有所在。在其他國家看來應作為壞賬處理的應收賬款，而我國的一些企業卻一直是放在應收賬款0項目下而不是壞賬0項目下，因為這樣一來就不會影響企業領導的業績，于是壞賬越來越多，賬齡也越來越長，最終拖垮了企業。我國企業平均壞賬率5%-10%，賬款拖欠期平均約90日，而市場經濟發達的美國，平均壞賬率12.5%-15%，賬款拖欠期平均約7日，相差10多倍。與此同時，美國企業的賒銷比例高達90%以上，而我國只有20%，如此大的差距，在國際市場競爭中存在著不利的一面。因此，現代企業管理必須學會賒銷、用好賒銷，爭取在贏得客戶的同時又能將應收賬款控制在企業可接受的合理的范圍內，以迎接國內外市場的挑戰。在應收賬款管理的環節上缺乏系統性，只注重事后強行收款而沒有加強產品賒銷前的管理，即制定信用政策。隨著賣方市場向買方市場的轉移，企業為了在激烈的競爭環境下求生存、求發展，往往利用盲目的賒銷來擴大市場份額。一些產品品種落后、不適應市場需要的企業，為了減少存貨積壓，一般沒有條件顧及對方何時付款、是否具備按期償債能力，只要對方購買產品就行。產品出售以后，當企業資金緊張時就想盡辦法催收貨款。這就是說只注重了應收賬款對產品的促銷作用，沒有條件或沒有能力要求對方及時付款，事前的信用政策管理成為空白。而那些產品適銷對路的企業，由于財務管理觀念淡薄也很少制定信用政策，只是盲目地去追求擴大市場、擴大生產。一般而言應收賬款無專人進行管理，財務部門只是起著單純的記錄作用，將應收賬款的發生額按客戶登入明細賬，這種簡單的記賬式管理根本不能減少壞賬風險。

抵押賒銷是減少應收賬款損失風險的一種有利途徑，債務人用固定資產、存貨等作為應收賬款的抵押物，當債務人不能按期還款時債權人就可以出讓抵押物來保護自己的經濟利益。這種方式實質上是對賒購方的一種約束、對賒銷方的一種擔保，在西方國家經常被運用，而在我國還極少運用，特別在中小企業用得更少。

從應收賬款的管理策略來看，必須實現收入大于成本的效益性，這樣賒銷才是有利的。賒銷可以實現銷售收入的增長，但與之相關的成本也要相應增加，這就要求需完整地測算與之相關的付現成本和機會成本，特別是機會成本不能忽略。賒銷程度和賒銷方式必須符合邊際收入大于邊際成本的要求。對于逾期應收賬款的收回，也必須滿足收入大于成本的效益性，即所收回的賬款必須大于收款過程中發生的各種可能的成本。

二、當代企業應收賬款管理的成因

（一）銷售和收款的時間問題

商品成交的時間和收到貨款的時間經常不一致，導致了應收賬款的產生。就一般生產企業來說，發貨的時間和收到貨款的時間往往不同，因為貨款結算需要時間。一般而言，結算手段越落后，結算所需時間越長。銷售企業只能承認這種現實并承擔由此引起的資金墊支。

（二）銷售商的拖欠問題

由于市場發生變化，產品賣不出去或貨物銷不出去。銷售商為了達到轉嫁資金風險的目的，以“資金周轉困難”為由拖延付款或拒絕付款：更有一些企業缺乏誠信，有意賴賬，有錢不還：還有因為一些不可控因素，如天災人禍，使銷售商的經營出現問題，致使賬款不能收回或只能部分收回。

（三）企業產品競爭力不足問題

在我國目前條件下，不論是高科技產品還是一般工業品都是買方市場。一些企業由于在規模、技術、成本等方面不具備優勢，失去了與其他企業抗衡的能力，導致其市場占有份額很小，而其生產能力卻大于其生產份額，這樣就產生了供大于求的局面，造成產品積壓。為了解決產品積壓問題，企業在銷售過程中又不得不作出相應的讓步，增加了應收賬款的數量和占用時間。

（四）忽視對客戶信用的調查和管理問題

企業對往來客戶的資信狀況進行科學分析與評估是從源頭上遏制應收賬款增加和形成壞賬的重要途徑。但目前很多企業為了占領市場，往往缺少自我保護意識，缺乏防范應收賬款風險的三種基本程序（事前評估、事中監控、事后跟蹤），對客戶履行償債義務的可能性有多大，客戶的償債能力如何，缺乏必要的科學分析和評估，因此不能針對不同的客戶制定不同的信用政策。所有的這些都使企業的應收賬款平均收款期延長資金占用數額增加，壞賬損失率增大。

（五）企業管理銷售不嚴，合同管理不健全的問題

有些企業由于沒有建立貨權發出簽收制度。無法提供有力的貨權交割憑證依據，因而這部分應收賬款只能作為壞賬處理。合同之所以成為控制經營風險的手段之一，就在于它以文字的形式明確規定買賣雙方的權利義務關系，并受到法律的保護。正因為如此，對合同的管理就應該更加慎重、更加完備。然而事實并非都是如此，很多逾期應收賬款往往就是因為缺少完善有效的合同保障。更有甚者，現實業務當中，不少企業只依靠口頭協議來進行銷售活動。

三、當代企業應收賬款管理的措施

（一）制定合理的信用政策是降低應收賬款的根本保障

1.制定合適的信用標準。信用標準是企業決定授予客戶信用所要求的最低標準，也是企業對可接受風險提供的一個基本判斷標準。如果信用標準過嚴，雖然可以降低的壞賬損失，但不利于企業銷售。反之，如果信用標準過松雖然有利于企業銷售，但又會增加企業風險。因此，企業信用標準的確定直接影響到企業的收益與風險。在制定信用標準過程中，應進行綜合分析找出平衡點

2.采用適合的信用條件。信用條件是企業賒銷商品時，給予客戶延期付款的若干條件，包括信用期限及現金折扣等。適當延長信用期限可擴大銷售量，但信用期限過長，也會造成應收賬款占用的機會成本增加，同時加大壞賬損失的風險。為使客戶早日付款，在規定信用期限的同時，附加現金折扣條件。即客戶如能在規定的折扣期限內付款，就會享受相應的折扣優惠。

3.建立恰當的信用額度。信用額度是企業根據客戶償還能力最大賒銷限額。即對客戶承擔的最大風險額確定恰當的信用額度，能有效防止由于過度賒銷而使企業蒙受損失。在市場不斷變化的環境中，企業應對信用額度進行適當的調整，使其始終保持在所能承受的范圍之內，使風險和收益相配比，達到既將應收賬款風險控制在合理的水平上，又使其發揮積極作用。

（二）重視客戶資信調查及評價

企業在確定給賒銷單位的信用條件及信用額度前，必須對客戶單位進行調查并作出評價。應建立客戶資信檔案，客戶資信程度高低，通常取決于五個方面：即信用品質、償付能力、資本、抵押品、經濟狀況。根據這些方面設計一組有代表性，能說明客戶信用品質付款能力和財務狀況的定量指標和定性指標。

（三）采取有效的收賬措施

企業應制定積極有效的收賬政策。一般來講，應收賬款逾期拖欠時間越長，賬款催收的難度就越大，成為壞賬的可能性就越高；賬款的使用時間越短，收回的可能性就越大。因此，對不同拖欠時間的賬款及不同信用品質的客戶，企業應采取不同的收賬方法，制定出經濟可行的不同收賬政策及收賬方案。而收賬政策是否經濟可行，主要依據收賬成本與壞賬損失進行分析對比并予以量化，再結合企業自身情況制定合理的收賬政策，以最大限度減少壞賬損失。企業在應收賬款快到期時，首先應發函通知客戶，提示付款日期將到期，請客戶按時付款，如果客戶逾期沒付款，可以打電話詢問客戶。若客戶想方設法拖欠賬款，使賬款無法收回時，則有必要采取法律行動提請有關部門仲裁或提訟等來維護企業合法權益不受侵害。

（四）強化應收賬款的風險防范，提高企業風險管理水平

1.提高產品競爭力。從源頭控制，充分發揮企業自身優勢，不斷開發新產品，開辟新的市場，拉開與其它同類企業產品間的檔次，增強市場競爭能力，使自己的產品成為暢銷品，變被動為主動，使企業可以有目的地選擇訂單，也就是選擇客戶，以減少資金在應收賬款上的占用，從根本上減少賒銷行為，最大限度降低應收賬款帶來的困擾。

2.建立應收賬款的監控體系、預警機制。應收賬款的監控體系應包括賒銷的發生、收賬、逾期風險預警等各個環節。財務部門對應收賬款的分析管理，計提壞賬準備金，計入當期費用。信用部門和銷售部門進行應收賬款跟蹤管理服務，在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務中的職責，達到相互監督相互促進，提高應收賬款回收率，促進企業銷售的目的。

3.應發揮內部審計的監督作用。不斷完善監控體系，改善內控制度；檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。

（五）加強對應收賬款管理的內部控制

1.建立應收賬款責任制，實行過錯追究制度。企業銷售負責人應對企業銷售負責，按照誰銷售、誰負責的原則，對企業銷售建立應收賬款責任制，落實內部催收款項的責任，將應收款項的回收與內部各業務部門的績效考核掛鉤。對于造成逾期應收賬款的業務部門和相關人員，企業應當在內部以恰當的方式予以警示，對于造成壞賬損失的業務部門和責任人員，企業應當按照內部管理制度扣減其獎勵工資。這一措施將清理應收賬款的壓力層層傳遞，促使盡快回收應收賬款。

2.采取靈活多樣的應收賬款回收辦法。應收賬款的分析工作是對應收賬款的風險程序進行分析，必要時采取一定的措施，以降低應收賬款的風險程度。在工作中，我們可以借用存貨管理中的ABc分類管理法對應收賬款進行分類分析。對逾期較短的客戶，不便過多的打擾，以電話或信函通知即可，以免失去這一客戶；對尚未到期的客戶，可措辭婉轉地寫信催收；對逾期較長的客戶，應頻繁地進行催收；對故意不還或上述方法無效的客戶則應提請有關部門仲裁或訴諸法律。

應收賬款能力分析范文第3篇

【關鍵詞】制造業 應收賬款質量 變化趨勢 行業間差異

一、前言

應收賬款質量的好壞會影響企業銷售收入的實現、盈利的真實性以及營運資金的利用效率等，企業應隨時監控應收賬款質量，加強應收賬款管理。制造業是我國實體經濟的重要組成部分，且處于供應鏈的中游位置，交易模式通常是大批量采購，賒銷方式運用較多，因此應收賬款的規模不容小覷。2008年金融危機以來，全球經濟蕭條，國際市場競爭加劇，使得我國制造業面臨前所未有的挑戰。在如此不利的環境中，我國制造業應收賬款質量狀況更加值得關注。

二、應收賬款質量分析框架

應收賬款是企業的一項債權性資產，這項資產暫時掌握在客戶手中，因此存在一定的變現風險。企業之所以愿意持有應收賬款，有兩方面的原因：第一、應收賬款有助于企業提高競爭力，實現更多的銷售收入；第二、應收賬款有助于加快存貨周轉，提高企業資金周轉速度。基于以上分析，本文將主要從應收賬款的規模、盈利性、變現性和流動性四個方面來對其質量進行分析。

（1）應收賬款規模。應收賬款規模過大，一方面產生壞賬損失的可能性會增大；另一方面應收賬款占款過多可能導致企業資金周轉出現困難。因此，企業應當控制應收賬款的規模，使其保持在一個適當的水平。本文將采用應收賬款的期末余額來衡量其規模大小，該指標反映了資產負債表日，企業持有的應收賬款（未扣除壞賬準備）余額大小。指標值越大，應收賬款規模越大；反之，則越小。

（2）應收賬款盈利性。企業采用賒銷方式進行銷售時，以持有應收賬款為代價，使更多的存貨以更快的速度轉換為銷售收入，從而實現存貨的增值，這是應收賬款盈利性的體現。本文將采用單位應收賬款存貨增值量來衡量其盈利性，該指標反映了每持有一單位應收賬款，可以獲得的存貨增值量的大小。存貨增值量用營業收入減去營業成本來衡量，因此，單位應收賬款存貨增值量=（營業收入-營業成本）/平均應收賬款。指標值越大，說明每持有一單位應收賬款可獲得的存貨增值量越大，應收賬款盈利性越好；反之，則越差。

（3）應收賬款變現性。應收賬款在增加企業賬面銷售收入的同時，也存在一定的回收風險。對于企業來說，獲取的收入必須是實際能收回的、真實的收入，而不僅僅是賬面的收入。因此，除了考察盈利性，還應該考察應收賬款的變現性，即應收賬款轉換為現金的能力。資產負債表日，企業通常會根據應收帳款產生壞賬損失的可能性，估計并計提壞賬準備。應收賬款的變現性可以通過期末壞賬準備率來反映。該指標值越大，應收賬款變現性越差；反之，則越好。

（4）應收賬款流動性。應收賬款自身的流動速度會影響企業整體資金的周轉速度。因此，考察應收賬款質量，還應該關注其流動性，即應收賬款在一個固定時期內從形成到轉變為現金的次數（應收賬款周轉率）。應收賬款周轉率通常用營業收入除以平均應收賬款來計算。但是，這種計算方法并不是非常精確。如果采用的是賒銷方式，在確認收入時，應收賬款科目所確認的值應該等于主營業務收入加上應交的增值稅銷項稅額。因此，應收賬款周轉率=營業收入*（1+17%）/平均應收賬款，其中平均應收賬款=（期初應收賬款+期末應收賬款）/2。

三、制造業上市公司應收賬款質量分析

樣本選擇和數據搜集。本文選擇我國A股上市公司中，按照證監會行業分類標準屬于C類制造業的公司作為樣本（以下簡稱制造業），搜集了2007年至2011年的相關數據進行研究，數據來源于國泰安數據庫。剔除了部分存在異常值和缺省值的樣本后，一共獲得4744個樣本，樣本行業分布如表1所示。主要采用描述性統計分析法對數據進行分析，分析軟件為EXCEL2003和PASW18.0。

制造業應收賬款質量分析結果。本文先對五年的總體數據求平均值，然后對每年的數據求平均值，并繪制變化趨勢圖，最后對五年的數據按行業求平均值，并繪制柱形圖進行行業間比較，以分別對制造業應收賬款質量的總體狀況、變化趨勢和行業間差異進行大致了解。分析結果如下：

2007年至2011年，我國制造業應收賬款平均規模達到4.3727億元，即平均每家企業期末持有的應收賬款余額超過4億，可見規模不容小覷。平均單位應收賬款存貨增值量為7.0657元，即每持有1元應收賬款平均可獲得7.0657元的存貨增值。平均應收賬款周轉率為40.0221，即每一個會計年度，應收賬款平均周轉40.0221次，大約9天周轉一次。平均壞賬準備率為13.29%，即平均每100元應收賬款中，可能有13.29元無法收回，成為企業的壞賬損失。

應收賬款規模。從圖1可以看出，2007年至2011年間，企業的應收賬款規模在逐年遞增，從2007年的2.9539億元攀升至2011年的5.4135億元。說明我國制造業應收賬款占款呈遞增趨勢，發生壞賬損失和資金周轉困難的可能性在增大。規模的增加可能由兩方面的原因導致：第一是銷售收入的增加帶動應收賬款增加；第二是應收賬款流動速度減慢導致應收賬款的積壓。具體是何種原因，下文將結合應收賬款周轉率進行分析。

由于每個行業在企業規模、銷售和運營模式等多個方面存在較大差異，因此不同行業的企業持有的應收賬款規模也有很大不同（圖2）。規模最大的是機械、設備、儀表制造業（C7），為7.8469億元，遠遠高于其他行業。因為該行業大部分企業是大型機械設備制造商，一方面企業規模和交易金額都遠大于其他行業；另一方面產品生產周期長導致營業周期遠長于其他行業，有的甚至超過一年，導致應收賬款回收期較長，存在一定的積壓。規模最小的是食品、飲料制造業（C0），為1.3982億元。食品和飲料屬于快速消費品，交易金額和產品利潤率相對于其他行業來說要低，因此，資金的周轉速度對于提高企業的盈利能力非常關鍵。企業要提高資金的周轉速度，必須加強應收賬款的管理，提高其周轉率，并且使應收賬款規模保持在一個較低的水平。

（一）應收賬款盈利性

如圖3所示，應收賬款盈利性在2008年有一個非常明顯的下降，從6.9781下降到5.4529，之后又一路攀升至2011年的7.8147。2008年是一個明顯的低谷時期，每持有1元應收賬款，才獲得5.4529元存貨增值，與平均水平7.0657元相比下降大約1.5元。說明2008年金融危機對制造業應收賬款的盈利性產生了很大的影響，使其盈利性大幅下降。2008年后，情況逐漸好轉，尤其是2010和2011年，盈利性均上升到平均水平以上，說明經濟環境的好轉使得制造業應收賬款盈利性也隨之改善。

應收賬款盈利性在不同行業間存在很大差異（圖4），除了食品、飲料制造業（C0）和石油、化學、塑膠、塑料制造業（C4）的盈利性高于平均水平7.0657外，其余行業全部在平均線以下。盈利性最高的是食品、飲料制造業，每持有1元應收賬款，可獲得40.47元存貨增值。可見該行業應收賬款的周轉情況良好，其規模保持在一個較低水平，使得企業以持有較少應收賬款的代價實現較高的存貨增值。這類企業可以在保持應收賬款周轉速度的前提下，適當放寬信用條件，增大賒銷比例，從而更好地利用應收賬款撬動存貨增值的增長。盈利性最低的是電子制造業，每持有1元應收賬款，僅能獲得1.32元的存貨增值。說明該行業的應收賬款不能實現一個良性的循環，存在一定的積壓，導致企業必須以持有較大規模的應收賬款為代價來實現存貨增值。這類企業應該適當收緊信用條件，加強應收賬款的催收工作，從而加快其周轉速度，降低應收賬款的規模。

（二）應收賬款變現性

從圖5可以看出，壞賬準備率在2008年有所上升，從2007年的14.21%增加到15.2%，上升了將近1個百分點。2008年以后，壞賬準備率持續下降至2011年的11.31%。由此可見，壞賬準備率在2008年形成了一個最高點，說明受金融危機的影響，制造業應收賬款的變現性在2008年處于最差的狀態，其后隨著經濟環境逐步好轉，其變現性也逐步改善，2010和2011年均下降到平均值以下。

如圖6所示，10個行業的應收賬款變現性大致可以分為三個等級（如下表2所示）。變現性最好的是其他制造業（C9），壞賬準備率為9.47%，即每100元應收賬款中，僅有9.47元可能成為壞賬損失。變現性最差的是食品、飲料制造業（C0），壞賬準備率為24.1%，即每100元應收賬款中，有24.1元可能成為壞賬損失。可見該行業的應收賬款雖然盈利性較好，能夠帶來較大的存貨增值，但是其變現性較差，實現的存貨增值中，有較大比例可能無法收回。這樣無疑會影響企業盈利的真實性，因此，企業應該加強應收賬款的催收工作，減少壞賬損失，從而提高企業真實的盈利能力。

（三）應收賬款流動性

2007年至2011年，制造業應收賬款流動性處于上下波動狀態，應收賬款周轉率在36次至50次之間上下波動，即應收賬款周轉天數在7.2天至10天之間波動。其中2008、2009和2011年應收賬款周轉率均低于平均水平，一個會計年度的周轉次數不到38次；2007和2010年均高于平均水平，一個會計年度的周轉次數高于45次。從應收賬款周轉率的波動可以看出，制造業應收賬款的流動性處于不穩定狀態，但是其規模卻是逐年遞增，可見應收賬款規模的增大不僅僅是受到其流動性的影響。尤其是2008年到2010年，應收賬款周轉率增大，流動性加快，應收賬款規模反而遞增，很有可能是銷售收入增加所導致的。

應收賬款周轉率在不同行業的間存在非常大的差異，食品、飲料制造業（C0）、石油、化學、塑膠、塑料制造業（C4）和金屬、非金屬制造業（C6）的應收賬款在一個會計年度內的周轉次數高于70次，食品、飲料制造業甚至高達107.31次。其他行業除了木材、家具制造業（C2）為22.52次以外，其余全部低于20次。最低的行業為電子制造業（C5），僅為6.29次，也就是說應收賬款周轉天數達到將近60天。應收賬款周轉率的巨大差異一方面可能是因為各個行業的銷售和運營模式的不同；另一方面也可能是因為該行業企業在應收賬款的管理方面存在一定問題，應收賬款催收工作不力，導致客戶長期拖欠和占用這部分資金，從而降低了本企業應收賬款的流動速度和資金的利用效率。

四、結論

本文采用描述性統計分析方法，從規模、盈利性、變現性和流動性四個方面出發，對2007年至2011年制造業應收賬款質量進行了初步分析。總體來說，我國制造業在經歷了2008年的金融危機以后，應收賬款的盈利性和變現性都在逐步好轉，應收賬款規模雖在逐年增加，但是一部分是由企業銷售收入增加所帶動，且其壞賬損失的可能性在逐步下降。應收賬款周轉率由于受到多方面因素影響，呈現上下波動的變化規律。不同行業間的應收賬款質量，除了個別行業（如食品、飲料制造業、石油、化學、塑膠、塑料制造業和金屬、非金屬制造業）在盈利性和流動性上存在較大差異外，其余行業和指標間的差異相對較小。

參考文獻：

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[3]荀愛英.我國上市公司的應收賬款質量現狀[J].會計師，2007，（6）.

應收賬款能力分析范文第4篇

關鍵詞：醫藥商業企業；應收賬款管理；問題；對策

一、引言

應收賬款是企業在生產經營活動過程中銷售貨物，提供勞務時采用賒銷方式而形成的。賒銷方式的優勢在于：第一，在市場日趨激烈的經濟背景下，賒銷模式可以快速打通銷售渠道，活躍市場，同時可以保護購買方，使購買方占據主動地位，所以也被購買方普遍認可。第二，采用賒銷方式可以較快的將企業存貨轉化為應收賬款，減少庫存商品所產生的倉儲費，保險費以及維護費等，壓縮存貨產生的各項成本。但在提高銷售額和存貨周轉率的同時，應收賬款卻占用企業的資金，金額大的應收賬款和質量差的應收賬款對于企業并不是一件好事，尤其對于國有企業，應收賬款難以收回時容易給企業現金流造成危機，甚至導致國有資產的流失。

二、應收賬款管理對醫藥商業企業的重要性

（一）應收賬款管理有助于減少壞賬損失。采用賒銷方式銷售貨物是企業常見的銷售手段，但是公司往往為達到集團下達的銷售額和利潤額,對購買方普遍采用賒銷方式進行銷售貨物或提供勞務，這樣的方式無異于飲鴆止渴。前松后緊的銷售模式是造成應收賬款過多的原因。銷售人員往往會在月底沖擊銷量額，銷售人員或企業負責人在接近月底時發現實際完成的銷售任務與計劃相差甚遠時，此時會產生急功近利的心理，極大概率上會采用賒銷而增加銷售額，畢竟賒銷比起現銷對于購買方而言更具有誘惑力。但如果不重視應收賬款的考核，當應收賬款成為壞賬，反而影響利潤的實現，得不償失。就像當年四川長虹與某家公司26億的壞賬一夜之間使其近六的累計利潤消失殆盡，損失慘重。（二）應收賬款管理有助于提高資產質量。資產如同商品，在質量優劣方面有著相似的性質。資產的概念中提到它是預期會給企業帶來經濟利益的資源。想要實現預期給企業帶來經濟利益，想要把紙面富貴轉變為切實的現金，就要對應收賬款的管理足夠重視。應收賬款是銷售的最后一個環節，只有應收賬款成為現金流入企業，才能為企業所用。應收賬款的管理有助于提高應收賬款的質量，控制應收賬款的規模和數量，加快應收賬款的回收速度，提高企業整體的資產質量，加快企業整體運營速度，增強企業整體的經營能力。如果忽視了應收賬款的管理，一旦發生難以收回的應收賬款，造成資金鏈的斷裂，對企業將是難以挽回的局面。

三、醫藥商業企業應收賬款管理存在的問題

（一）集團對成員企業應收賬款考核弱化。集團公司對下屬成員企業應收賬款的考核多以銷售額和利潤額為重要指標，這會造成企業本末倒置。保證應收賬款的質量是前提，同時保證應收賬款金額控制在合理范圍內后，再進行銷售額和利潤額的考核。成員企業每月按照集團的要求會上報應收賬款余額數據和賬齡分析以及周轉率。但是對于超期或者周轉率過慢的應收賬款，集團并不過多介入和詢問，基本依靠企業自行解決，集團也并沒有強制企業執行催收或者停止銷售等措施。每月例行公事上報數據和對賬不能起到實質作用，也沒有責任到人，由此也造成企業及負責人對應收賬款的重視程度減弱。（二）獎懲機制不健全。企業銷售人員的獎懲機制以銷售額為參考標準，盡管也會要求銷售人員負責應收賬款的回籠工作，但未納入獎懲機制，造成銷售人員對應收賬款回籠工作有所懈怠。一方面，形成了企業銷售額達標，應收賬款超標的狀況。且銷售人員并非財務人員，難免能考慮到應收賬款對企業資金和發展的影響。另一方面是銷售人員為拿到更多的分紅，只追求銷售額，降低對購買方的要求和忽視信用評級制度，僅依賴合同條款的約束力，存在僥幸心理。長期如此，企業會蒙受巨大的損失。（三）客戶信用評級形同虛設。客戶信用評級對與購買方簽訂合同或者采取何種銷售方式，收款期限具有很重要的參考意義。一方面，企業盡管也制定相應的客戶信用檔案，但存在“一勞永逸”的現象。客戶的經營能力，償債能力和盈利能力每年都會發生變化，甚至瞬息萬變，此次疫情就凸顯出許多企業不堪一擊的財務結構。如果僅憑一次信用定終身的工作方式顯然是不可取的。另一方面銷售人員對于信用評級知識并不專業，造成信用評級形同虛設，或過度依賴財務人員提供的資料或者憑借自身經驗主觀的判斷購買方的信用能力，并沒有對購買方進行實地考察或者盡職調研。在激烈的市場環境下，以客戶為導向，以市場為目標的口號被誤讀，“趕時間”簽合同成為常態，認為抓住客戶就抓住了商機，甚至認為信用評級是在浪費時間。

四、醫藥商業企業加強應收賬款管理的對策

（一）集團應該加強對應收賬款的考核。企業應轉變經營理念，平衡銷售額和應收賬款管理的關注程度。集團也應該將應收賬款也納入考核指標。古人云“凡事預則立，不預則廢”，未雨綢繆也是企業財務管理的重要環節。制定預算時，以銷售預算為起點，預測銷售收入的同時也要預計應收賬款的收回，預測現金缺口并結合現金管理手段對于預測期內可能出現的資金缺口做出預案。財務在把控財務數據，進行預測的同時，應該調動其他部門，尤其是銷售部門制定預案措施。比如對于有償債能力的購買方采取現金折扣收回貨款并停止供貨。有破產風險的購買方及時對其提訟。在預算執行期內，與預算數據進行定期和不定期的對比。每月集團則需要根據成員企業反饋的應收賬款賬齡分析，周轉率分析，對于超期和應收賬款周轉率過低的購買方，要求成員企業采取禁止對其銷售貨物或者強制采取現銷方式。如果應收賬款金額超過考核指標，在分析原因后追究相關人責任。同時，集團應該關注集團內成員企業間應收賬款。集團認為成員企業之間的應收賬款是內部資金運動，不增加企業集團的資產和負債，但對于每個成員企業個體而言仍然是被占用的資金。以2018年半年度至2020年半年度累計數據對比，集團在2020年放松了對集團成員企業應收賬款的考核，在2019年到2020年面向成員企業的銷售收入有所降低，而應收賬款卻保持持平。說明對成員企業的應收賬款與營業收入占比在增加，存在應收賬款掛賬時間過長的現象。因此集團應在考核時將系內系外應收賬款統一考核，不分輕重。集團也督促各成員企業間按時付款，促進各個企業良性循環，良好發展，達到共贏。另外，關聯方交易可能存在人為操縱利潤的可能性，所以在集團財務報告中應充分清晰的列式成員企業間的交易情況，以便內部和外部的報表報告使用者獲取更加準確的財務信息。（二）完善獎懲機制。明確財務部門和銷售部門的責任，或建立專門的催收人員，將應收賬款指標納入獎懲機制。誰銷售誰負責的原則。在銷售額成為現金流真正流入企業的時候，再給以銷售人員相應的獎勵兌現。或者不僅僅以銷售額作為唯一標準，按收回資金占銷售額的比例作為評價指標，這樣可以有效的控制銷售人員減少賒銷方式，也激勵銷售人員在采用賒銷方式后積極為企業回籠資金。造成壞賬損失的，應該追究相關銷售人員和負責人的責任。另外鑒于銷售人員流動性較大，在離職前也應該將自己負責的客戶該收回的賬款處理完成，沒有完成的也應該扣除一定的分紅。財務部門雖然是管理核算部門，但也負有監督的義務和配合相關人員審查購買方信用等級的責任，所以對財務部門采取激勵機制也尤為重要。提取少量比例作為財務部門的獎勵，這樣促使財務人員在事前更加積極的以專業視角審查購買方的財務能力等財務指標，事后也能參與監督應收賬款資金的回籠。如果應收賬款占銷售收入的比例可以控制在一定范圍內，也應該給予財務人員一定的獎勵，這樣對從源頭控制應收賬款金額，提高應收賬款的質量起到積極作用。（三）從財務指標和客戶指標落實客戶信用評級。一是財務指標分析。定期對應收賬款的賬齡進行分析，準確提供帳齡的結構情況。對長期處于3個月以上賬齡的企業盡量采取現銷方式。對往來單位逐一進行應收賬款周轉率的分析，計算應收賬款與銷售收入的占比，相應采取減少賒銷銷售或者采取催收賬款的措施。對銷售金額較小、信用等級差的散戶一律實行現款現貨，從而防止壞賬發生。分客戶設置預警線，從超額，超期，客戶經營異常三個方面設置。例如2017年樂視出事之前應收賬款超過1年的金額高達16.63億元，占應收賬款總額比例高達16.46%，這個比例也預示著樂視如今的狀況，計提大額減值導致利潤大幅變動和資金流的危機。二是主要客戶分布分析。從三個方面落實。第一對客戶資信管理，如成立時間，性質，股東結構，注冊資金，主營業務等。第二分析經營發展，關注收入，利潤，資金流。如果報表利潤高，現金流為負，說明可能是假報表或者盈利質量很差。分析利潤時如果有過多的非經營利潤，說明盈利質量也較差等。第三分析以往支付信息，研究長期趨勢是與本企業疏離還是依賴，有無按時支付或者逾期支付，經常逾期的風險較大。對于風險高，盈利質量差的購買方采取相應的規避措施。

五、結語

應收賬款管理是一項貫穿著企業運營始終的工作，是長期而艱巨的工作。掩蓋問題是失職，發現問題是水平，解決問題是能力。我們盡量避免應收賬款管理上問題的發生，有風險及時發現和防范，出現問題積極地應對，而不是坐以待斃。

總之，企業應該根據自身情況制定與企業文化，企業性質，經營理念相匹配的應收賬款管理措施，完善自身的財務體系，通過財務管理的手段最大限度的將控制權主動權掌握在企業自己手中。

參考文獻：

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應收賬款能力分析范文第5篇

關鍵詞：應收賬款 風險程度 防范與化解

應收賬款是指公司因銷售產品或提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，其實質是銷貨方提供給購貨方的短期商業信用。一個公司應收賬款多少和是否能夠及時、有效收回，直接影響資產的流動性和盈利的質量。

公司的應收賬款是由產品的賒銷引起的，在實際工作中賒銷會給公司帶來有效的市場空間，但同時又會造成應收款項收不回來的風險，尤其在當今經濟不景氣條件下，賒銷已成為在企業生產經營中常用的營銷策略，大量的應收賬款也隨之發生，使應收賬款超過銷售規模或全部資產一定的比例，形成大量的呆賬和壞賬。

一、應收賬款比例過大的風險

應收賬款比例過大，這是國內公司常見的財務病，其風險涵義是指在企業的銷售活動中，由于各種事先無法準確預料因素的影響，使銷售收入偏離原定目標，導致應收賬款占總資產比例過大、壞賬損失增加的可能性。應收賬款的風險來源于財務因素和非財務因素兩個方面，一旦這種風險由預期風險轉化為事實風險，對公司不利影響是巨大的，具體包括以下幾個方面：

（一）公司流動資金固化，資金周轉失靈，支付能力下降

公司應收賬款過大，意味著延期支付或不愿支付貨款的客戶增多，應收賬款到期不能及時收回可能性增加，資金流動性變差，使短期資金長期停留應收賬款上越積越多，現金短缺，公司無法購買材料、無法支付工資、無法償付到期借款。

（二）壞賬損失的可能性加大，增加了公司的損失和成本費用，公司的盈利能力下降

應收賬款余額越大，逾期時間越長、公司壞賬損失的可能性越大，成本費用增加，利潤減少，甚至直接導致一個公司由盈利轉為虧損。這在國內企業案例中經常發生，如曾風光一時的四川長虹從1995年應收賬款的比例占總資產0.3%，到2006年就上升到總資產的23.3%，計提壞賬準備3.1億美元，由一個高盈利的公司瞬間成為ST公司。

（三）降低了公司利潤的質量，造成公司虛假的繁榮

企業收入、利潤增長必然會伴隨著應收賬款的增長，應收賬款的增加超過收入、利潤增加的幅度時，一部分利潤就會表現為賬面利潤，按照權責發生制與按照收付實現制確認的收入就會存在永久性差異，使收入產生了風險。這些虛增的收入又會造成經營形勢良好的假象，誤導公司增加貸款和投資。

（四）融資困難

過大的應收賬款使周轉時間延長，當流動資產的周轉時間長于流動負債周轉時間，就有了資金缺口，公司會因資金短缺到銀行申請流動資金貸款，這時銀行對公司的貸款審查慎之又慎，應收賬款等相關指標不達標，公司很難得到貸款。

二、應收賬款過大產生的原因

應收賬款過大既有客觀原因，又有主觀原因，既有宏觀因素影響，又有微觀因素影響，這些因素在應收賬款形成和積累中具有重大影響。

（一）社會誠信的缺失

市場經濟的本質是法治經濟，法治經濟客觀上要求每個經濟實體都應遵循誠信原則。由于我國建立社會主義市場經濟的時間不長，誠信的理念還沒深入人心，有很多人都認為商業競爭就是巧取豪奪、爾虞我詐，而“欠債不還”正是這種思想的具體表現，這是造成誠信缺失的思想基礎。

（二）地方保護主義嚴重，司法腐敗現象還有一定的市場

各級司法機構為了地方經濟利益，在財產執行上無作為，使很多的債權人贏得了官司，卻無法得到貨款。一場官司的勝利，并不能保證債權人追回貨款，因為這時債權人并不知道債務人有多大的還款能力？其賬戶資金在什么地方？ 更有甚者，一些司法人員為了個人和小團體利益“吃了原告吃被告”，沒完沒了的官司，徒增了費用，許多公司會因費用負擔放棄官司，使債務懸空。

（三）沒有一個完整的企業信用信息檔案

公司在進行商業信用授信時，決策的依據是對購貨人的信息分析和研究，這就必須借助于一個健全的企業信息系統，深入了解授信對象的還款能力、財務狀況以及誠信情況，從而做出科學的決策。現階段在我國還沒有一個完整的公司信息系統，公司在進行商業信用授信決策時，就只能憑經驗、憑關系決策，對被授信人的還款意愿、還款能力、財務狀況一概不知，增加了應收賬款的風險。

（四）在公司的發展戰略上重視利潤、輕視風險

一個公司的自有資金是有限的而追逐利潤是無限的，在這種戰略思想指導下，企業決策者都會毫不猶豫將資產的分布向高盈利的長期資產傾斜，造成比例失調的資產結構和高比例的負債結構，日常所需的生產經營資金通過流動負債取得，特別是通過低成本的應付賬款取得，如果各行各業都這么做的時候，勢必會產生“三角債”。當公司的外部環境發生不利的變化時（如08年的金融風暴），就會產生大量的呆賬、壞賬。

（五）在應收賬款管理上重視制度管理、輕視風險管理

有些公司在開發市場時，也注重了對客戶的管理，如對賒銷建立了客戶檔案，對賒銷金額較大的客戶進行了資信調查，建立了專門的欠款人賬戶等。但往往對債權的法律保障和風險管理不夠重視，如對大客戶沒有簽訂賒銷合同、沒有保證函及抵押合同，對應收賬款也只有按期限管理，沒有按風險程度分類管理。

（六）在考核目標上重收入的數量增長，輕視收入質量的增長

在公司，收入和利潤指標是經營者唯一要完成的指標，上級對經營者的考核主要在資產的增值和經營成果上，在這種指導思想下，公司為追求收入的增長，不顧財務風險，盲目增加授信金額，甚至采取對某幾個單個客戶集中授信。如ST宏盛2008年末應收賬款賬面余額66.77億元，其中INT公司的應收賬款40.22億元，占應收賬款余額的60.24%，隨著INT公司的破產，公司這筆應收賬款已成為高風險資產，收回難度異常艱巨。

（七）銷售部門在商業信用的授信過程中權利過大、權責不分

在許多公司，賒銷是公司銷售部門的職責。銷售部門負責賒銷的調查與審批，而收款是企業財務職責，負責應收賬款的回款，這樣就造成了賒銷與回款“兩張皮”現象，權利與責任分離，這種現象的發生，會促使銷售人員為擴大銷售任意放寬信用條件，從而使公司的應收賬款增加。

（八）重視賒銷的事前調查和事中審查，輕視事后監控和收回

有些公司在應收賬款管理執行過程中，對商業信用授信和審批工作控制很嚴，而對事后應收賬款的監控和收回控制很松。由于公司提供商業信用后，賒購方的財務狀況是會發生變化的，當賒購方的財務狀況發生不利于回款變化時，如償付能力下降、存貨增加、投資失敗等情況，應收賬款收不回的可能性急劇增加。

三、加強應收賬款風險管理的措施及對策

應收賬款既是公司的流動資產，又是公司的風險資產，于是，權衡賒銷利益與收賬風險之間的利弊就成為公司經營管理所面臨的重要課題。

（一）審時度勢，科學核定應收賬款的存量和增量

賒銷對于公司并非越少越好，全是現銷會給公司的競爭、擴大銷售額和提高市場占有率產生負面影響，因此，正常經營的公司不得不保持一定數額的應收賬款，來提高公司的競爭能力。

從財務角度看，一般應收賬款占資產總額的20%左右較合理，但也不是絕對的，實際工作中，應收賬款多少應根據公司的外部環境、毛利率、與金融機構的關系及客戶關系等綜合考慮，實行總量控制、動態管理。

1、宏觀經濟政策

宏觀經濟政策特別是貨幣政策是公司保持應收賬款持有量的重要依據，從緊的貨幣政策下，各金融機構都會有惜貸現象發生，流通貨幣短缺，借款利率上升，這時公司就應減少應收賬款，反之亦然。

2、毛利率

毛利潤的增加，會導致應收賬款的增加，如果增加的毛利潤大于應收賬款增加的機會成本和壞賬損失以及收賬費用，應增加應收賬款總額，反之應減少應收賬款，增加現銷比例。

3、與金融企業的關系

與金融企業保持良好的關系，是公司的一筆財富，當公司有資金缺口時，能迅速籌集到所需資金，應收賬款可保持多一點，反之，則應當減少應收賬款總量。

4、購貨方的行業經濟周期

當購貨方所在行業為成長期，這時收入會增長很快，償債能力有保證。購貨方所在行業經濟周期處在成熟期，收入增長較穩定，償還債務也沒問題。當購貨方的行業處在衰退期時，由于行業整體利潤下降，回款難以保證，這時就要減少對這些客戶的賒銷。

此外，在應收賬款總量決策時，還應考慮公司發展戰略、存貨的結構及周轉速度和公司產品特點，實施動態調整。

（二）建立科學授信的管理體系，強化應收賬賬款的事前控制

應收賬款的事前控制是減少應收賬款的占用，提高應收賬款質量的有效途徑。為此應在以下幾個方面狠下功夫：一是要建立客戶檔案，公司應根據企業客戶的信用記錄、行業前景、財務狀況等信息，采用信用的“5C”系統和信用評分法，在內部給客戶評級（如A、B、C類客戶），根據不同等級的客戶分別給予不同額度的授信；二是要制定應收賬款的早期預警系統，通過對預警信號分析，確定債務人風險等級，對那些誠信好、財務狀況好、經營管理好、發展前景好的客戶，可追加和維持授信金額，而對達不到要求的客戶，要及時退出信用，采用現銷方式； 三是在賒銷前要對客戶調查。這種調查方式可采用多種方式進行，既可采用到客戶單位直接調查方式，又可采用到工商、稅務、銀行等單位間接的調查方式，如果一個客戶連工商、稅務、銀行的款項都要拖欠，這筆商業信用風險極大；四是有關人員要對調查的情況進行分析，并提出授信額度、回款時間、需注意的問題等建議，供審批人員參考。

（三）完善商業信用的審批制度，做好應收賬款的事中控制工作

應收賬款的審批工作是控制應收賬款風險的重要環節，在這一階段要做好以下幾項工作：

一是要面對市場，及時調整生產能力，不能讓生產能力超過市場需求而不得不采取賒銷，為此，要在對市場調查的基礎上，合理確定現銷和賒銷的比例；二是要建立賒銷的授信、審批回款權責相統一的責任制，具體分工是：公司的銷售機構管理賒銷的調查和回款，公司管理機構管理賒銷的授信審查、風險監控和考核、財務部門管理賒銷的審批，這樣使賒銷事前、事中和事后控制三權分離、各司其職、相互制約。三是要靈活、機動地利用信用政策，充分發揮其擴大銷售的杠桿作用。除了運用信用額度、現金折扣和期限等信用政策外，還要充分利用賒銷占總銷售的百分比、還舊借新等策略，使商業信用真正成為增加銷售、擴大市場占有率的手段。四是要注重法律手段的運用，使債權的保障建立在法律基礎之上，對一些達不到標準的賒銷客戶，應與對方簽訂賒銷還款合同、第三方保證函、抵押合同等，把風險降低到最低限度；五是應避免對少數客戶大額應收賬款授信，降低因應收賬款集中在少數客戶身上所帶來的經營風險。

（四）建立高效、靈敏的應收賬款事后監控機制

應收賬款的事后監控是大多數公司對應收賬款管理的薄弱環節，認真做好應收賬款的監控、及時發現債務人還款意愿、還款能力變化、采取措施積極收回，是將風險降低在最低限度的行之有效的方法。

1、引入風險管理機制，按應收賬款的風險程度分類

現在應收賬款的壞賬的提取主要取決于應收賬款的余額和逾期的時間，具有一定的片面性，根據新會計準則，應收賬款的減值以及減值程度的大小應該取決于該項目預計未來現金流量的大小，而不是企業所采取的壞賬政策，因此，對應收賬款的風險管理更能體現債務人的還款意愿和還款能力（未來現金流）。風險管理的具體做法是：參照銀行貸款風險分類方法，將應收賬款存量分為正常、關注、次級、可疑和損失五類，結合公司具體情況制定五類應收賬款的分類細則，變管結果為管因素（參見五級分類表）。

五級分類客觀反映了應收賬款質量，通過分析債務人將來償還債務的可能性來得出結論，而不是依據余額和期限來得出壞賬結論（信用期內的應收賬款仍會發生損失），這樣有利于促使公司管理人員識別、防范應收賬款風險、在沒發生壞賬損失或即將發生壞賬損失之前采取措施，而不是等待應收賬款逾期或形成壞賬了再去采取措施，避免造成一些不必要經濟損失。

2、積極采取規避風險的措施，分散和轉移應收賬款的風險

應收賬款按風險分類后，對于關注和部分次級應收賬款，根據應收賬款風險因素的變化情況，及時采取措施分散、轉移應收賬款風險。分散風險的方法包括：應收賬款投向的分散化；應收賬款投量的分散化；應收賬款信用政策選用的多樣化；應收賬款期限結構的分散化。轉移風險和保全的方法包括：將應收賬款提前或部份收回；將應收賬款的風險轉移給金融機構；將應收賬款的風險轉移給保證人；將應收賬款的風險轉移給保險公司；將高風險的應收賬款轉換為低風險的銀行承兌匯票。將風險較大的應收賬款要求執行財產抵押等。

3、加強應收賬款事后監管的基礎工作，使之常態化、定期化

認真做好應收賬款的登記、分類和監督管理是檢查風險、預報風險，將風險降低到最低限度的行之有效的方法。這些方面的工作主要有三個方面內容：一是要認真對賬。月度財務報表編制出來后，財務部門要根據每家欠款戶的欠款情況編制詳細的對賬單交給相關的銷售人員，再由銷售人員與欠款戶溝通，核實欠款金額，并由客戶簽章后返回。二是要根據報表的應收賬款存量，由公司管理部門根據客戶的風險特征，將應收賬款按風險程度分類并對客戶應收賬款風險程度進行調整，提出相應的措施。三是推行應收賬款月報制度。月末公司管理部門將債權的落實情況、風險分類以及回款措施編制成債權的明細表（表二）交公司領導層審議，這對于領導掌握應收賬款全局，明確重點，防范和化解應收賬款風險具有重大意義。

4、采取靈活多樣的債權保全措施，維護公司債權

當公司通過應收賬款明細表掌握各類不良應收賬款后，應針對不同的客戶以及不良應收賬款（次級、可疑、損失）采取不同的措施：一是在收賬的策略上要本著“先易后難、先近后遠、先收風險高的款項后收風險低的款項、先經濟手段、后法律手段”來進行，先清收容易收回的、有還款能力的、近期形成的，能用一般收賬程序解決的應收賬款，后清收難度較大的、歷史遺留的、欠款戶沒有還款能力，用一般經濟手段不能收回的款項。二是在收賬方式上要針對欠款客戶特點，采用“崗位清收、委托清收、依法清收、專項清收等多種收賬方式，在清收的過程中要抓住重點，采用不同的清收手段，重點清收那些已形成壞賬或即將形成壞賬的不良應收款項。三是要注重用清收盤活的方式來保全資產，清收盤活的方式主要有債權轉股權、以資抵債等方式，將公司的損失降到最低。