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固定資產原值審計報告范文第1篇

情況概述：XX縣一中校辦工廠和XX鄉辦企業聯營投資興辦汽車修理廠，雙方簽訂聯營協議，約定建廠雙方各投資50%，盈利或虧損由雙方平均分享或負擔。聯營廠2001年6月22日開業，2003年5月因經營不善且雙方無意再繼續合營而關停。

附一：某會計師事務所受托審計報告

1．基本情況：XX縣一中校辦工廠和XX鄉辦企業聯營投資在縣城興辦了汽車修理廠，總投資164667.69元，雙方各投資50%，該廠擁有固定資產原值143391.84元，凈值141957.84元，主要經營汽車維修業務，經營期5年。

2．業務經營情況：截至審計日止，該廠擁有資產197323.83元，負債286681.36元。2001年賬面虧損31426.08元，2002年賬面虧損43792.98元。該廠2001年少提工資、水電費、地皮租賃費4021元，2002年少提工資、水電費、地皮租賃費20564.56元，2003年少提工資、水電費、地皮租賃費5500元，少提折舊2629元，少計利息9171.08元，大客車處理賠款6000元，留守人員工資3600元。在“應收款”掛賬的XX鄉2980元，已形成呆賬也應轉攤費用。這樣，將應攤未攤的費用全部攤銷后，實際虧損143823.17元（審計報告中相關數據加總后虧損129684.70元――筆者注）。

附二：XX縣人民法院民事判決書

……判決如下：

1．解除原、被告聯營協議。

2．由原告償還聯營廠借款9.1萬元，由被告付給原告款45500元。

3．聯營廠現有固定資產凈值139328.84元，歸原告所有，由原告付給被告款69664.42元。

4．聯營廠經營虧損143823.17元，原被告平均承擔。

綜上2～4項，原、被告付款相互折抵后，被告應付原告款47747.16元。

分析一：審計報告存在如下問題：

1．內容嚴重脫離企業現狀

《企業會計準則――基本準則》第六條規定“企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。”在此基礎上會計才能遵循核算的基本原則，正確核算企業的財務狀況變動情況和準確計算企業的成果。就本例而言，只有持續經營這個前提條件存在，聯營雙方才能依照約定，按各自投資比例，分享或承擔生產經營過程中的盈利或虧損。如果喪失了持續經營這一前提條件，在此基礎上設立的基本原則也就失去了約束力，這時的會計核算應轉入清算程序，按照清算事宜中的審計業務要求安排審計工作。本例聯營雙方雖然聯營期限未滿，但雙方已無意再繼續經營，且到日已關停3個月之久，不論從形式上還是從實質上該企業均失去了會計核算賴以存在的持續經營這個前提條件。實際上企業盈余或者虧損只是一個數字，盈余時表現為資產的增加或負債的減少，虧損時則表現為企業資產的減少或負債的增加。所以審計的重點亦應從單純的計算盈虧轉到對企業資產與負債的清算上來，即核實企業的資產與負債，資產抵償負債后的剩余財產，再按雙方約定的投資比例進行分配。就該審計報告提供的數據看，該企業實有資產197323.83元，286681.36元的負債中應剔除屬于雙方投資應記入“實收資本”賬戶的164667.69元，加上2001～2002年少提工資、水電費、地皮租賃費三筆欠賬共30085.56（4021＋20564.56＋5500）元，再加上2003年應計未計利息9171.08元，應付留守人員工資3600元，最后負債應為164870.31元。用賬面價值計算的聯營企業清算結果為：企業197323.83元的資產用于償付164870.31元的負債后，聯營雙方還能對32453.52元的資產提出分配權。用公式表示為：所有者權益＝資產－負債＝197323.83－164870.31＝32453.52（元）。

以上分析只是粗略的、方向性的，是在假定審計報告數據準確無誤的前提下進行的。實質上企業清算時的資產并不都能抵償負債，如待攤費用、遞延資產等，負債也不是都需要償付的，如從費用中提取又用作企業職工的應付福利費、其他應付款中的應付職工教育費等。具體到這個聯營企業有沒有不能償付負債的資產和不需要資產償付的負債，有多少，筆者手中只有審計報告和法院判決書，詳細數據沒有獲取，故不贅述。

2．關鍵數據計算錯誤。如前面提到的企業實際虧損數為143823.17元，審計報告中相關數據加總后只有129684.70元，兩者相差14138.47元。

分析二：法院判決結果造成被告經濟損失7萬多元。這一損失盡管是事務所的審計報告“逼”其就范的，但這種常識性的錯誤，法官是完全可以避免的。就形式上看：法院判決的結果是公平、公正的。聯營企業的負債、資產、經營虧損都一分為二，是不了的“鐵案”，但仔細品味便發現問題。聯營廠借款91000萬元，由原告負責償還，由被告付給原告款45500元是正確無誤的。聯營廠現有固定資產凈值139328.84元歸原告所有，由原告付給被告款69664.42元也是沒有問題的。而聯營廠經營虧損143823.17元，是原被告平均承擔的，如果被告拿出經營虧損143823.17元的50%即71911.58元放到聯營廠，那么原告也應拿出同等的資金放到聯營廠，聯營廠多出原、被告拿來的143823.17元，最終還要分回原、被告手中。而法院對聯營廠經營虧損143823.17元，由原、被告平均承擔的判決且真的動用貨幣資金，作為被告應給付原告款項相互折抵的做法就錯了。實際上該案例中的經營虧損不存在原告給付被告款項問題，也不存在被告給付原告款項問題。歸還借款中，被告付給原告款，是因為原告償還了聯營廠的全部借款。固定資產分配中，原告給付被告款，是因為原告擁有了聯營廠的全部固定資產。

在分析審計報告和法院判決結果后，筆者有以下意見和建議：

意見和建議之一：經濟糾紛案件，涉及到當事人的切身利益，注冊會計師和所在的會計師事務所承接這類業務時，要根據本所人員狀況，量力而行，切不可見錢眼開，毀了自己和事務所的聲譽。

意見和建議之二：審計程序的實施和審計報告的出具要在理解法院所委托事項意圖的基礎上進行，且不可墨守常規或問東答西。在審計過程中，注冊會計師如果發現法院委托事項與被審計單位情況不符，或發生矛盾時，應及時將情況通報給人民法院，以期法院對委托事項予以補充、完善或者修正。總之，會計事務所既要拓寬業務范圍，擴大影響，又需謹慎執業，不因蠅頭小利而陷入尷尬境地，甚至卷入不必要的訴訟旋渦。

固定資產原值審計報告范文第2篇

關鍵詞： 盈余管理程度；上市公司；審計質量；評價指標

中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）04-0153-02

1 現有審計質量的評價指標

構成審計質量評價體系的三個要素分別是能否鑒別盈余管理、能否識別和評估重大錯報風險、審計報告等，這三個要素代表了專業勝任能力和獨立性對審計質量的綜合影響。對審計質量評價應解決的問題是審計報告的信息使用者是否有充分的理由相信注冊會計師出具的審計報告，而注冊會計師的專業勝任能力直接決定審計質量的高低，而審計質量的高低又決定著審計行業被社會的認可度以及發展狀況是否良好。由于會計信息使用者一般不具備審查職責，因此在審計過程中就需要具備審計程序和注冊會計師職業的判斷能力，避免因為不清楚注冊會計師與被審計單位之間的合約就影響報告的對錯，因此，可以采用替代指標來衡量對上市公司的審計。目前我國衡量審計質量的指標有以下幾類：

1.1 與專業勝任能力相關的指標 ①會計師事務所的品牌聲譽。事務所的品牌聲譽對審計質量具有擔保作用，信譽還能給予注冊會計師保持其專業勝任能力和獨立性的動機。具有較高聲譽的事務所一旦發生審計失敗，不僅會失去現有的客戶，還會失去憑借聲譽收取的較高審計費用的能力，從而它們更有動力去保持較高的審計質量。②會計師事務所行業專長。會計事務所行業的專長主要是擁有會計事務行業專業知識和專業技能。一般來說，注冊會計師掌握客戶所在行業所有專業知識，這些知識有助于其作出更加準確的審計判斷。

1.2 與獨立性相關的指標 ①會計師事務所的規模。事務所規模是決定審計人員與客戶獨立性的重要因素。事務所擁有客戶數量越多，其喪失獨立性的“機會主義”行為被發現而失去其他客戶帶來的損失就越大，保持獨立性即便失去此客戶對事務所的影響也較小。②事務所的組織形式。在合伙制的事務所中合伙人承擔的無限責任為審計人員的獨立性提供了更大的約束力。合伙人之間的互相監督增強了審計人員的職業能力，也降低了某一審計人員屈從與管理當局壓力的可能，因此合伙制的會計師事務所具有較高的審計質量。③可覺察獨立性。可覺察獨立性是指某一客戶的審計費用占某會計師事務所總收入的比值或某一客戶資產額占某會計師事務所所有客戶資產之和的比值。它是判斷注冊會計師是否愿意報告其與客戶之間分歧的重要特征：可覺察獨立性越大，會計師事務所就越害怕失去該客戶而不會報告與該客戶之間的分歧。

1.3 其他單項指標 ①審計訴訟。較高的審計質量意味著較少的審計失敗，由此推論出審計質量與審計訴訟兩者之間存在反向關系。而審計失敗導致審計訴訟的發生，因此，審計質量高的會計師事務所涉及的審計訴訟會更少，可以根據市場上審計訴訟的多少來區分審計質量。②審計收費。在沒有直接的衡量標準的情況下，從事審計工作所花費的時間可以用來衡量審計質量的高低。審計時間花費得越多，審計收費也會越高。所以高審計質量往往伴隨著高審計收費。但也有學者認為，高審計收費可能是由于大規模事務所因其市場力量（壟斷）而收取的。③盈余管理的程度。盈余管理程度一般有操控性應計利潤的高低來反映。經審計的報告利潤中所包含的操控性應計利潤越低，盈余質量越高，審計質量亦越高。④盈余反應系數。用盈余反應系數來衡量審計質量的原理在于，投資者運用經審計過的上市公司財務報告進行投資決策，如果獲取了高于市場平均報酬率的超額報酬率，則說明注冊會計師較好地保證了會計信息的質量，財務報告的質量較高，即審計質量較高。⑤審計信息的市場反應。該方法是以市場有效為前提的，是一種以審計信息使用者的反應來判斷審計質量的方法。審計信息對信息使用者影響的市場反應主要包括審計客戶的市場價值反應和股價的異常波動。這種方法也包含用盈余反應系數來衡量審計質量。⑥審計意見類型。客戶被出具非標準無保留意見的審計報告，意味著注冊會計師沒有屈服于客戶的壓力，審計獨立性和審計質量較高。

2 盈余管理程度作為上市公司審計質量評價指標的可行性

在選取具體衡量審計質量的指標時，我們需要考慮諸多影響因素：①選取的指標是否適用于我國的審計市場現狀；②我們運用的是審計質量的替代指標，那么必須考慮指標的替代效果的好壞；③指標計算中所需數據是否可獲取。本文在對現有審計質量的評價指標進行分析后，選擇以企業盈余管理程度作為上市公司審計質量的評價標準，理由如下：①我國大規模事務所多數由合并形成，但合并后的事務所仍缺乏統一管理，因此，大規模事務所并沒有體現出比中小型事務所更高的審計質量；②我國審計市場集中程度不高，尚未形成規模效應和品牌聲譽機制；③事務所行業專長評價的可行性不高，事務所類型不能很好地區分同一類型事務所審計質量的高低；④我國資本市場還未發展到成熟階段，尚不能用審計信息的市場反應和盈余反應系數來反映審計質量；⑤審計收費可能存在不正當競爭行為，所以用審計收費衡量審計質量還不成熟；⑥非標準審計意見不能完全代表高審計質量，用審計意見評價審計質量存在不合理性；⑦可覺察獨立性和審計訴訟指標中運用的數據過于單一，綜合性和說服力較差。

盈余管理是管理當局利用會計選擇權（包括會計政策的選擇和會計估計權）擴大自己的效用或公司價值的行為。以盈余管理程度作為上市公司審計質量評價指標的優點是：①高質量的審計報告能夠識別盈余管理從而可以降低注冊會計師的審計風險及訴訟風險。使注冊會計師更重視辨別被審計單位的盈余管理，進而縮小公眾期望差距，推動審計行業的發展。②高質量的審計更容易發現和制約管理當局的會計錯誤和違規舞弊，更有效地制約盈余管理行為。被審計單位為使注冊會計師出具無保留意見的審計報告，就會減少盈余管理行為，從而間接抑制管理當局的利潤操縱。因為注冊會計師對不真實、不公允財務報告的揭示將會有損公司的價值。

3 盈余管理程度的計算與分析評價

盈余管理可以通過控制經營現金流量和總體應計利潤兩條途徑來實現。相比而言，經營現金流量的可操控性不強，而總體應計利潤存在更多“操控”空間。

Jones（1991）以Healy（1985）及DeAngelo（1986）的模型為基礎，將總體應計利潤（Total Accruals，TA）按控程度分為操控性應計利潤（Discretionary Accruals，DA）和非操作性應計利潤（Non-Discretionary Accruals，NDA）兩部分。總體應計利潤是會計盈余與經營現金流量的差額；操控性應計利潤是總體應計利潤與非操作性應計利潤的差額。

操作性應計利潤可代表盈余管理程度，因此，衡量企業盈余管理程度高低的問題就轉化為計量操控性應計利潤的大小。Jones（1991）認為，營業收入變動是管理當局在進行盈余操縱前最能客觀衡量企業營運狀況的指標，企業營業收入的變動會帶來運營資本變動導致企業應計利潤變動，固定資產會產生折舊從而帶來應計利潤的減少，所以應計利潤是企業營業收入和固定資產規模的函數。具體計算方法如下：

3.1 利用最小平方法估計回歸參數a、b、c。

TAt/At-1=a（1/At-1）+b（ΔREVt/At-1）+c（PPEt/At-1）+εt（1）

其中：A為資產總額；REV為本年主營業務收入與上年主營業務收入之差；PPE為固定資產原值；ε為誤差項；t為第t年。

3.2 將a、b、c代入以下方程式，計算第t年企業的非操縱性應計利潤NDA。

NDAt/At-1=a（1/At-1）+b（ΔREVt/At-1）+c（PPEt/At-1）（2）

3.3 估計第t年企業的操縱性應計利潤DA。

DAt/At-1=TAt/At-1-NDAt/At-1（3）

DAt=DAt/At-1×At-1（4）

其中：TAt/At-1是以總資產衡量的第t年操縱性應計利潤，其絕對值可表示公司的盈余管理程度。

Jones模型未考慮管理層操縱賒銷以提高銷售收入，因此，Dechow、Sloan和Sweeny（1995）對原估計模型進行調整以消除賒銷對銷售收入的影響。

將公式（1）調整為

其中：REC為本年應收賬款與應收賬款凈額之差。

將公式（2）調整為

由于盈余管理程度是一個有效的審計質量替代指標，我們對上市公司按照被出具審計意見是否是無保留意見進行分類，分為被出具無保留意見和被出具非無保留意見，計算出兩類上市公司盈余管理程度絕對值的樣本均值和樣本方差。具體步驟是：①選取被出具無保留意見和被出具非無保留意見上市公司的樣本；②收集公司近年的年報，并計算公司盈余管理程度絕對值；③分別計算被出具無保留意見和被出具非無保留意見兩類公司盈余管理程度值大的總體均值和總體方差；④分析結論。按照盈余管理程度絕對值區間由低到高的三個等級，將財務報告審計質量分為三個等級：在無保留審計意見中，若上市公司的盈余管理程度絕對值在最低一個區間內，則我們認為審計質量是有保證的；若上市公司的盈余管理程度絕對值在中間一個區間內，則我們認為審計質量不太可靠；若上市公司的盈余管理程度絕對值在最高一個區間內，則我們認為審計質量較差，信息使用者應謹慎使用審計報告和財務報告中的信息。

以上本文分析了盈余管理程度作為上市公司審計質量評價指標的可行性和指標的計算與分析，但是該方法仍然存在值得改進的地方，在計算盈余管理程度時，未考慮折舊、攤銷、減值準備以及線下交易等因素的影響，而且不同行業、不同組織形式的企業之間可能存在差別，該指標有待計算出更明細的經驗標準。

參考文獻：

[1]顧振偉，秦默，歐陽令南.改進后擴展瓊斯模型與其他盈余管理計量模型的比較研究[J].財經論叢，2008（3）.

[2]黃梅.總體應計利潤模型計量偏差分析[J].財會通訊（學術），2008（11）.

固定資產原值審計報告范文第3篇

一、資產減值準備技術認定的條件

（一）應收賬款認定減值的條件

1.在下列情況下，應當全額提取壞賬準備：

（1）債務單位已經撤銷；

（2）債務單位破產；

（3）債務方資不抵債；

（4）債務方現金流量嚴重不足；

（5）由于發生嚴重的災害導致債務方停產而在短期內無法償還債務的；

（6）債務方欠債期超過3年。

2.在下列情況下，不能全額提取壞賬準備：

（1）當年發生的應收賬款；

（2）計劃對應收款項進行重組；

（3）與關聯方發生的應收賬款；

（4）已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。

3.對于預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。

4.對于持有的未到期應收票據，如有確鑿證據不能收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

（二）短期投資認定減值的條件

在期末短期投資的市價低于賬面價值時，應提取減值準備。

（三）存貨認定減值的條件

1.當存在以下一項或若干項情況時，應將存貨賬面價值全部轉入當期損益：

（1）已霉爛變質的存貨；

（2）已過期且無轉讓價值的存貨；

（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；

（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

2.當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：

（1）市價持續下跌，并在可預見的未來無回升的希望；

（2）企業使用該項原材料生產的產品成本大于產品的銷售價格；

（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

（4）因企業所提供的商品或勞務過時，或消費合偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；

（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

（四）固定資產認定減值的條件

對存在下列情況之一的固定資產，應當全額計提減值準備：

（1）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；

（2）由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產；

（3）雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產；

（4）已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；

（5）實質上已經不能給企業帶來利益的固定資產。

（五）在建工程認定減值的條件

1.長期停建并且預計在3年內不會重新開工的在建工程；

2.所建項目無論在性能上，還是在技術上已經落后，并且給企業帶來的經濟利益具有很強的不確定性；

3.其他足以證明在建工程已經發生減值的情況。

（六）長期投資認定減值的條件

1.對有市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：

（1）市面上持續2年低于賬面價值；

（2）該項投資暫停交易1年或1年以上；

（3）被投資單位當年發生嚴重虧損；

（4）被投資單位持續2年發生虧損；

（5）被投資單位進行整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。

2.對無市價的長期投資可以下列跡象判斷應否計提減值準備：

（1）被投資單位經營的或環境的變化，如稅收、貿易等法規的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現巨額虧損；

（2）被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，從而導致被投資單位財務狀況發生嚴重惡化；

（3）被投資單位所在行業的生產技術等發生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；

（4）有證據表明該項投資實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的其他情形。

（七）無形資產認定減值的條件

1.當存在下列一項或若干項情況時，應當將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益：

（1）某項無形資產已被其他新技術等所代替，并且該項無形資產已無使用價值和轉讓價值；

（2）某項無形資產已超過法律保護期限，并且不能為企業帶來經濟利益；

（3）其他足以證明某項無形資產已經失去使用價值和轉讓價值的情形。

2.當存在下列一項或若干項情況時，應計提無形資產減值準備：

（1）某項重大無形資產已被其他新技術等所代替，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響；

（2）某項無形資產的市價在當期大幅度下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復；

（3）某項無形資產已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值；

（4）其他足以證明某項無形資產實質上已經發生減值的情形。

（八）委托貸款認定減值的條件

企業應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按可收回金額低于委托貸款本金的差額計提減值準備。

二、資產減值準備審計案例分析

（一）短期投資減值準備審計案例

［案例線索］注冊會計師李文審計大華公司會計報表時，了解到大華公司短期投資的期末計價采用成本與市價孰低法，并按分類比較法計提短期投資跌價準備。但審計中發現，在大華公司短期投資中其所持的H股票占整個短期投資的70%.

［案例分析］《企業會計制度》第五十二條規定：企業應當在期末對各項短期投資進行全面檢查。短期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。

企業在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比重大（如占整個短期投資10%及以上），應按單項投資為基礎并確定計提的跌價準備。

據此，大華公司選定以分類比較法計提跌價準備時，由于所持的H股票占整個短期投資的70%，應單獨對其按單項比較法計提減值準備，其余各項再按分類比較法計提跌價準備。

（二）應收款項減值準備審計案例

［案例線索］注冊會計師吳生審計興興公司會計報表時，發現該公司應收款項有下列情況：

1.應收賬款——A公司賬面余額為20萬元，已提取壞賬準備2萬元，年底興興公司得知，A公司由于意外火災導致資產嚴重損失，以致于企業不得不停產，短期內無法償還該債權。興興公司根據A公司狀況，作出了如下會計處理：

借：壞賬準備

200 000

貸：應收賬款

200 000

并且補提壞賬準備：

借：管理費用

180 000

貸：壞賬準備

180 000

2.應收賬款——B公司賬面余額80萬元，屬于2001年當年度新發生的賬款，興興公司對此項應收賬款計提30%的壞賬準備。

3.應收賬款——C公司賬面余額40萬元，賬齡不到2年，已提2000元的壞賬準備，2001年末興興公司認定該債權難于收回，全額計提壞賬準備，并補提壞賬準備398000元。

4.應收賬款——D公司賬面余額60萬元，已提壞賬準備6000元，審計人員了解D公司是興興公司的控股子公司，2001年末興興公司全額計提壞賬準備，并補提壞賬準備594000元。

5.其他應收款——E公司賬面余額為10萬元，該公司已經嚴重資不抵債。

6.預付賬款——F公司賬面余額5萬元，因經營管理不善已宣告破產。

7.應收票據——G公司賬面余額6萬元，該票據雖然未逾期，但G公司因發生嚴重的經營虧損；償還債務的可能性不大。

［案例分析］《企業會計制度》第五十三條規定：企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能發生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業計提壞賬準備的由企業自行確定。企業應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規的規定報有關各方備案，并備置于企業所在地。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

據此，對照前述資產減值準備認定的基本條件，注冊會計師應建議興興公司對上述事項進行如下會計調整處理：

1.對于債務方A公司由于嚴重的自然災害導致停產而在短時間內無法償還的債務，興興公司應當對其全額計提壞賬準備，并根據公司管理權限，經股東大會或董事會批準作為壞賬損失后，方可沖銷提取的壞賬準備和應收賬款。因此，正確的會計處理為：

補提A公司應收賬款壞賬準備為：

借：管理費用

180 000

貸：壞賬準備

180 000

然后，經股東大會或董事會批準作壞賬損失沖銷。經過批準后，方可作如下賬務處理

借：壞賬準備

200 000

貸：應收賬款

200 000

2.對于債務方B公司當年新發生的應收賬款不能全額計提壞賬準備，而且在無確鑿證據表明應收賬款發生了較大損失時，不能計提較大比例的壞賬準備（一般提取比例大于或等于40%的為較大比例）；對于某些金額較大的應收賬款不能計提壞賬準備，而且如果計提壞賬準備的比例較小（一般而言，5%或低于5%為較小比例），還要在報表附注中說明理由。興興公司對此應收賬款提取了刀%的壞賬準備，而又無確鑿證據支持此較大比例，河能被注冊會計師視為秘密準備，即利用計提壞賬準備的機會，有意來調節企業利潤。因此，注冊會計師應首先建議興興公司沖回已計提的30%壞賬準備，然后，根據實際情況制定一個合理的計提比例，比如5%，調整對B公司應收賬款的壞賬準備。其正確的會計處理為：

借：管理費用

4 000

貸：壞賬準備

4 000

3.《企業會計制度》規定，當債務方欠債期限超過3年時，才能全額計提壞賬準備。如果逾期未超過三年又無確鑿證據證明不能收回的應收賬款，不能全額計提壞賬準備。因此，注冊會計師應建議興興公司根據企業實際情況，制定一個合理的計提壞賬比例，比如10%，減除已計提的部分，本期應補提壞賬準備為：400 000×10%－2 000＝38 000（元），興興公司正確的會計處理為：

借：管理費用

38 000

貸：壞賬準備

38 000

4.《企業會計制度》規定，當債權人計劃對應收賬款進行重組，或與關聯方發生的應收款項，如果無確鑿證據表明應收款項不能收回，不能全額提壞賬準備。D公司為興興公司的控股公司，在沒有確鑿證據表明該項應收款項不能收回時，不能全額提取壞賬準備，注冊會計師應建議興興公司予以糾正。

5.《企業會計制度》規定，企業除了應收賬款計提壞賬準備外，還應對其他應收款提取壞賬準備；對于企業的預付賄款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。企業持有的未到期的應收票據，如有確鑿證據表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。據此，注冊會計師應建議興興公司對其他應收款、預付賬款、應收票據按規定補提壞賬準備，并進行相應的會計處理。

（三）存貨減值準備審計案例

［案例線索］H公司是一家上市公司，注冊會計師在進行年度會計報表審計時了解到該公司對存貨的期末計價采用成本與可變現凈值孰低法，2001年H公司經年未盤點，認定有關存貨及其會計處理的信息資料如下：

1.庫存商品A：賬面余額10萬元，已提取跌價準備5000元，該商品市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。H公司對該商品全額補提跌價準備。

2.庫存商品B：賬面余額6萬元，無跌價準備，該商品不再為消費者所偏愛，從情況，其市價將會持續下跌。H公司全額提取跌價準備。

3.庫存商品C：賬面余額20萬元，已提取跌價準備2萬元，由于此類商品的更新換代，該商品已經落伍，目前已經形成滯銷。H公司全額補提跌價準備。

4.庫存商品D：賬面余額50萬元，無跌價準備，目前該商品供銷兩旺，未發現減值情況。H公司按10%提取跌價準備5萬元。

5.庫存商品E：賬面余額20萬元，無跌價準備，該商品市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。H公司未計提跌價準備。

6.庫存原材料F：賬面余額15萬元，無跌價準備，現有條件下使用該原材料生產的產品成本大于產品的銷售價格。H公司未計提跌價準備。

［案例分析］根據《企業會計制度》第五十四、五十五、六十二條的規定，并依據本文前述認定資產減值準備的基本條件進行分析，庫存商品A、B、C均不應全額計提跌價準備。A商品只是市價下跌，價值減少，但仍有一定的使用價值和轉讓價值。B商品雖然不為消費者所偏愛，但也只是價值下跌，還未到完全喪失價值的程度。C商品即使已經滯銷，但起碼還有轉讓價值。所以，注冊會計師應建議H公司首先根據各種存貨的物理狀況及減值情況，推斷出其期末應提足的跌價準備數額，然后與已提取的跌價準備比較，按其差額補提存貨跌價準備。

對于商品D，由于沒有任何減值的跡象，H公司按10%的比例計提了5萬元的跌價準備，沒有根據。注冊會計師應建議H公司調賬，沖回所提取的跌價準備。

對于商品E和原材料F的處理則不同，這兩項存貨實際上已經發生了減值，而H公司卻未計提相應的跌價準備，注冊會計師應建議H公司根據具體情況確定計提減值準備的數量，并作相應的調賬處理。

（四）固定資產減值準備審計案例

［案例線索］注冊會計師李文審計大華公司2001年度會計報表時，了解到該公司固定資產的期末計價采用成本與可變現凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產有關資料及會計處理情況是：

1.設備A：賬面原值40萬元，累計折舊4萬元，減值準備為零，該設備生產的產品為大量的不合格品。大華公司按設備資產凈值補提減值準備36萬元。

2.設備B：賬面原值10萬元，累計折舊零，減值準備零，該設備因長期未使用，在可預見的未來不會再使用，經認定其轉讓價值為1萬元。大華公司全額提取減值準備。

3.設備C：賬面原值200萬元，累計折舊50萬元；已提取減值準備150萬元，該設備上年度已遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值，在上年已全額計提減值準備，大華公司本年度又計提累計折舊2萬元。

4.設備以賬面原值30萬元，累計折舊3萬元，已提取減值準備2萬元，該設備未發現減值跡象。大華公司從謹慎原則出發，從本年度起每年計提減值準備2萬元。

［案例分析］根據《企業會計制度》第五十九、六十二、六十三條的規定及認定資產減值準備的基本條件，注冊會計師對大華公司上述固定資產會計事項提出以下審計意見：

1.對于設備A，當企業的固定資產由于使用而產生大量不合格品時，企業應當計提全額減值準備。該設備的固定資產原值40萬元，已提累計折舊4萬元，凈值為36萬元，所以大華公司補提36萬元的減值準備是正確的。

2.對于設備B，只有當企業的固定資產由于長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且無轉讓價值的情況下，方可計提全額準備，而大華公司的該設備雖然由于閑置不用已無使用價值，但仍有轉讓價值1萬元，因此，不符合全額計提減值準備的條件，大華公司全額計提減值準備的做法將會使企業的費用多計、利潤少計、固定資產的價值虛減。應沖回所計提的減值準備，同時考慮該項調整對當期利潤及所得稅的。

3.對于設備C，企業的固定資產在遭受毀損，以致于不再具有使用價值和轉讓價值時，應在按規定程序核準報廢處理前，全額計提減值準備。而且在對資產計提了全額減值準備后不再計提折舊，應及時對其進行處理。大華公司不僅未對此設備進行處理，反而計提了2萬元的累計折舊。此做法將會使企業費用虛計、利潤少計。注冊會計師應建議首先將計提的累計折舊沖回，并按規定程序處理該設備，同時考慮該項調整對當期利潤及所得稅的影響。

4.對于設備D，如果企業的固定資產無任何減值的跡象，不能擅自計提減值準備。大華公司這種做法將會使企業的費用多計、利潤少計、資產的價值虛減。所以，注冊會計師應建議調整沖回，同時考慮該項調整對當期利潤及所得稅的影響。

（五）無形資產減值準備審計案例

［案例線索］注冊會計師吳生審計華為公司會計報表時，了解到該公司2001年度有關無形資產的狀況及會計處理情況：

1.專利權A：賬面余額100萬元，計提減值準備為零，該專利權已超過規定的保護期限，但能給企業帶來利益。華為公司全額計提了減值準備。

2.專有技術B：賬面余額60萬元，計提減值準備為零，該專有技術已被其他新的技術所代替，其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響。華為公司經分析，認定該專有技術雖然價值受到重大影響，但仍有20萬元左右的剩余價值，并計提了40萬元的減值準備。

［案例分析］根據《企業會計制度》第六十、六十二條的規定及認定資產值準備的基本條件，注冊會計師對華為公司上述無形資產會計事項提出以下審計意見：

1.對于專利權A，因為只有當無形資產已經超過了法律保護期限，并且已不能給企業帶來經濟利益時，才能全額計提減值準備，而專利權A雖然已超過了法律保護期限，但仍有一定的經濟價值。華為公司對專利權A全額計提減值準備，將會使企業多計費用、少計利潤，虛增了無形資產價值。因此，注冊會計師應建議華為公司首先沖回已計提的減值準備，并客觀地分析其剩余價值，聘請有關專家確認其價值，相應計提合理的減值準備。同時考慮該項調整對當期利潤及所得稅的影響。

2.對于專利技術B，由于企業的無形資產在被新技術所代替時，如果已無使用價值和轉讓價值則全額計提減值準備，如僅僅是其創造經濟利益的能力受到重大影響而仍有一定價值時，則應當分析其剩余價值，認定其本期應計提的減值準備。所以，注冊會計師應認可華為公司對專利技術B的分析及會計處理。

（六）長期投資減值準備審計案例

［案例線索］注冊會計師李文審計大華公司會計報表時，了解到2001年度該公司部分長期投資的狀況及會計處理情況：

1.股票A：賬面余額15萬元，已提減值準備2萬元，該股票投資的期末市價為11萬元。大華公司當年計提減值準備2萬元。

2.股票B：賬面余額16萬元，米計提減值準備，被投資方當年發生嚴重的虧損，該股票投資的期末市價為12萬元，大華公司當年計提減值準備4萬元。

3.股票C：賬面余額15萬元，已提減值準備12萬元，被投資方經營狀況開始好轉，該股票投資的期末市價為16萬元，大華公司為此調整沖減長期投資減值準備13萬元。

［案例分析］根據《企業會計制度》第五十七、六十二條的規定及認定資產減值準備的基本條件，注冊會計師對大華公司上述長期投資會計事項提出以下審計意見：

股票A的市價已經持續兩年低于賬面價值；股票B的發行方發生了嚴重經營虧損，對照《企業會計制度》規定的長期投資減值準備認定條件，這些投資均應計提減值準備。所以注冊會計師對大華公司這些投資事項的會計處理均應認可。

但是，被投資方由于經營得力，經營狀況有所好轉，使得股票C的市值有所恢復，經分析其市價已經恢復到16萬元，超過了其原有的賬面余額15萬元，按照計提減值準備的，企業應當沖減以前所提取的減值準備12萬元，而不能認定其超過賬面余額的部分1萬元。大華公司的做法顯然違背了謹慎性原則對可能收益不予以認定的規定，虛計了當期收益。注冊會計師應建議該公司作沖減投資收益1萬元的調整處理，同時考慮該項調整對當期利潤及所得稅的影響。

（七）在建工程減值準備審計案例

［案例線索］注冊會計師李文審計興興公司2001年度會計報表時，了解到該公司為擴大生產規模，于2000年初開始建造的新廠房，工程開工一年后，因資金困難無法繼續施工到2001年末已停工1年，預計在未來3年內資金困難仍得不到解決，工程仍會停滯不前。在這種情況下，興興公司認定該項工程已經發生了減值，經認定，該工程目前掛賬成本為200萬元，預計可變現價值為150萬元。因此，興興公司2001年度末作如下會計處理：

借：營業外支出

500 000

貸：在建工程減值準備

500 000

固定資產原值審計報告范文第4篇

為確保資產和債權債務清理清查工作高效、有序推進，我縣成立了以縣政府分管副縣長為組長、縣財政局長和縣審計局長為副組長的領導小組，形成三個專項工作小組，以各涉改鄉（鎮）2019年10月31日賬上數據為基數，對涉改的16個鄉（鎮）全面展開清理清查工作。一是切實明確清理清查內容。按照相關工作要求，我縣清理清查內容主要包括現金、銀行存款、各種應收款和預付賬款、存貨等流動資產，對外投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產以及重點負債（各種應付款和預收賬款）等方面。二是嚴格執行清理清查程序。按照清理清查工作相關程序，我縣先將涉及行政區劃調整改革的鄉（鎮）國有資產全部進行凍結，并嚴格按規定對流動資產、無形資產、在建工程以及房屋、土地、車輛、辦公設備及家具、文物陳列品、低值易耗品、易攜帶資產等進行清理盤點、出具審計報告，編制賬冊目錄，確保不遺漏，不虛增。三是聘請會計師事務所開展清理清查。聘請會計師事務所對各鄉（鎮）固定資產管理、往來債權債務、銀行存款、會計賬務等方面進行了全面清理和清查，截至2019年10月31日，未發現單位資產提供抵押、對外投資、擔保、出租、出借資產情況。

（二）國有資產移交情況。

一是移交程序履行情況。要求各移交鄉（鎮）在移交前對紙質及電子會計檔案和固定資產的準確性、完整性、安全性等進行檢查，經確認符合移交條件后方可進行移交，移接交雙方均在移接交清冊上簽字確認并加蓋雙方單位公章。二是固定資產移交情況。土地、房屋等不可移動、不可拆除的固定資產，由移交鄉（鎮）統一移交給接收鄉（鎮）（鄉不可移動、不可拆除的固定資產整體移交給青云鎮）；電腦、打印機、辦公桌椅等可移動固定資產，根據單位人員變動情況，在保障每一名職工有基本辦公設備的前提下合理調配資產；移交鄉（鎮）便民服務中心的固定資產整體移交給接收鄉（鎮），便民服務中心大廳及辦公設備保留在原辦公地點；移交鄉（鎮）廚房用具整體移交給接收鄉（鎮）（鄉的廚房用具整體移交給青云鎮）。三是管理權限及檔案資料移交情況。鄉、鄉、水晶鄉、鄉、鄉、鄉、鄉所轄行政區劃內的學校、衛生院等管理權限整體移交給接收鄉（鎮）。其他檔案資料移交參照會計檔案移交方法執行，鄉所轄行政區劃內的學校、衛生院等管理權限以及檔案資料統一整體移交給青云鎮。

針對鄉（鎮）合并后出現的辦公室、住房、食堂等用房緊張的問題，縣財政為全縣17個鄉（鎮）安排經費450萬元，用于辦公室、住房、食堂及洗澡間的維修改造，改善鄉（鎮）辦公、生活條件。

（三）資產、債權債務及財務移交情況。

截至2019年12月31日，我縣鄉（鎮）固定資產原值4007萬元，累計折舊1463萬元，固定資產凈值2544萬元。其中，公務用車31輛。2020年3月，涉改鄉（鎮）已全部完成資產、債權債務及財務移交工作。具體移交情況如下：

（一）我縣購買服務工作推進情況

1.政府購買服務工作基本情況

由于公共服務體系和制度建設不斷推進，公共服務提供主體和提供方式逐步多樣化，初步形成了政府主導、社會參與、公辦民辦并舉的公共服務供給模式。同時，與人民群眾日益增長的公共服務需求相比，迫切需要政府進一步強化公共服務職能，創新公共服務供給模式，有效動員社會力量，構建多層次、多方式的公共服務供給體系，提供更加方便、快捷、優質、高效的公共服務。政府向社會力量購買服務，就是通過發揮市場機制作用，把政府直接向社會公眾提供的一部分公共服務事項，按照一定的方式和程序，交由具備條件的社會力量承擔，并由政府根據服務數量和質量向其支付費。購買主體按照政府采購法的有關規定，采用公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購等方式確定承接主體。與政府購買服務相關的采購限額標準、公開招標數額標準、采購方式審核、信息公開、質疑投訴等按照政府采購相關法律制度規定執行。購買主體及時向社會公告購買內容、規模、對承接主體的資質要求和應提交的相關材料等相關信息。

2.政府購買服務工作開展情況。

政府購買公共服務就是指政府將原來由政府直接舉辦的、為社會發展和人民生活提供服務的事項交給有資質的社會組織來完成，并根據社會組織提供服務的數量和質量，按照一定的標準進行評估后支付服務費用，這是一種“政府采購、項目補貼、定向投資、貸款貼息”的新型政府提供公共服務的方式。

（1）政府購買公共服務,建設服務型政府的重要環節。購買公共環境衛生服務則是構建公共環境衛生服務體系的組成部分。為不斷優化我縣旅游環境和投資環境，深入開展城鄉環境綜合整治工作，推進環衛規模化，集中化、市場化進程，提高環境衛生管理水平和作業質量，改變我縣環衛行業“既當裁判又當運動員”難以建立長效機制的局面，我縣從2012年8月開始對環衛工作實施了市場化運作。從近幾年來看，我縣積極開展向社會力量購買服務的探索，取得了良好效果，在政策指導、經費保障、工作機制等方面積累了不少好的做法和經驗。

（2）機關事業單位編外用工是一種相對在編職工的一種統稱。主要以車輛駕駛、安保門衛、保潔、協輔警等專業技術、后勤管理、輔助管理類崗位為主。2017年制定了《縣機關事業單位編外用工實行政府購買服務實施方案》（松委辦[2017]160號），2018年編外用工實施政府購買服務后，按照從嚴從緊的原則核定2018年全縣機關事業單位編外用工指標895個。從分布情況看，全縣共有56個機關事業單位使用了編外人員，占全部機關事業單位的59%，其中衛生系統編外人員50人，政法系統145人，教育系統509人，鄉鎮政府67人，其他機關單位124人，分別占6%、16%、57%、7%、14%；從實際用工情況看，目前全縣共使用編外人員782人，其中衛生系統編外人員35人，政法系統137人，教育系統446人，鄉鎮政府67人，其他機關單位97人，分別占5%、18%、57%、9%、13%；從年齡結構看，50歲以上17人（均為男性），占2%；30—50歲491人，占66%；30歲以下234人，占32%；從參保情況看，全部參加社會保險，占編外用工100%；從審批情況看，經人事編制部門批準的879人，財政撥款814人，單位自聘65人，分別占編外用工總數93%、7%；從經費支付渠道看，財政撥款使用4122萬元。

（3）政府履職所需輔事項，為認真履行財政基本建設管理職能，按照《財政投資評審管理規定》要求，由財政按照《政府采購法》及相關規定，委托相關招標機構，通過公開招標確定社會中介機構，建立政府投資項目編制及審核特聘機構庫，將所有政府投資建設項目預、決（結）算編制及審核服務都必須在特聘機構庫中選擇承擔主體。

（二）政府購買服務工作取得的成效。

經過近幾年購買政府服務工作情況來看，我縣購買社會服務工作取得以下成效：

1.便于管理和監督

通過市場化運作可以建立競爭退出機制，建立一套完整的監督管理考核制度，一是環境衛生服務明確作業時間、區域、標準，達到全覆蓋、全天候保潔。現正向各鄉鎮進一步推行市場化運作。力爭近幾年內逐步實現我縣213國道沿線鄉鎮全覆蓋。二是通過政府購買服務解決機關事業單位編外用工需求，從用工源頭上杜絕單位使用編外人員的隨意性和自主性，由政府統一購買服務實施勞務派遣，維護了勞動者的合法權益，預防領導干部，糾正機關不良風氣。

2.節約經費、提高服務質量。

市場化運作后通過對企業的成本核算和合理利潤核算、通過財政預算保障各項經費、可以避免重復的投入而達不到效果，減少因突擊整治產生的費用。環衛市場化運作后，環衛公司可以依托平臺，積極拓展業務，環衛保潔可以向社區、單位延伸。無論是公共場所衛生和單位內部衛生，乃至整個縣城的環境衛生水平都得到提高。使我縣衛生水平有了很大的提高。縣城周邊環境更加衛生。嚴格按照《縣人民政府關于委托中介機構開展政府性投資項目竣工結算審核的實施細則》，扎實開展政府性投資項目結算審核工作，狠抓政府性投資項目管理，進一步落實項目建設事前監督，控制項目建設事中變更工作，服務項目建設事后管理工作，提高政府資金投資效益和使用效益。

（三）下一步工作措施。

1.加強對政府購買社會力量購買服務實施工作的組織指導，嚴格資金監管、監察、審計等，大力宣傳政府向社會購買社會力量購買服務工作的目的、意義、目標和相關要求，做好政策解讀、加強輿論引導，主動回應群眾關切、充分調動社會參與的積極性。

2.推進服務業市場化要逐步建立健全機制和方式，放開服務市場準入，形成政府主導、社會參與、公辦民辦并舉的公共服務供給模式，制定政府購買服務指導目錄，規范申報、預算、采購、監管等流程。

固定資產原值審計報告范文第5篇

［關鍵詞］會計師事務所；內部控制法案；管理層利潤預測精度；企業；預算管理；日本；上市公司

［中圖分類號］F276.6［文獻標識碼］A［文章編號］1004-9339(2012)02-0053-06

受美國薩班斯法案的影響，我國和法國、日本、德國等先后頒布各自的內部控制法案，內部控制成為目前國內外學者的研究熱點。已有研究主要集中在內部控制披露缺陷及其影響因素研究、內部控制與財務報告信息質量關系研究以及內部控制信息披露與資本成本關系研究，均未涉及到內部控制對預算管理的影響。如果上市公司沒有建立健全或沒能有效實施內部控制，企業不僅在全面預算管理上存在預算控制的失控風險，而且在預算編制、執行、考核等關鍵控制環節上也會存在失控風險，從而影響企業的全面預算控制目標，會降低管理層利潤預測精度。所以，研究內部控制與管理層利潤預測精度的關系，對進一步論證和考察內部控制法案實施效果具有十分重要的現實意義。

一、文獻回顧和研究假說(一)文獻回顧

美國對上市公司內部控制信息的強制披露始于2002年美國頒布的SarbanesOxley法案（簡稱薩班斯法案或SOX法案）中302條和404條的規定。在SOX實施后出現了大量內部控制的研究成果，主要包括: （1）內部控制披露缺陷及其影響因素研究。如Doyle等(2007)［1］和AshbaughSkaife等(2007)［2］研究發現了披露內部控制缺陷的公司與其它公司在某些特征上（如企業規模、復雜程度、存在年限、成長性等）的差異。（2）內部控制信息披露與盈余質量關系研究。如Doyle等(2007)［3］、AshbaughSkaife等(2008)［4］和Cohen等(2008)［5］的研究結果表明：內部控制缺陷與應計質量之間存在顯著的負相關關系。（3）內部控制信息披露與資本成本關系研究。如Ogneva等(2007)［6］對內部控制和資本成本關系進行了研究，發現內部控制和資本成本并不存在顯著關系；AshbaughSkaife等(2009)［7］的研究結果證明了內部控制與資本成本存在顯著關系。由此可見，關于內部控制和資本成本關系的研究還沒有形成定性的結論。日本學者主要側重于從盈余質量和資本成本的角度對上市公司內部控制缺陷進行分析，但是，由于樣本數量和時間跨度的局限性（法案施行后2009年3月的年度報告，僅有約2%的56家公司披露了其內部控制缺陷），結

［收稿日期］2011-12-06

［基金項目］國家社會科學基金青年項目（項目編號：11CGL020）；教育部留學回國人員科研啟動基金（項目編號：教外司留［2010］1174號）；東北師范大學哲學社會科學校內青年基金項目（項目編號：11QN003）。

［作者簡介］胡大力（1972-），男，吉林長春人，東北師范大學商學院教師，博士（日本東北大學），碩士生導師。

論的推廣受到一定的限制。

我國自20世紀80年代開始對內部控制進行理論探索，對內部控制的研究起步較晚，目前的成果大都處于探索性階段。我國學者對內部控制的研究多集中在內部控制法規和評價體系的建立方面，以規范性研究為主，實證研究成果較少。近期有關內部控制的實證研究成果主要包括：內部控制缺陷披露的影響因素研究(如田高良等，2010；劉亞莉等，2011) ［8，9］ ；內部控制缺陷披露與公司財務報告質量關系的研究(如齊保壘等，2010；董望和陳漢文，2011)［10，11］ ；內部控制質量與投資者盈余反應關系研究（如董望和陳漢文，2011）［11］。

目前，關于內部控制與管理層利潤預測精度關系的研究僅限于Feng和Mcvay(2009) ［12］的研究，但他們在研究內部控制缺陷與管理層利潤預測精度關系時沒有考慮管理層的盈余管理行為對管理層利潤預測精度的影響。本文的特點是在考慮盈余管理行為的基礎上，分析并檢驗積極回應內部控制法案的上市公司是否具有較高的管理層利潤預測精度。

(二) 研究假設

本文的研究假設是著眼于積極回應內部控制法案的日本上市公司，即在日本內部控制法案日本2006年6月頒布的《金融商品取引法》（即金融商品交易法）明確規定了在其境內上市公司的管理層應承擔和維持一個應有的內部控制結構的職責，要求自2008年4月1日起上市公司必須在年報中提供財務報告內部控制評價報告，注冊會計師還必須對公司管理層評估過程及內控系統結論進行相應的檢查并出具正式意見。施行前2006或2007年委托會計師事務所以應對自2008年4月1日起開始施行的內部控制法案的上市公司。因為是否委托外部的咨詢機構去應對內部控制法案是自愿的、非強制性的企業行為，所以作為一個信號，可以提出這樣的假設：那些委托會計師事務所構建和完善其內部控制系統的上市公司對各種法規的執行比較徹底并存在比較健全和有效的內部管理和內部控制體系，從而會有助于其實施全面預算管理，進而會影響其管理層利潤預測精度。由此提出以下假設：

假設H：委托會計師事務所構建和完善其內部控制系統的上市公司具有較高的管理層利潤預測精度。

因自2002年起日本相繼頒布和修訂了一系列相關內部控制的法律、法規2002年頒布的審計準則（2002修正）要求注冊會計師審計財務報表時留意上市公司內部控制風險；2003年4月頒布的內閣府令第28號鼓勵上市公司提交年報時披露其管理層關于內部控制的宣誓書；2005年6月頒布的新會社法（即公司法）要求大公司要建立健全其內部控制；2006年6月頒布的《金融商品取引法》（即金融商品交易法）明確規定了在其境內上市公司的管理層應承擔和維持一個應有的內部控制結構的職責。，不僅要求上市公司建立健全相應的內部控制體系，也要求注冊會計師在對財務報表審計的過程中注意對內部控制的評價，所以，本文采用2003～2009年7個會計年度作為考察期間驗證上述假設。

二、研究設計(一) 樣本選擇

為驗證上述假設，本文選取東京證券交易所一部上市公司作為研究樣本。根據2006年4月至2008年3月與我國不同，日本相關法規沒有對會計期間提出統一規定，多數日本公司通常選擇以每年4月1日至次年3月31日為一個會計年度。的上市公司年度報告中《公司治理狀況》和注冊會計師《審計報告》的披露內容，對非財務報表審計報酬的披露內容為提高財務報表審計的可信度，日本會社法（即公司法）施行規則第126條要求公司在其營業報告書中不但要披露財務報表審計費用，而且也要求公司披露非財務報表審計費用及其內容。按是否委托會計師事務所咨詢業務以應對自2008年4月1日起開始施行的日本內部控制法案進行整理，并按下列原則剔除：

1．剔除銀行、證券、保險及其他金融業上市公司后樣本為1 574個。

2．剔除采用美國證券交易委員會（SEC）準則的公司及其子公司和關聯公司58個。

3．剔除母公司同樣在東京證券交易所一部上市的公司2個。

4．剔除披露了非財務報告審計報酬金額但是沒有披露具體內容的公司565個。

5．剔除那些不是把每年4月1日至次年3月31日作為一個會計年度的公司259個。

6．剔除因管理層利潤預測數據、財務數據缺失及不滿足利用修正Jones模型推測異常應計量條件而導致不能推測管理層利潤預測精度的公司187個。

最后共得到503個有效樣本，其中委托會計師事務所咨詢業務的樣本281個，沒有委托會計師事務所咨詢業務的樣本222個。

(二) 管理層利潤預測精度的度量

太田(2009)［13］及Feng和Mcvay(2009)［12］關于管理層利潤預測誤差定義如式（1）所示，管理層利潤預測精度定義為式（1）的絕對值。

管理層利潤預測誤差＝（凈利潤－預測凈利潤為提高上市公司信息披露質量和確保財務信息及時傳遞給投資者，日本證券交易所要求上市公司披露年度報告前，在每個會計年度結束后披露其上年度經營情況摘要和當年的經營目標，當年的經營目標是以每一個會計年度結束前編制的預算為依據，包括營業收入預測、營業利潤預測和凈利潤預測等財務預測目標。）／上年末總資產 （1）

但是，上述的度量方法沒有考慮管理層盈余管理行為的影響。管理層有動機進行盈余操縱以達到利潤目標。Abrbanell和Lehavy (2003)［14］利用1985～1998年33 548個觀測樣本對證券分析師每一季度利潤預測誤差進行了研究，研究結果表明：證券分析師利潤預測誤差的分布存在兩個非對稱，一個是中間非對稱,另一個是尾部非對稱；同時，這兩個分布非對稱問題在考慮管理層盈余管理行為后得到解決。此結果說明了管理層盈余管理行為（如調增利潤以達到利潤預測目標或利用資產減值進行“大洗澡”等）影響了證券分析師利潤預測誤差。乙政和本（2009）［15］利用1998~2007年12 666個觀測樣本對日本東京證券市場上市公司的管理層利潤預測誤差進行了分析，分析結果表明：管理層利潤預測誤差的分布同樣也存在兩個非對稱，即中間非對稱和尾部非對稱。因此，為剔除管理層盈余操縱行為的影響，本文將管理層利潤預測誤差定義如式（2）所示；同時，結合本文研究目的，從以下兩個維度定義管理層利潤預測精度：一是利用式（2）計算的2003～2009年各年管理層利潤預測誤差絕對值的均值；二是利用式（2）計算的2003～2009年各年管理層利潤預測誤差的標準差。

管理層利潤預測誤差＝（凈利潤-預測凈利潤）／上年末總資產-異常應計量目前，國內外相關文獻從多個角度研究了盈余質量的計量，先后出現過Healy模型、DeAngelo模型、成分模型、Jones模型、修正Jones模型、DD模型、修正DD模型等。基于Dechow等(1995)的研究結果，修正Jones模型可采用大樣本數據（橫截面），所以有比較高的推測精度，故本文采用修正Jones模型度量異常應計量。修正Jones模型是以總應計利潤與主營業務收入變化扣除應收賬款變化和固定資產原值進行回歸（各變量除以上年末總資產），將回歸殘差用于衡量企業的異常應計量。本文在計算異常應計量時數據處理具體如下：將樣本公司按照行業分類（為確保數據充分，在樣本選擇時剔除了那些不足20個公司數的行業），基于每個行業上市公司2003~2009年的財務數據估算樣本公司各年度的異常應計量。（2）

(三) 研究模型

表1變量定義表

變量名預期符號定義AMEF因變量，管理層利潤預測精度（Accuracy of Management Earnings Forecasts），本文從管理層利潤預測誤差的絕對值和標準差兩個維度對其定義如下：ABS(Error)式（2）計算的2003～2009年各年管理層利潤預測誤差絕對值的均值STDEV(Error)式（2）計算的2003～2009年各年管理層利潤預測誤差的標準差WITH-內部控制健全和有效的變量，2006年或2007年委托會計師事務所構建和完善其內部控制系統以應對2008年4月1日起開始施行的日本內部控制法案的上市公司為1，沒有委托會計師事務所的上市公司為0 SV＋營業收入的波動性，經過上年末總資產調整過的2003～2009年度的營業收入的標準差LOSS＋獲利能力，2003～2009年有一年或一年以上披露本年利潤為虧損的企業為1，7年間沒有披露利潤為虧損的企業為0LA－公司規模，樣本公司2003～2009年的總資產均值的自然對數AGE－公司成熟度，至2010年3月末樣本公司成立年限的自然對數BETA＋系統性風險，為涵蓋本研究考察期間（2003～2009年），取2008年3月31日、2009年3月31日和2010年3月31日的BETA系數的均值，BETA系數以年報截止日3月31日為基準，取基準日前60個月的股票和市場收益率，利用市場模型估計的BETA系數INDUSTRY

INDICATORS＋/－產業特征，按日經中分類基準設定的行業控制變量

基于已有研究和本研究提出的假設，本文的研究模型設計如下：

AMEF =β0＋β1WITH＋β2SV+β3LOSS+β4LA+β5AGE+β6BETA+Σβ （INDUSTRY INDICATORS）+ ε

其中：AMEF（Accuracy of Management Earnings Forecasts）代表樣本公司過去7年間（2003~2009年）的管理層利潤預測精度；WITH為代表上市公司內部控制是否健全和有效的虛擬變量；同時，本文根據Ajinkya等(2005)［16］、太田(2006)［17］及Feng和Mcvay(2009)［12］等學者的研究，選擇營業收入的波動性、獲利能力、公司規模、公司成熟度、系統性風險以及產業特征等影響管理層利潤預測精度的因素作為控制變量。各變量的具體定義和符號預測見上表1。

三、實證分析(一)描述性統計和單變量分析

表2將樣本按是否委托會計師事務所構建和完善其內部控制系統分成兩組，描述的是回歸模型的所有變量（行業控制變量除外）。委托會計師事務所樣本公司的ABS(Error)和STDEV(Error)顯著小于沒有委托會計師事務所樣本公司的ABS(Error)和STDEV(Error)，表明委托會計師事務所樣本公司的管理層利潤預測精度較高，該結果支持假設H。

0.4060.684BETA0.9840.9400.9570.9220.7980.425樣本量281222注:(1)管理層利潤預測數據來自于日經NEEDS新業績預測數據庫；財務數據為合并報表數據，來自于NikkeiNeeds CDROM數據庫；BETA系數數據來自于BETA值 CDROM數據庫。

(2)為降低異常值的影響，對所有連續變量在第1百分位和第99百分位進行了Winsorized處理。

(二) 多元線性回歸分析

表4列示了回歸模型的多元線性回歸結果。模型的回歸結果顯示WITH的系數在1%的水平顯著為負（用ABS(Error)度量管理層利潤預測精度時WITH的系數為-0.010；用STDEV(Error) 度量管理層利潤預測精度時WITH的系數為-0.018）,表明委托會計師事務所構建和完善其內部控制系統的樣本公司具有較高的管理層利潤預測精度，支持本文的假設H。模型中各控制變量的回歸結果顯示符號和預期相符，但公司規模LA與管理層利潤預測精度沒有顯示有顯著關系。

表4多元線性回歸結果

自變量符號

預測因變量：管理層利潤預測精度

（Accuracy of Management Earnings Forecasts）ABS(Error)STDEV(Error)系數 t值系數t值Intercept0.097***3.4490.117**2.474WITH--0.010***-2.787-0.018***-3.062SV+0.078***5.0920.133***5.156LOSS+0.013***3.6900.015**2.528LA--0.002-1.363-0.002-0.616AGE--0.011*-1.798-0.014-1.338BETA+0.009*1.7520.0030.318INDUSTRY INDICATORSIncludedIncludedAdjusted R2 0.1750.114Number of samples503503注：(1)***，**，*分別表示在1%、5%、10%的顯著性水平下顯著（雙尾）。

(2)運用方差膨脹因子的多重共線性診斷表明，回歸方程不存在嚴重的多重共線性問題。

（三）穩健性分析

為使研究結果更具有說服力，本文進行了穩健性測試：第一，采用業績調整的修正Jones模型（Kothari等，2005）［18］度量異常應計量，假設的檢驗結論保持不變。第二，采用日本上市公司比較重視的預算財務指標的營業利潤預測誤差度量管理層利潤預測精度，結果仍然支持我們的假設。第三，在模型中加入是否委托會計師事務所構建和完善其內部控制系統以應對內部控制法案的其他影響因素，如會計師事務所規模、少數特定股東持股比例等（胡大力，2010）［19］，本文要考察的管理層利潤預測精度回歸結果不變，但其他變量的顯著水平有所變化。在這三個方面的測試中，本文的假設均得到證實，故本文的結論是穩健的。

四、結論本文以日本上市公司在應對內部控制法案時是否委托會計師事務所構建和完善其內部控制系統作為切入點，在考慮盈余管理對管理層利潤預測誤差影響的基礎上，分析并檢驗了積極回應內部控制法案的上市公司是否具有較高的管理層利潤預測精度。結果表明：委托會計師事務所構建和完善其內部控制系統的上市公司具有較高的管理層利潤預測精度。本文的貢獻主要有三個方面：首先，著眼于內部控制法案施行前上市公司的應對行為并考慮了盈余管理對管理層利潤預測誤差的影響，擴展了已有的關于內部控制和管理層利潤預測精度的研究；其次，本文的結論為有效的內部控制能夠有助于企業實施全面預算管理提供了經驗數據支持；最后，本文也為今后對我國內部控制規范體系展開深入研究提供了一定的啟示。

本文實證研究過程存在以下兩個方面的局限性：第一，在樣本選擇時剔除了披露非財務報告審計報酬金額但是沒有披露具體內容的公司樣本565個，約占日本東京證券交易所一部上市公司總數的1/3，這些被剔除的公司樣本的存在有可能影響本文的研究結論；第二，在度量異常應計量時，必須依賴已有的度量模型，已被開發的度量模型都存在一定的誤差,這些誤差的存在有可能影響本文的研究結果。這些都需要在今后的研究中進一步拓展和完善。

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Positive Response to JSOX and Accuracy

of Management Earnings Forecasts：

An Empirical Analysis Based on Japanese Data

Hu Dali

(Business School, Northeast Normal University, Changchun 130117, China)