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過程審計(jì)和跟蹤審計(jì)范文第1篇

關(guān)鍵字：工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在問題解決措施

中圖分類號(hào)：E271文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

在工程項(xiàng)目施工建設(shè)的過程中，跟蹤審計(jì)是確保其有效運(yùn)行的關(guān)鍵，建設(shè)工程具有投資大、周期長，影響因素多且控制環(huán)節(jié)繁雜等特點(diǎn)，因此說在整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)的過程中，一定要采取跟蹤審計(jì)的方法，強(qiáng)化事前預(yù)防和事中控制，并做好事后的解決工作，才能夠確保建設(shè)工程項(xiàng)目的順利完成。在應(yīng)用跟蹤審計(jì)方法的過程中還存在著一定的問題，下面本文就對(duì)這些問題和解決措施進(jìn)行分析。

一 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中存在的問題

工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制，有效應(yīng)用這一機(jī)制，能夠提升工程項(xiàng)目資金的使用效率，優(yōu)化審計(jì)資源的配置，并且有效的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這一方法有著較強(qiáng)的優(yōu)勢，但是在實(shí)際應(yīng)用的過程中依然存在著不可忽視的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先，缺乏較強(qiáng)的審計(jì)力度。工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目整個(gè)建設(shè)過程的監(jiān)督和控制，這個(gè)過程中不僅具有較大的資金投入，涉及到的環(huán)節(jié)和專業(yè)也較多，需要具有較強(qiáng)專業(yè)技能水平的人參與完成。但是從當(dāng)前的情況來看，無論是從審計(jì)部門本身來說，還是從建設(shè)單位以及地方政府來講，對(duì)現(xiàn)有跟蹤審計(jì)工作的投入力度不夠，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的人員有限，審計(jì)力量明顯跟不上工程建設(shè)的需要，因此存在著較為突出的矛盾。

其次，缺乏系統(tǒng)完善的跟蹤審計(jì)制度。從目前的情況看，我國工程項(xiàng)目的審計(jì)工作基本上是事后具體方面的靜態(tài)審計(jì)，這樣就不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)過程中存在的問題，而跟蹤審計(jì)則是動(dòng)態(tài)的審計(jì)方式，是一種新型的能夠承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方式，由于其形式新，當(dāng)前建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)人員不能夠?qū)ζ渥龀鼋y(tǒng)一且準(zhǔn)確的判斷，所以在應(yīng)用的過程中就缺乏系統(tǒng)的制度支撐。盡管我國頒布了《招投標(biāo)法》、《建筑法》等相關(guān)法律法規(guī)，也出臺(tái)了一系列建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則，但是在具體應(yīng)用的過程中缺乏針對(duì)性，也沒有制度的支撐，很難發(fā)揮起作用。

最后，工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中存在一些細(xì)節(jié)性的問題。工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，動(dòng)態(tài)性較強(qiáng)，并且涉及的專業(yè)較多，其中必然會(huì)存在著一些審計(jì)者忽視的細(xì)節(jié)問題。例如審計(jì)人員在實(shí)地取證和記錄方面不夠積極。審計(jì)人員已經(jīng)習(xí)慣了傳統(tǒng)的審計(jì)模式，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過程中會(huì)一時(shí)改正不過來，忽視了時(shí)間概念，缺乏了積極性和主動(dòng)性，施工過程中使用定額之外的新技術(shù)時(shí)，審計(jì)人員不能夠詳細(xì)的計(jì)算出人工、材料以及機(jī)械等因素的成本，也不能夠根據(jù)工程的需求補(bǔ)充好必要的資金，這樣將會(huì)影響到工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。再如，審計(jì)人員在定額使用方面缺乏靈活性。當(dāng)前情況下，審計(jì)人員在開展工作的過程中不能夠根據(jù)具體的問題靈活使用定額，對(duì)于類似于精裝修這樣的項(xiàng)目，在審計(jì)的過程中需要采取不一樣的定額，而審計(jì)者忽視了這一問題，進(jìn)而影響了審計(jì)工作的正常運(yùn)行。

二 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中問題的解決措施

跟蹤審計(jì)工作的有序開展，對(duì)于推動(dòng)工程項(xiàng)目的順利施工起到了關(guān)鍵性的作用，同時(shí)也能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的各種問題。實(shí)際審計(jì)的過程中存在著一定的問題，上文中對(duì)這些問題進(jìn)行了分析論述，下面本文就結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)具體的解決措施進(jìn)行討論。

首先，要強(qiáng)化審計(jì)力度，科學(xué)安排審計(jì)工作。跟蹤審計(jì)工作具有復(fù)雜性的特點(diǎn)，且其設(shè)計(jì)的內(nèi)容較為廣泛，在這種情況下，必須要強(qiáng)化審計(jì)力度，并提升設(shè)計(jì)者的綜合素質(zhì)，合理安排工作，才能夠推動(dòng)這一工作的順利進(jìn)行。具體說來，要形成多部門的配合，將審計(jì)工作貫穿到工程項(xiàng)目施工的全過程中。審計(jì)部門需要擴(kuò)大自身影響，更好的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的服務(wù)作用；建設(shè)部門則需要進(jìn)行全過程的服務(wù)，通過和審計(jì)部門的共同合作解決棘手的問題；政府部門則需要通過自身的調(diào)節(jié)作用，及時(shí)的解決審計(jì)過程中的問題，并要對(duì)整點(diǎn)的工程強(qiáng)化審計(jì)力度，并增加審計(jì)資金的投入，提升審計(jì)工作的整體力量。

其次，建立完善的跟蹤審計(jì)制度體系。科學(xué)完善的跟蹤審計(jì)制度能夠更好的推動(dòng)工程項(xiàng)目的建設(shè)實(shí)施，為此，審計(jì)人員在開展工作的過程中需要結(jié)合地區(qū)實(shí)際和工程項(xiàng)目的施工特點(diǎn)建立起完善的跟蹤審計(jì)體系。如相關(guān)人員可以根據(jù)當(dāng)?shù)氐奶攸c(diǎn)，確定好跟蹤審計(jì)的綜合目標(biāo)，并對(duì)跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間、方案準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)意見以及竣工決算報(bào)告出具相應(yīng)的規(guī)程，并明確潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題，以確保整個(gè)跟蹤審計(jì)過程在執(zhí)行過程中能夠有制度體系的支撐。

在具體開展審計(jì)工作的過程中，還需要制定和跟蹤審計(jì)向協(xié)調(diào)的管理舉措，并注重審計(jì)的可行性和科學(xué)性，提升跟蹤審計(jì)的效率。具體來講，需要科學(xué)的把握好跟蹤審計(jì)工作的介入點(diǎn)和切入點(diǎn)，在制定跟蹤審計(jì)方案的過程中需要以工程項(xiàng)目的建設(shè)周期作為中心，并綜合的考慮各方的影響因素，這是確保跟蹤審計(jì)工作高質(zhì)量完成的關(guān)鍵。除此之外，要強(qiáng)化跟蹤審計(jì)工作的階段性，根據(jù)項(xiàng)目的施工重點(diǎn)和難點(diǎn)制定不同的審計(jì)方案，或者以組合型的方式開展跟蹤審計(jì)。

為了更好的實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)工作的作用，還需要逐步完善事前預(yù)防、事中控制和事后解決的跟蹤審計(jì)體系，合理整個(gè)資源，科學(xué)安排審計(jì)工作。如在事前預(yù)防階段，需要確定好項(xiàng)目審計(jì)負(fù)責(zé)人，并配置專業(yè)的審計(jì)人員，制定明確的審計(jì)方案，同時(shí)需要和各相關(guān)部門做好溝通工作，在事中控制控制階段，則必須要緊緊的圍繞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這一核心開展有效的跟蹤審計(jì)工作。如在招投標(biāo)階段，需要審查工程量清單并且要參與標(biāo)底答疑工作，并審查招標(biāo)文件和施工合同。在施工階段，需要做好隱蔽性工程的驗(yàn)收記錄，并監(jiān)督現(xiàn)場簽證和工程變更情況等。事后解決階段，則需要審計(jì)人員結(jié)合工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，發(fā)揮審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的作用，合理解決各種存在的問題。

最后，解決好跟蹤審計(jì)過程中的細(xì)節(jié)性問題。細(xì)節(jié)決定成敗這是不變的真理，對(duì)于跟蹤審計(jì)工作來講，同樣不能夠忽視細(xì)節(jié)問題。上文中一定從多個(gè)方面對(duì)這些存在的細(xì)節(jié)問題進(jìn)行了分析，下面本文就提出幾點(diǎn)解決措施。第一，要提升審計(jì)工作者的積極性和主動(dòng)性。傳統(tǒng)的審計(jì)機(jī)制制約了審計(jì)人員積極性主動(dòng)性的發(fā)揮，這樣同樣不利于該工作的有序開展，在這種情況下，相關(guān)部門則需要制定獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分的調(diào)動(dòng)起審計(jì)人員的工作積極性，增強(qiáng)其時(shí)間觀念，打破傳統(tǒng)的審計(jì)模式給工作帶來的束縛。第二，要提升審計(jì)人員的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。實(shí)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的提升將會(huì)更有利于跟蹤審計(jì)工作的開展，及時(shí)的解決工程項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的問題，為此，相關(guān)部門需要積極的為審計(jì)人員創(chuàng)建實(shí)踐環(huán)境，增長實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。第三，審計(jì)人員需要根據(jù)具體的情況靈活的應(yīng)用定額，準(zhǔn)確合理的反映出定額中的各種問題。這些細(xì)節(jié)問題的改進(jìn)是提升跟蹤審計(jì)效果不可忽視的問題。

結(jié)束語：跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代化的審計(jì)方式，在工程項(xiàng)目建設(shè)中應(yīng)用較為廣泛，其能夠明顯的提升管理效益，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。本文就以跟蹤審計(jì)問題為中心，對(duì)其實(shí)施過程中存在的問題和解決措施進(jìn)行了詳細(xì)的論述，以便為今后的跟蹤審計(jì)工作提供借鑒。

參考文獻(xiàn)：

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過程審計(jì)和跟蹤審計(jì)范文第2篇

【關(guān)鍵詞】工程建設(shè)；全過程；跟蹤審計(jì)；策略

中圖分類號(hào)：K826.16 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

由于我國工程造價(jià)管理實(shí)際存在的局限和不足，工程造價(jià)管理的各階段往往相互脫節(jié)，各階段的造價(jià)各自管理，沒有立前者控制后者，后者影響前者的有效的工程造價(jià)管理體系，這造成了很多弊端。而跟蹤造價(jià)審計(jì)在工程全過程造價(jià)介入控制，可以對(duì)整體工程進(jìn)行不間斷造價(jià)控制。

一、工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

工程項(xiàng)目跟蹤審是運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過程中的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，維護(hù)國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。如何通過審計(jì)手段將工程造價(jià)控制在設(shè)計(jì)概算范圍內(nèi)至關(guān)重要。

二、全過程跟蹤審計(jì)的重要性

由于建設(shè)工程項(xiàng)目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，因此任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能導(dǎo)致重大的損失浪費(fèi)。長期以來，我國建設(shè)工程審計(jì)主要是“秋后算賬”式的工程竣工結(jié)算審計(jì)，沒有或缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制，因而難以從根本上遏制建設(shè)工程的損失浪費(fèi)，審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)工作也很難真正對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。糾正這種現(xiàn)象，審計(jì)機(jī)關(guān)必須前移審計(jì)“關(guān)口”，實(shí)行從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計(jì)，從而做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問題，避免造成不可挽回的損失。

近年來，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)作為工程造價(jià)控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制中，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過程延伸的一種審計(jì)方法，這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價(jià)的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的貪污、浪費(fèi)等現(xiàn)象，從而對(duì)廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的質(zhì)量控制

（一）跟蹤審計(jì)的事前控制

審計(jì)部門參與工程建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)派出專職審計(jì)人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場，專人專職負(fù)責(zé)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程全方位的跟蹤監(jiān)督與管理。審計(jì)人員應(yīng)由造價(jià)審計(jì)人員、財(cái)務(wù)審計(jì)人員和工程技術(shù)人員組成。通過招標(biāo)選定咨詢單位并派專業(yè)人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場，組建臨時(shí)審計(jì)辦公室，實(shí)施跟蹤審計(jì)。臨時(shí)審計(jì)辦公室在審計(jì)處派出人員的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。社會(huì)咨詢單位應(yīng)無條件地服從工程建設(shè)的需要，積極配合建設(shè)單位的工作。審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)咨詢單位的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，定期檢查其工作情況，匯總、反映并協(xié)調(diào)跟蹤審計(jì)過程中出現(xiàn)的矛盾和問題，制定審計(jì)方案。依據(jù)項(xiàng)目特征、可行性報(bào)告、概（預(yù)）算文件、年度預(yù)算安排情況、建設(shè)資金籌措計(jì)劃、有關(guān)工程核算管理制度等制定相應(yīng)的跟蹤審計(jì)方案。審計(jì)人員的工作要點(diǎn)、主要內(nèi)容以及相關(guān)部門需要提供的審計(jì)資料在審計(jì)方案里都應(yīng)做出明確規(guī)定。這樣，審計(jì)人員在工作中可對(duì)照審計(jì)方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無疏忽遺漏。工程項(xiàng)目建設(shè)是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，涉及的部門和人員多，每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目都是經(jīng)過設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、建設(shè)管理部門等單位共同努力完成。因此，在開展跟蹤審計(jì)工作之前，加強(qiáng)與相關(guān)職能部門的溝通十分必要。同時(shí)，正確處理好與基建管理、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。

（二）跟蹤審計(jì)的事中控制

跟蹤審計(jì)的目的是規(guī)范管理，有效控制工程項(xiàng)目投資。審計(jì)工作必須緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這個(gè)核心，項(xiàng)目實(shí)施過程中有關(guān)造價(jià)的環(huán)節(jié)是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。因此，跟蹤審計(jì)應(yīng)集中力量抓好以下幾個(gè)重要環(huán)節(jié)：

工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段。在項(xiàng)目做出投資決策之后，控制項(xiàng)目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)階段影響投資的因素很多，其中設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都對(duì)工程造價(jià)影響很大。設(shè)計(jì)階段的跟蹤審計(jì)工作目標(biāo)是確定設(shè)計(jì)單位資質(zhì)是否符合規(guī)定，設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足要求，設(shè)計(jì)是否控制在工程項(xiàng)目計(jì)劃投資額內(nèi)，設(shè)計(jì)是否達(dá)到限額設(shè)計(jì)要求。

招投標(biāo)階段。審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑。現(xiàn)行的工程量清單招標(biāo)實(shí)行量價(jià)分離，量的風(fēng)險(xiǎn)由甲方承擔(dān)，因此審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價(jià)的增減。審查招標(biāo)文件并全過程參與工程招標(biāo)。對(duì)于招標(biāo)文件主要審查其招標(biāo)范圍是否完整；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；評(píng)標(biāo)辦法是否科學(xué)；程序是否合法。審計(jì)人員參與招標(biāo)過程，便于對(duì)評(píng)標(biāo)過程全面的了解，特別是商務(wù)標(biāo)部分，出現(xiàn)超低或超高價(jià)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)這些“超常價(jià)”進(jìn)行對(duì)比分析，找出原因。在評(píng)標(biāo)過程中，施工單位的現(xiàn)場答疑及承諾，審計(jì)人員應(yīng)要求以書面形式記錄備案，一旦其中標(biāo)，將寫進(jìn)合同條款。

合同簽訂階段。工程施工合同是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設(shè)工程項(xiàng)目，確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。它是工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度、投資的主要依據(jù)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，甲乙雙方之間相互的權(quán)利義務(wù)關(guān)系主要通過合同確定。合同審查的重點(diǎn)是：合同主體是否合法；內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī)；形式是否符合該工程特點(diǎn)；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；合同條款是否完整。特別是投標(biāo)時(shí)不考慮，而在結(jié)算時(shí)需調(diào)整的項(xiàng)目：如趕工措施費(fèi)、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)等如何計(jì)取；在履約過程中出現(xiàn)的變更、簽證等如何處理；如何界定違約及相應(yīng)的法律責(zé)任等。另外，還應(yīng)特別注意的是合同文件與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件三者之間的統(tǒng)一，避免產(chǎn)生矛盾。

施工階段。施工階段是項(xiàng)目投資的實(shí)施階段，加強(qiáng)對(duì)施工階段的審計(jì)對(duì)降低投資具有重大的意義。施工階段審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)有：設(shè)備材料采購和使用、工程資金使用、工程施工執(zhí)行情況、工程質(zhì)量與驗(yàn)收、工程變更和工程簽證、工程索賠。

決算審核階段。工程結(jié)算是工程投資的匯總，也是單位工程造價(jià)的最終確定。工程結(jié)算的方式應(yīng)與合同約定相一致。審核前，首先要熟悉合同和投標(biāo)文件，弄清招標(biāo)范圍，明確哪些內(nèi)容可調(diào)整，哪些內(nèi)容不可調(diào)整，對(duì)于可調(diào)整的部分，再根據(jù)現(xiàn)場有關(guān)資料，審核工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確，與現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定有無沖突，定額套用是否正確，有沒有高套重算，材料價(jià)格是否符合合同約定，費(fèi)用計(jì)取與有關(guān)規(guī)定是否一致，讓利是否滿足合同約定等。審計(jì)過程中，審計(jì)人員要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。審計(jì)結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后，審計(jì)人員出具審計(jì)結(jié)果通知書，審計(jì)結(jié)果通知書中除了寫明審計(jì)結(jié)果、核減（增）額，還應(yīng)把一些特殊事項(xiàng)交代清楚。

（三）跟蹤審計(jì)的事后控制

工程審計(jì)結(jié)束后，必須及時(shí)將審計(jì)工作底稿、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場變更及簽證紀(jì)錄、審計(jì)結(jié)果通知書等資料整理登記歸檔，并對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行信息化處理，建立審計(jì)項(xiàng)目檔案。檔案資料必須真實(shí)完整，不得有遺漏，做到一事一檔，事完檔成。

總之, 運(yùn)用建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)控制, 實(shí)現(xiàn)了建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo), 徹底改變了“三超”現(xiàn)象。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種方式, 已經(jīng)在大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中采用, 并且取得了明顯的管理效益和直接經(jīng)濟(jì)成果。只要我們?cè)趯徲?jì)過程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合, 以內(nèi)部控制審計(jì)為重點(diǎn), 科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn), 準(zhǔn)確掌握審計(jì)參預(yù)的程度, 把握內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性原則, 建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系,跟蹤審計(jì)就會(huì)逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

【參考文獻(xiàn)】

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過程審計(jì)和跟蹤審計(jì)范文第3篇

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計(jì)過程管理研究

跟蹤審計(jì)是廣大審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中探索出的一種行之有效的新的審計(jì)方式，是實(shí)踐總理“跟進(jìn)”理念和“免疫系統(tǒng)”理論的根本要求。當(dāng)前關(guān)于跟蹤審計(jì)管理的理論和實(shí)踐方面還存在不少空白，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)必須加快跟蹤審計(jì)管理的實(shí)踐和探索。筆者結(jié)合近幾年建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作實(shí)踐，重點(diǎn)就其過程管理做出初步論述。

一、當(dāng)前跟蹤審計(jì)過程管理發(fā)展的制約因素

跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式，對(duì)跟蹤審計(jì)過程管理在探索實(shí)踐過程中還存在一些制約因素。

（一）操作規(guī)范欠缺

跟蹤審計(jì)是一種探索中的審計(jì)方式，近年各地審計(jì)機(jī)關(guān)通過大膽探索和不斷實(shí)踐，形成了一些實(shí)踐操作思路，但至今仍未步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。審計(jì)署新的8號(hào)令對(duì)跟蹤審計(jì)僅是對(duì)跟蹤審計(jì)在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書、審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告等程序和文件中的列示要求做出了規(guī)定，但在過程管理尤其是具體操作上缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。操作規(guī)范既是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度、確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)，也是完善審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。由于操作規(guī)范欠缺，跟蹤審計(jì)過程管理難免帶有主觀隨意性，不能確保審計(jì)質(zhì)量，難以界定審計(jì)責(zé)任、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）管理維度增加和管理半徑拉長

跟蹤審計(jì)任務(wù)重、時(shí)間緊、要求高，跟蹤審計(jì)對(duì)象復(fù)雜多樣，導(dǎo)致了審計(jì)力量與工作任務(wù)之間的不均衡。目前審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員群體結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計(jì)綜合性強(qiáng)、層次高、任務(wù)重的要求。近幾年為彌補(bǔ)審計(jì)力量不足，各地審計(jì)機(jī)關(guān)采取了外聘專家、外包審計(jì)業(yè)務(wù)等多種方式。審計(jì)署第8號(hào)令第四條規(guī)定“其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。”從這個(gè)角度，可以將組織其他審計(jì)組織的人員或者直接委托其他審計(jì)組織實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，視同審計(jì)機(jī)關(guān)的一部分進(jìn)行管理，這就使得跟蹤審計(jì)過程管理的維度增加和管理半徑拉長。

（三）信息渠道不暢、反饋不夠及時(shí)

現(xiàn)代信息論將管理的各過程視為一個(gè)信息收集、加工、傳輸和反饋的過程。跟蹤審計(jì)最大的特點(diǎn)是能夠在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的過程中及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題、提出問題、解決問題。在具體實(shí)施過程中，因?yàn)楣ぷ髁?xí)慣、審計(jì)流程的不同，中介機(jī)構(gòu)與審計(jì)機(jī)關(guān)間溝通渠道不暢，現(xiàn)場審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題信息會(huì)依層級(jí)由審計(jì)人員（尤其是中介機(jī)構(gòu)人員）向?qū)徲?jì)組長匯報(bào)、處室領(lǐng)導(dǎo)、局領(lǐng)導(dǎo)流動(dòng)，這種線性流程使得重大問題很難在第一時(shí)間得到反饋和解決。

（四）審計(jì)定位不清模糊了管理的邊界

跟蹤審計(jì)由于時(shí)間長、環(huán)節(jié)多、關(guān)系復(fù)雜，往往容易產(chǎn)生審計(jì)定位的偏離，主要表現(xiàn)為角色定位的偏離、目標(biāo)定位的偏離和職能定位的偏離等。角色定位偏離主要表現(xiàn)為，忘記跟蹤審計(jì)仍然是一種事后監(jiān)督。雖然投資跟蹤審計(jì)在整個(gè)事項(xiàng)實(shí)施的某個(gè)中間環(huán)節(jié)介入，但審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象仍然應(yīng)該是已經(jīng)實(shí)施的局部事項(xiàng)，從對(duì)局部事項(xiàng)來看，跟蹤審計(jì)仍然是事后的監(jiān)督，只是相對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目來說，這是事中跟蹤審計(jì)。目標(biāo)定位的偏離主要表現(xiàn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中不能按預(yù)先確定的目標(biāo)來開展審計(jì)，如投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中一味注重工程造價(jià)的控制，忽視了法律法規(guī)貫徹執(zhí)行情況、建設(shè)項(xiàng)目投資績效發(fā)揮情況等內(nèi)容的審查；審計(jì)職能偏離主要表現(xiàn)為，難以把握審計(jì)監(jiān)督與建設(shè)管理之間的界限，易于在過程中發(fā)表傾向性的意見，變監(jiān)督為管理，從而帶來嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此在過程管理中加強(qiáng)目標(biāo)管理、明確角色定位和職能定位尤為重要。

二、過程的內(nèi)涵和過程管理和理念

過程概念是現(xiàn)代組織管理最基本的概念之一，ISO9000:2000將過程定義為：“一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動(dòng)。”沒有好的過程就沒有好的結(jié)果,質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)過程活動(dòng)與資源的有機(jī)結(jié)合,通過對(duì)過程的控制和持續(xù)改進(jìn),實(shí)現(xiàn)最終質(zhì)量的控制,以過程的最優(yōu)保證結(jié)果的最優(yōu)。過程管理方法是以系統(tǒng)論、信息論和控制論為理論基礎(chǔ)的。根據(jù)過程管理理念，跟蹤審計(jì)過程管理包含以下特點(diǎn):

1.以系統(tǒng)理論為指導(dǎo),從系統(tǒng)的觀點(diǎn)出發(fā),從縱向把跟蹤審計(jì)過程管理劃分“上、下、內(nèi)、外、平”，即審計(jì)機(jī)關(guān)與上級(jí)部門和本機(jī)黨委政府，審計(jì)機(jī)關(guān)與中介機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位，以及審計(jì)機(jī)關(guān)與建設(shè)領(lǐng)域其他職能部門之間關(guān)系管理；從橫向視角把跟蹤審計(jì)管理看作為一個(gè)由計(jì)劃、組織、實(shí)施、質(zhì)量管理和資源管理、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)跟蹤等過程按一定方式銜接組合的過程網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

2.應(yīng)用系統(tǒng)方法解決橫向和縱向過程系統(tǒng)的信息流、物流和工作流管理問題；關(guān)注業(yè)務(wù)過程內(nèi)部和業(yè)務(wù)過程之間的邏輯聯(lián)系、相互作用, 如在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，跟蹤審計(jì)實(shí)施管理的各個(gè)子項(xiàng)也應(yīng)科學(xué)分權(quán)、相互制衡，把審計(jì)項(xiàng)目分配權(quán)、審計(jì)檢查權(quán)、復(fù)核審理權(quán)以及審計(jì)決定執(zhí)行監(jiān)督權(quán)相分離銜接、又相互監(jiān)督制約的權(quán)力運(yùn)行鏈條。

3.應(yīng)用信息論方法,將跟蹤審計(jì)管理的各過程視為一個(gè)信息收集、加工、存儲(chǔ)、傳輸?shù)倪^程,應(yīng)用信息技術(shù)解決跟蹤審計(jì)管理信息的傳輸和處理問題。加強(qiáng)審計(jì)管理與信息技術(shù)的融合，以信息化提高跟蹤審計(jì)過程管理的制度化、規(guī)范化，建成集質(zhì)量控制、流程規(guī)范、資源整合、信息共享于一體，實(shí)現(xiàn)全程、全員、全方位、自動(dòng)、遠(yuǎn)程、同步的審計(jì)項(xiàng)目管理和質(zhì)量控制系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)“全程控制，規(guī)范行為；調(diào)控進(jìn)度，整合資源；記錄軌跡，落實(shí)責(zé)任；強(qiáng)化復(fù)核，保證質(zhì)量；多維查詢，決策支持；統(tǒng)一歸檔，信息共享；制作模板，審計(jì)指導(dǎo)；提供平臺(tái)，方法調(diào)用”的目標(biāo)。

4.應(yīng)用控制論方法,將跟蹤審計(jì)過程視為可控過程,建立過程控制系統(tǒng),運(yùn)用反饋控制等控制方法解決審計(jì)業(yè)務(wù)過程系統(tǒng)的控制問題。注重管理的細(xì)化,即細(xì)化到工程建設(shè)每一個(gè)業(yè)務(wù)流程、每一個(gè)審計(jì)程序、每一項(xiàng)影響業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的外部因素。

三、跟蹤審計(jì)過程管理的重點(diǎn)

（一）縱向上加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理

審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理分三個(gè)層次，一是由局領(lǐng)導(dǎo)組成的項(xiàng)目決策層，負(fù)責(zé)重大事項(xiàng)的決策和總體把關(guān)，強(qiáng)化審計(jì)目標(biāo)管理，把握審計(jì)定位進(jìn)而決定跟蹤審計(jì)介入時(shí)間、介入方式和介入程度。在投資跟蹤審計(jì)中審計(jì)機(jī)關(guān)難免要頻繁地介入建設(shè)管理的具體事項(xiàng)，似乎難逃“參與管理”的干系，而且在實(shí)際工作中被審計(jì)單位也會(huì)在一些具體問題上要求審計(jì)人員發(fā)表意見或表態(tài)，并以審計(jì)意見作為處理問題的依據(jù)，這也成為投資跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的一個(gè)難題。完全不參與影響與被審計(jì)單位的溝通和協(xié)調(diào)關(guān)系，過度介入又損害審計(jì)獨(dú)立性，因此面對(duì)這一類難題選擇介入程度考驗(yàn)決策層的智慧。二是由投資審計(jì)處室領(lǐng)導(dǎo)組成的項(xiàng)目管理層，根據(jù)其制定的總體要求和計(jì)劃，監(jiān)督和管理項(xiàng)目審計(jì)人員的具體工作，掌握審計(jì)動(dòng)態(tài)和進(jìn)度。三是由審計(jì)人員形成的項(xiàng)目實(shí)施層，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)控、復(fù)核和評(píng)價(jià)中介機(jī)構(gòu)和外聘專家的工作，在審計(jì)過程中注意收集相關(guān)資料，形成工作思路，加強(qiáng)控制評(píng)審質(zhì)量專業(yè)技術(shù)人員負(fù)責(zé)具體實(shí)施。

（二）強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理

總體上來說，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理應(yīng)當(dāng)依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)，開發(fā)跟蹤審計(jì)管理系統(tǒng)（跟蹤審計(jì)OA系統(tǒng)），利用信息化、一體化的思路，將中介機(jī)構(gòu)參與實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的過程納入跟蹤審計(jì)管理系統(tǒng)（跟蹤審計(jì)OA系統(tǒng)）平臺(tái)監(jiān)控，加強(qiáng)對(duì)其執(zhí)業(yè)行為的全程監(jiān)控，降低委托風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目質(zhì)量。總的來說，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)把好“三關(guān)”，即入口關(guān)、質(zhì)量關(guān)和廉政關(guān)。入口關(guān)，以公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇中介機(jī)構(gòu)作為工程造價(jià)審計(jì)定點(diǎn)協(xié)審單位，組建社會(huì)中介機(jī)構(gòu)備選庫。質(zhì)量關(guān)，通過加強(qiáng)制度建設(shè)，要求中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)必須依據(jù)國家審計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)審計(jì)要求執(zhí)行，對(duì)協(xié)審的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的項(xiàng)目進(jìn)行管理和考核，確保審計(jì)質(zhì)量，建立審計(jì)工作記錄上傳制度，使從業(yè)人員定期或不定期地上傳工作記錄和證明材料，作為階段性成果和下一階段復(fù)核基礎(chǔ)，同時(shí)也作為考核從業(yè)人員的依據(jù)。廉政關(guān)，通過與中介機(jī)構(gòu)簽定廉政承諾書，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)廉政教育，切斷協(xié)審單位與被審計(jì)單位的聯(lián)系，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的考評(píng)和獎(jiǎng)懲。設(shè)計(jì)科學(xué)合理的參審機(jī)構(gòu)績效考評(píng)體系，對(duì)年度考評(píng)排名前三名的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行委托審計(jì)項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)考評(píng)不合格的單位實(shí)行退出機(jī)制。必須指出，選擇中介機(jī)構(gòu)及審計(jì)任務(wù)、管理審計(jì)實(shí)施、復(fù)核審計(jì)結(jié)果以及對(duì)中介結(jié)構(gòu)和人員評(píng)價(jià)打分應(yīng)當(dāng)相互分離、相互制衡。

同時(shí)，必須強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)，全面提高社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)署第8號(hào)令第四條規(guī)定“其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。”從這個(gè)角度，可以將組織其他審計(jì)組織的人員或者直接委托其他審計(jì)組織實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，視同審計(jì)機(jī)關(guān)的一部分進(jìn)行管理。這給審計(jì)機(jī)關(guān)資源管理提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間的溝通，穩(wěn)定跟蹤審計(jì)參審人員隊(duì)伍，將從業(yè)人員審計(jì)質(zhì)量考核納入中介機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入招投標(biāo)的打分之中。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)參審人員的培訓(xùn)力度，努力提高社會(huì)中介機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。

（三）加強(qiáng)跟蹤審計(jì)信息反饋

1.加強(qiáng)審計(jì)信息管理。強(qiáng)化審計(jì)成果提煉意識(shí)，中介機(jī)構(gòu)人員普遍認(rèn)為審計(jì)信息是造價(jià)審核審計(jì)工作的一項(xiàng)附產(chǎn)品，提煉審計(jì)信息加重了審計(jì)任務(wù)，增加了工作難度。為此，必須從其思想上提高審計(jì)信息對(duì)國民經(jīng)濟(jì)宏觀決策的作用的認(rèn)視，及時(shí)發(fā)現(xiàn)跟蹤中出現(xiàn)的傾向性、苗頭性問題，便于審計(jì)機(jī)關(guān)管理人員從體制機(jī)制層面分析問題，提煉信息。

2.強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)管理人員與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的溝通。依托遠(yuǎn)程審計(jì)管理平臺(tái)，加強(qiáng)雙方的信息溝通，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。一是建立跟蹤審計(jì)工作記錄上傳制度。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員要利用OA-AO交互，定期或不定期地上傳審計(jì)工作記錄和其他能夠證明跟蹤審計(jì)情況的相關(guān)資料，及時(shí)報(bào)送跟蹤審計(jì)信息，提出需要審計(jì)機(jī)關(guān)支持和解決的困難和問題。二是審計(jì)機(jī)關(guān)管理人員要通過OA系統(tǒng)，從實(shí)施方案的制訂、跟蹤審計(jì)重點(diǎn)和切入點(diǎn)的確定、現(xiàn)場實(shí)施進(jìn)度、中介人員與施工單位的核對(duì)溝通、審計(jì)成果提煉等方面，加強(qiáng)對(duì)中介從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為的及時(shí)監(jiān)控，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參審項(xiàng)目的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時(shí)解決社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員提出的問題和困難，督促其按照委托協(xié)議的要求，履行相關(guān)職責(zé)。

3.加強(qiáng)信息的傳遞反饋管理。一是建立雙向的審計(jì)管理信息反饋機(jī)制，目的是通過“下對(duì)上”的反饋，使領(lǐng)導(dǎo)全面掌握審計(jì)動(dòng)態(tài)，及時(shí)準(zhǔn)確地做出決策，使審計(jì)管理朝既定的審計(jì)目標(biāo)邁進(jìn)，另一方面，通過“上對(duì)下”的指導(dǎo)與信息反饋，使廣大審計(jì)人員充分理解決策目標(biāo)與任務(wù)，感受監(jiān)管的存在，利于具體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是審計(jì)用戶的信息反饋系統(tǒng), 如建立同跟蹤審計(jì)用戶的定期交流機(jī)制，建立這種系統(tǒng), 不僅能收集大量對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量有益的意見和建議, 促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)完善跟蹤審計(jì)項(xiàng)目, 而且能融洽審計(jì)機(jī)關(guān)與有關(guān)方面的關(guān)系, 改善審計(jì)環(huán)境，更好的搞好跟蹤審計(jì)服務(wù)。

（四）把握好過程管理的介入時(shí)點(diǎn)

介入時(shí)點(diǎn)的選擇即跟蹤審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和關(guān)鍵點(diǎn)的選擇，投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)點(diǎn)的選擇又決定了審計(jì)方式、審計(jì)形式和介入深度、力度的選擇。在當(dāng)前審計(jì)資源有限的情況下，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)和介入深度，使有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大的審計(jì)效益。跟蹤審計(jì)在工程各個(gè)階段各有側(cè)重點(diǎn)。在工程前期階段，跟蹤審計(jì)主要關(guān)注招標(biāo)文件、工程預(yù)算（標(biāo)底）和工程合同的內(nèi)容是否合法合規(guī)、真實(shí)有效。在工程施工階段，審計(jì)的重點(diǎn)在于加強(qiáng)現(xiàn)場管理和及時(shí)介入各個(gè)結(jié)點(diǎn)，即重點(diǎn)核對(duì)隱蔽工程，認(rèn)真監(jiān)督施工質(zhì)量，密切關(guān)注設(shè)計(jì)變更，及時(shí)確定暫定價(jià)格，定期審核期間計(jì)量，按時(shí)完成單項(xiàng)結(jié)算，同時(shí)注意對(duì)階段性審計(jì)成果的提煉。在工程竣工階段，跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)主要是督促建設(shè)單位和監(jiān)理單位按職責(zé)對(duì)施工單位報(bào)送的工程結(jié)算書進(jìn)行初步審核和復(fù)核，然后組織實(shí)施工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)，并對(duì)竣工財(cái)務(wù)結(jié)算及投資效益進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度和審計(jì)目標(biāo)，及時(shí)委派和監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)人員介入，做好現(xiàn)場組織調(diào)度。即對(duì)現(xiàn)場審計(jì)人員的分工協(xié)作、重要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行管理，根據(jù)工作需要認(rèn)真規(guī)劃審計(jì)作業(yè)點(diǎn)和所需人力，確定職責(zé)分工協(xié)作辦法，及時(shí)調(diào)配作業(yè)人員。

（五）審計(jì)現(xiàn)場技術(shù)管理

審計(jì)現(xiàn)場技術(shù)管理主要是大力推動(dòng)設(shè)備儀器輔助審計(jì)。設(shè)備儀器輔助審計(jì)就是使用測量、記錄、檢測、檢驗(yàn)等設(shè)備、儀器和工具檢查、驗(yàn)證、分析審計(jì)事項(xiàng)，獲取準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)，以提高審計(jì)效率，增加審計(jì)結(jié)論的可靠性。近幾年來，我們積極探索、大力開展了設(shè)備儀器輔助審計(jì)，取得了顯著成效。今后，在跟蹤審計(jì)中應(yīng)大力實(shí)行設(shè)備儀器輔助審計(jì)，在繼續(xù)推廣運(yùn)用GPS定位儀、全站儀、取芯機(jī)等設(shè)備儀器的基礎(chǔ)上，積極探索使用更為有效的設(shè)備儀器和技術(shù)手段，保障信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高審計(jì)工作效率。同時(shí)也要量力而行，注意應(yīng)用有關(guān)測量、檢測和檢驗(yàn)設(shè)備儀器及技術(shù)的規(guī)范性。

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過程審計(jì)和跟蹤審計(jì)范文第4篇

關(guān)鍵詞:建設(shè)項(xiàng)目;跟蹤審計(jì);問題

《審計(jì)署2008-2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出,對(duì)關(guān)系國計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)等項(xiàng)目要試行全過程跟蹤審計(jì)。目前,跟蹤審計(jì)已在四川汶川抗震救災(zāi)款物審計(jì)、奧運(yùn)場館建設(shè)審計(jì)中發(fā)揮了巨大的作用。跟蹤審計(jì)改變了以往事后審計(jì)“秋后算賬”的滯后性和間接性,它要求審計(jì)人員從一開始就介入到工作中去,全過程參與、全過程跟蹤,能夠更好地增強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性,發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用。然而,由于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng),如何既能較好地促進(jìn)重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)的順利推進(jìn),又能全面履行審計(jì)的監(jiān)督職能,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),確實(shí)是一個(gè)新課題。筆者通過幾年來對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的工作實(shí)踐,認(rèn)為跟蹤審計(jì)過程中,應(yīng)著重把握以下問題:

一、確定合理的審計(jì)目標(biāo)

跟蹤審計(jì)是國家對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施的眾多監(jiān)督方式中的一種,審計(jì)不是萬能的,它同其他的國家和社會(huì)監(jiān)督一樣,都有自己的局限性,要實(shí)現(xiàn)好審計(jì)的監(jiān)督功能,事先必須有著非常明確的、恰當(dāng)?shù)哪康幕蚰繕?biāo),切忌“眉毛胡子一把抓”耗費(fèi)大量的勞力、物力,最后卻無功而返。實(shí)際上,跟蹤審計(jì)因?yàn)闀r(shí)間長、審計(jì)環(huán)節(jié)多、審計(jì)關(guān)系復(fù)雜,往往容易產(chǎn)生審計(jì)定位的偏離,從而使審計(jì)工作迷失方向。如在跟蹤審計(jì)中不是從第三方獨(dú)立的角度來實(shí)施審計(jì),而是從建設(shè)部門的角度來參與和評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng),甚至與監(jiān)理、建設(shè)主管部門等職責(zé)交叉、重復(fù)等,就失去了審計(jì)監(jiān)督的意義,或在跟蹤審計(jì)過程中過分注重對(duì)工程造價(jià)的控制、建設(shè)項(xiàng)目投資績效情況等的審查,忽視了對(duì)法律法規(guī)的執(zhí)行情況,從而會(huì)影響跟蹤審計(jì)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

所以,要全面審計(jì)職責(zé),實(shí)現(xiàn)既定審計(jì)目標(biāo),就要在搞好審前調(diào)查、做好審計(jì)計(jì)劃、把握好審計(jì)重點(diǎn)、明確審計(jì)目的的基礎(chǔ)上,根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期、力量投入等因素來劃分跟蹤審計(jì)的內(nèi)容,科學(xué)合理地制定實(shí)施方案,合理配置審計(jì)資源,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。當(dāng)前跟蹤審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn),應(yīng)圍繞評(píng)價(jià)公共投資的“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”開展工作,探索各種投資領(lǐng)域開展效益審計(jì)的新路子和新方法,而跟蹤審計(jì)全過程參與項(xiàng)目建設(shè),全面了解項(xiàng)目決策和實(shí)施情況,及時(shí)實(shí)施監(jiān)督和制約,避免造成一些無法挽回的損失,能及時(shí)發(fā)揮效益審計(jì)的“效益”,以簽證為基礎(chǔ)(起點(diǎn)),以評(píng)價(jià)為中心(節(jié)點(diǎn)),以監(jiān)督為歸宿(終點(diǎn)),從而使審計(jì)各項(xiàng)職能落到實(shí)處,達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

二、審計(jì)監(jiān)督不能越位參與建設(shè)過程中的項(xiàng)目管理

在跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)往往成為建設(shè)過程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié),審計(jì)人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì),提出審計(jì)建議,履行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé),促進(jìn)被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作。而且在主管領(lǐng)導(dǎo)主持的這些重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)專項(xiàng)會(huì)議上,往往要求審計(jì)部門參加,并且還要在領(lǐng)導(dǎo)拍板的會(huì)議決定事項(xiàng)上簽字認(rèn)可。由于項(xiàng)目管理和審計(jì)的工作范圍、要求不盡相同,雖然項(xiàng)目順利推進(jìn)了,站在審計(jì)的角度還會(huì)發(fā)現(xiàn)這樣那樣的問題。既然當(dāng)初審計(jì)己簽字認(rèn)可了,再查出、揭示問題,等于是在打自己的耳光,損害了審計(jì)的獨(dú)立性。因此,跟蹤審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍,從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位,反而使監(jiān)督的作用弱化,從審計(jì)獨(dú)立性的角度來說,這是不恰當(dāng)?shù)摹Ｓ捎诮槿肓隧?xiàng)目管理,會(huì)產(chǎn)生利益沖突,因而客觀性受損,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

因此,在任何環(huán)節(jié)要把堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性放在重中之重,審計(jì)監(jiān)督都不能替代項(xiàng)目管理。尤其是跟蹤審計(jì)人員,有時(shí)長駐施工現(xiàn)場,但不能成為“萬金油”、“擋箭牌”,只能作為審計(jì)部門的信息員,收集到情況直接反饋到審計(jì)機(jī)關(guān)研究處理,由審計(jì)組對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行評(píng)價(jià)和定性,及時(shí)向項(xiàng)目建設(shè)單位反饋審計(jì)意見,及時(shí)整改。也就是說,審計(jì)人員的職責(zé)不能混同于普通項(xiàng)目管理人員職責(zé)。比如有一些建設(shè)單位提出要求,請(qǐng)審計(jì)部門幫助編制標(biāo)底之類,或要求審計(jì)施工單位的月報(bào)作為工程進(jìn)度款支付依據(jù),或有一些具體的事情請(qǐng)審計(jì)“拍板”等,這些已超出了審計(jì)的職責(zé)范圍,審計(jì)人員或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)不宜答應(yīng)或發(fā)表意見。在跟蹤審計(jì)工作中,應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位,努力做到到位而不越位,不偏離定位成為管理者。

三、正確處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系,建立與被審計(jì)單位的和諧關(guān)系

跟蹤審計(jì)只是一種“過程監(jiān)督”, 審計(jì)機(jī)關(guān)和項(xiàng)目各參建單位的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。一方面,由于利益博弈原因,在跟蹤過程中可能會(huì)出現(xiàn)“一對(duì)多”的局面,如果在跟蹤過程中配合或處理不好,容易引起項(xiàng)目參建的抵觸情緒,出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、不配合的現(xiàn)象,使跟蹤審計(jì)工作舉步維艱。另一方面,如果審計(jì)人員受審計(jì)就是找問題的職業(yè)思維定勢影響,不是辯證地、發(fā)展地而是機(jī)械地、教條地看待和處理身邊的人和事,審計(jì)與被審計(jì)的雙方不可避免地會(huì)產(chǎn)生更深的矛盾,惡化審計(jì)環(huán)境,加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)該指出的是,項(xiàng)目建設(shè)管理單位和審計(jì)的大目標(biāo)是一致的,前者是基建項(xiàng)目管理制度的執(zhí)行者,后者是項(xiàng)目管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督和服務(wù)者。只有正確處理好二者之間的關(guān)系,建立和諧的審計(jì)關(guān)系,才能使兩者有效配合,才能提高跟蹤審計(jì)工作的質(zhì)量和效率,及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問題,糾正偏差,從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制,提高項(xiàng)目管理水平。審計(jì)是作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的全過程,而不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,更不是監(jiān)工,審計(jì)機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作,而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能,堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制,實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題,除發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)違紀(jì)線索需要移交給有關(guān)部門處理外,應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映,而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。審計(jì)人員要建立與被審計(jì)單位之間和諧的審計(jì)關(guān)系,首先,堅(jiān)持依法辦事,提高服務(wù)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、公正意識(shí)、法紀(jì)意識(shí),體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性;其次,樹立科學(xué)的政績觀,正確處理好依法審計(jì)與項(xiàng)目進(jìn)展之間的關(guān)系,在堅(jiān)持原則不動(dòng)搖的前提下,努力做到從實(shí)際出發(fā),具體問題具體分析,客觀公正,實(shí)事求是,同時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理,重大問題的定性和處理要在內(nèi)部形成共識(shí),要通過充分的溝通、協(xié)調(diào)和意見交換,使問題得到依法處理;最后,對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)的新情況、新問題,特別是一些無法可依、無章可循的問題,要加強(qiáng)分析研究,及時(shí)反映情況,促進(jìn)政府有關(guān)部門健全制度,規(guī)范管理。

四、準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的控制點(diǎn)和介入深度

目前,在審計(jì)力量不足,審計(jì)成本有限的情況下,跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)和介入深度,要把全天候地跟蹤變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤,使有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大的審計(jì)效益,同時(shí)使審計(jì)能夠貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過程,保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計(jì)過程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時(shí)性,對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。跟蹤審計(jì)實(shí)際上就是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過程的工作,沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下方面:前期決策;設(shè)計(jì);招標(biāo)投標(biāo);隱蔽工程驗(yàn)收;材料與設(shè)備的采購;重大變更;竣工驗(yàn)收;工程財(cái)務(wù)決算等。抓住了這些關(guān)鍵點(diǎn),就可以變?nèi)旌虻膶徲?jì)跟蹤為對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)跟蹤,從而提高了跟蹤審計(jì)的效率,降低跟蹤審計(jì)的成本,達(dá)到事半功倍的效果。

在每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)又要細(xì)化審計(jì)事項(xiàng),做到有的放矢,準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)。例如,在某高速路施工階段跟蹤審計(jì)中,審計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)目工程造價(jià)的組成比例以及分部分項(xiàng)工程的施工特點(diǎn)等方面進(jìn)行了全面、細(xì)致的分析研究,結(jié)合以往類似工程的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),將工程量大、隱蔽程度高、事后審計(jì)困難的路堤填方工程確定為本次跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目之一,并根據(jù)路堤填方工程的施工及計(jì)量特點(diǎn),將準(zhǔn)確記錄路基原地面標(biāo)高以及填前壓實(shí)標(biāo)高明確為路堤填方工程審計(jì)的控制點(diǎn)。在審計(jì)實(shí)施階段,通過恰當(dāng)選擇審計(jì)切入時(shí)機(jī)、合理采用審計(jì)方法及輔助工具,提高了審計(jì)成效。

五、健全和完善跟蹤審計(jì)的法規(guī)、制度

從跟蹤審計(jì)的外部法律環(huán)境來看,現(xiàn)行的審計(jì)法主要是規(guī)范的財(cái)政經(jīng)濟(jì)行業(yè),對(duì)于工程建設(shè)行業(yè),從業(yè)人員的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定比較含糊,《中華人民共和國審計(jì)法》以及地方或系統(tǒng)有關(guān)政府投資審計(jì)的規(guī)章制度,與工程項(xiàng)目相關(guān)的如《合同法》、《招投標(biāo)法》等法律法規(guī)沒有很好的銜接,就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)時(shí)不好把握的現(xiàn)象。如跟蹤審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),施工合同結(jié)算價(jià)款沒有按照中標(biāo)價(jià)格確定,跟蹤審計(jì)人員雖然發(fā)現(xiàn)了此事,但找不到法律依據(jù),出現(xiàn)無所適從的局面。如果稍有不遜,就有可能給個(gè)人或單位造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失,甚至還要承擔(dān)法律責(zé)任;從審計(jì)的內(nèi)部管理制度來看,跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新,不同于一般的審計(jì)方式,例如,一般的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)只需要項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后出具一份審計(jì)報(bào)告,而跟蹤審計(jì)為體現(xiàn)審計(jì)的時(shí)效性,可能在審計(jì)過程中出具多份階段性審計(jì)報(bào)告,因此,審計(jì)機(jī)關(guān)必須出臺(tái)適應(yīng)跟蹤審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則來規(guī)范跟蹤審計(jì)行為,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);而且跟蹤審計(jì)中,由于對(duì)過程進(jìn)行了監(jiān)督,提高了政府資金的使用效率,從而造成在工程決算階段審計(jì)時(shí),很難出現(xiàn)大的工程結(jié)算審減額,影響了項(xiàng)目決算審計(jì)成果,審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立衡量跟蹤審計(jì)成果的更好考核機(jī)制,來提高跟蹤審計(jì)人員的積極性。

總之,為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行,確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施,有法可依,使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù),必須健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范,使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。要在積極探索試點(diǎn)的基礎(chǔ)上總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn),建立、完善一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法各項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)的規(guī)范程序和操作標(biāo)準(zhǔn),對(duì)審計(jì)的原則、重點(diǎn)、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、重要性水平確定、審計(jì)組織形式、審計(jì)結(jié)果公開及運(yùn)行等方面做出具體的規(guī)定,為審計(jì)人員開展跟蹤審計(jì)提供指導(dǎo),最大限度地提高審計(jì)工作質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

1、黃小林.開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)[J].中國審計(jì)報(bào),2009(2).

過程審計(jì)和跟蹤審計(jì)范文第5篇

關(guān)鍵詞：高校新建工程、全過程跟蹤審計(jì)、問題及解決

Abstract: this paper introduces the construction project follow-up audit the connotation, through to the track audit of the research, the present college track audit of the status quo and the existing problems were summarized, the summary and analysis, the paper puts forward the Suggestions. To stimulate the capital construction auditing work further standardized, systematic, scientific and legal, so as to improve the auditing quality goal. Hope this research can reasonable for colleges and universities to control the engineering cost, saves the initial investment, improve the track audit work provide certain reference function.

Keywords: university new project and follow-up audit, problems and solutions

中圖分類號(hào)：F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：

前言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高校的基本建設(shè)投入隨之加大，特別是最近的幾年來，投資額度占整個(gè)學(xué)校預(yù)算支出的比重越來越大，是我國高校辦學(xué)歷史上基本建設(shè)規(guī)模最大、成果最顯著的時(shí)期。為了有效地控制基本建設(shè)投資，使有限的基建資金發(fā)揮其應(yīng)有的作用，許多高校采取了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。通過幾年來的實(shí)踐證明，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在規(guī)范建設(shè)行為、控制工程造價(jià)、提高資金使用效益等方面取得了一定的成效，但是跟蹤審計(jì)在工作中仍存在著一定的問題需要在實(shí)踐中解決。

1. 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，是審計(jì)單位對(duì)工程造價(jià)從項(xiàng)目決策到項(xiàng)目竣工結(jié)算及項(xiàng)目后評(píng)估階段進(jìn)行的全過程的跟蹤過程。

傳統(tǒng)的工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)方式存在著時(shí)效性差、時(shí)間滯后、訴訟增多、風(fēng)險(xiǎn)加大的弊端，難以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，不能準(zhǔn)確地反映工程的實(shí)際造價(jià)。全過程跟綜審計(jì)是工程項(xiàng)目審計(jì)由事后向事前、事中審計(jì)的一種延伸，是傳統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代管理學(xué)在工程項(xiàng)目管理應(yīng)用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理的客觀需要。

現(xiàn)階段高校進(jìn)行工程項(xiàng)目審計(jì)出于內(nèi)部控制的考慮或是應(yīng)上級(jí)部門的監(jiān)管需要，要求自己的內(nèi)審部門對(duì)工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。但由于審計(jì)力量不足，單純依靠其自身力量根本無法完成審計(jì)任務(wù)，許多高校聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或工程造價(jià)咨詢公司等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代為執(zhí)行，并通過簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)合同來明確雙方的責(zé)任。

2.高校新建工程跟蹤審計(jì)存在的問題

近幾年來高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)雖然取得了一定的成績，但在審計(jì)實(shí)踐中不可避免的也存在一定的問題，簡要分析如下：

（1）跟蹤審計(jì)深度難以把握，目標(biāo)偏離。

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)，需要審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)全過程中介入并進(jìn)行審計(jì)，提出的審計(jì)建議。高校的基建審計(jì)工作往往受高校管理體制的制約，常常造成內(nèi)部審計(jì)部門在意識(shí)上凌駕于基建部門之上，變監(jiān)督為管理，隨時(shí)要求建設(shè)或施工單位糾正和改進(jìn)，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢的目標(biāo)，過多干涉建設(shè)單位的工程管理，使雙方產(chǎn)生利益沖突，如果審計(jì)意見發(fā)表不當(dāng)，就容易產(chǎn)生矛盾，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)跟蹤審計(jì)時(shí)間介入點(diǎn)模糊，審計(jì)效果不明顯。

工程建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計(jì)文件、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。跟蹤審計(jì)介入的時(shí)間不同，審計(jì)效果就有所不同，理論上講是越早越好，但在一些高校，由于種種原因，前期決策階段審計(jì)人員很難介入，所以在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)都是在施工和竣工結(jié)算階段才開始介入的，那么在前期決策、設(shè)計(jì)文件和招標(biāo)階段所影響的造價(jià)就無法控制，跟蹤審計(jì)的效果就不充分、不明顯。

(3)跟蹤審計(jì)相關(guān)的制度不夠完善。

雖然跟蹤審計(jì)在一些高校實(shí)行已經(jīng)幾年了，實(shí)踐中也制定了一些操作規(guī)定，但還未建立起一套行之有效的，完善的，適合高校的規(guī)章制度，還有待于進(jìn)一步的規(guī)范化、制度化、科學(xué)化、法制化。跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過程中進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)人員承擔(dān)著非常大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定建設(shè)項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。但是目前這方面的法律、法規(guī)政策卻相對(duì)滯后。這些都需要高校建立一套完善的規(guī)章制度來支撐。

(4)跟蹤審計(jì)力量有限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)，涉及的單位多、范圍廣、內(nèi)容繁雜、建設(shè)周期長、審計(jì)任務(wù)重，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，全過程的跟蹤審計(jì)要求跟蹤審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要具有良好的協(xié)調(diào)和溝通能力，了解掌握最新的方法技術(shù)手段。因此，能否合理配置審計(jì)資源，提升審計(jì)能力，是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。高校專業(yè)審計(jì)人才缺乏，審計(jì)人員素質(zhì)有限，這就要借助社會(huì)審計(jì)的力量，來提高審計(jì)質(zhì)量。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)良莠不齊，選擇不好就會(huì)造成失誤，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(5)跟蹤審計(jì)收費(fèi)不規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

目前，高校跟蹤審計(jì)工作往往需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的協(xié)審。作為中介機(jī)構(gòu)而言，其取費(fèi)考慮的僅是兩個(gè)因素：勞動(dòng)投入和審減金額，并根據(jù)基本審核費(fèi)加審減額比例提成的方式計(jì)費(fèi)。于是就會(huì)造成矛盾，即跟蹤審計(jì)工作做得越好，過程問題解決的越多，最后竣工結(jié)(決)算時(shí)審減收費(fèi)就越少。一些跟蹤審計(jì)中介為了追求經(jīng)濟(jì)效益，很容易產(chǎn)生記錄問題而不指出問題的現(xiàn)象，使問題不能在過程中得到解決，達(dá)不到跟蹤審計(jì)的目的，跟蹤審計(jì)質(zhì)量也就難以保證。此外就是至今還未形成一套跟蹤審計(jì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，跟蹤審計(jì)取得的一些效益無法衡量，而且很難量化，這樣從一定程度上來講就降低了審計(jì)人員的積極性，會(huì)從一定程度上遏制跟蹤審計(jì)的發(fā)展。

（6）審計(jì)環(huán)境有待于進(jìn)一步優(yōu)化。

由于高校審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)，僅具有獨(dú)立性，需要有關(guān)部門的支持和配合。如果跟蹤審計(jì)沒有完善的法規(guī)和制度保證。相關(guān)部門不理解，不配合，跟蹤審計(jì)就不能很好地實(shí)施，許多高校的情況不容樂觀。

3．解決的建議

針對(duì)上述存在的問題，筆者認(rèn)為可從以下幾個(gè)方面對(duì)之進(jìn)行完善:

( 1)合理定位跟蹤審計(jì)介入深度。

審計(jì)是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的，其作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的過程，而不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)機(jī)構(gòu)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計(jì)工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者，同時(shí)，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開展監(jiān)督。

(2)準(zhǔn)確把握審計(jì)介入的時(shí)間。

跟蹤審計(jì)主要表現(xiàn)在其審計(jì)過程的經(jīng)常性，同時(shí)跟蹤審計(jì)作為績效審計(jì)的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建沒要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間。也就是說跟蹤審計(jì)選擇何時(shí)介入應(yīng)遵循成本效益原則及重要性原則，視建設(shè)項(xiàng)目情況而定。準(zhǔn)確把握建設(shè)過程中的關(guān)鍵點(diǎn)，從而達(dá)到事半功倍的效果。

(3)建立健全規(guī)章制度，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施。

跟蹤審計(jì)使傳統(tǒng)審計(jì)的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大變化，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

(4)把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

跟蹤審計(jì)實(shí)際上就是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過程的工作，沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計(jì)。目前在審計(jì)力量不足，審計(jì)成本有限的情況下，要把全天候的跟蹤變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達(dá)到事半功倍的效果。建設(shè)項(xiàng)目重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:前期決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、材料與設(shè)備的采購、重大變更等。

(5)規(guī)范跟蹤審計(jì)收費(fèi)，優(yōu)化跟蹤審計(jì)人員配備。

在跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)因自身的審計(jì)力量有限，往往借助中介來進(jìn)行協(xié)審，而跟蹤審計(jì)又具有工作量大、任務(wù)繁重的特性，對(duì)于講求經(jīng)濟(jì)效益的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來說，規(guī)范跟蹤審計(jì)的收費(fèi)，就顯得尤為重要。規(guī)范了跟蹤審計(jì)的收費(fèi)，審計(jì)機(jī)關(guān)才能更好的整合審計(jì)資源，利用自身熟悉專業(yè)業(yè)務(wù)，易溝通等優(yōu)勢，并結(jié)合社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才儲(chǔ)備較好，專業(yè)相對(duì)力量較強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)，相互協(xié)作，更好地開展跟蹤項(xiàng)目審計(jì)工作。

(6)針對(duì)跟蹤審計(jì)力量有限，全力引入競爭考核機(jī)制。

針對(duì)目前協(xié)審人員積極性不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的現(xiàn)狀，我們?cè)谡暥唐趦?nèi)無法大量增加審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)人員的情況下，積極利用社會(huì)審計(jì)力量，并全力引入競爭考核機(jī)制。對(duì)跟蹤審計(jì)的審計(jì)事務(wù)所通過不定期綜合檢查促使其提高審計(jì)質(zhì)量。在提高跟蹤審計(jì)人員積極性的同時(shí)，確保審計(jì)質(zhì)量的提高和審計(jì)深度的穩(wěn)步推進(jìn)。