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應收款項融資會計準則范文第1篇

關鍵詞：壞賬準備；計提；會計；新準則

為了促進我國會計行業的發展，提高會計業務水平，以及加快我國會計準則與國際會計準則接軌，2007年7月1日財政部頒布了《新會計準則》，并采取逐漸擴大范圍的方式，首先在上市公司實施新準則。新準則的規定涵蓋了企業經濟活動的方方面面，相較之前的準則有許多創新的內容，使得會計工作也開始了新一輪的改革。壞賬準備作為企業會計工作的重要組成部分，在新會計準則的影響下，也發生了變化。

一、新會計準則中關于壞賬準備的規定

所謂壞賬是指企業金融資產中無法收回或者由于種種原因收回可能性極小的應收款項，因為壞賬發生而產生的企業資產上的損失被稱為壞裝損失。所以壞賬準備就是企業在進行會計處理的過程中，在合理預見性的原則下對即將發生壞賬損失的款項進行計提的企業資產減值準備。對于這一方面，新準則的相關規定主要集中在企業會計準則應用指南，以及準則第22號、第18號中，另外，準則第8號中關于企業資產減值的相關規定，主要規范的是企業的部分長期資產，而不包括其他類型的資產。需要注意的是，不論減值的資產恢復與否，一旦進行了計提就被視為永久減值，這種損失一旦被確定就不能再轉回，只能等待相關資產被處置后再行轉銷。

新準則應用指南及第22號中規定，企業必須在會計期結束之前對當期所有的應收款項進行減值測試，還要根據實情按照單項金額的多少將應收款項劃分為重大和非重大款項。然后對單項金額重大的應收款項進行單獨的減值測試，如果有客觀直接的證據能證明該項減值的發生，則按照其未來現金流量現值與其真實賬面值之間相差的額度，來計提壞裝準備，并將確認的壞賬損失算入當期的資產損益中。如果企業短期應收款項的未來預計現金流量與該款項的現值之間相差很少，則可以在確定資產損益的時候不對該款項的未來現金流量進行折現。如果重大應收款項在單獨測試之后沒有發生減值，或者款項本身屬于非重大的應收款項，則應當對該應收款項進行組合減值測試，進一步判斷該款項是否發生減值，從而對下一步的計提工作提供準確的依據。企業會計應當在實際情況的基礎上，以之前實踐中具有類似或相同情況的款項組合的實際損失率為參照物，來確定本期應收款項組合計提壞賬準備的最后比例。在確定了應收款項的減值損失之后，如果有明確的客觀證據能夠證明因確認損失之后發生的事實導致該款項的價值恢復的，則原來確定的款項減值損失則轉回，并將該部分金額算入當期的損益中。

新準則第8號中規定，因為企業會計工作的差異導致壞裝準備形成克敵間的暫時性差異時，可以用債務法來計提或者沖回壞賬準備。

準則應用指南中規定，壞賬準備的計提范圍包括應收票據、應收賬款、預付賬款、應收分保賬款、其他應收款、長期應收款等應收款項，由此可見，新準則下的會計計提范圍比以前范圍有很大的擴展。

二、新會計準則下壞賬準備的會計處理

（一）新準則下壞賬準備的時間

新的會計準則對計提時間作了明確說明，規定在“資產負債表日”企業應當判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。對于發生了減值的應當計提減值準備。

資產負債表日指的是結賬日期，即結賬和編制資產負債表的日期。通常指年度資產負債表日，在我國會計年度中，資產負債表日一般是指每年12月31日。

（二）新準則下壞賬準備的范圍

    新準則下計提基礎由會計制度對“應收賬款”“其他應收款”計提壞賬準備擴大全部的應收款項和預付款項等。

（三）新準則下壞賬準備的的方法

    壞賬準備的計提方法不再是簡單地實行余額百分比法、賒銷百分比法和賬齡分析法，而是具體情況具體分析：

1.對于預付款項以及單項金額重大的應收賬款、其他應收款，單獨進行減值測試。有客觀證據表明其發生了減值的，根據其未來現金流量現值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備，如果有確鑿證據證明完全收不回的，可以按全額計提。收回或處置時，將取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。

2.對于預付款項以及單項金額非重大或經單獨測試后未減值的應收賬款、其他應收款，可以單獨測試后未減值的應收款項一起按類似信用風險特征劃分為若干組合，也可以按賬齡特征，再按資產負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。如按賬齡特征壞賬準備，計提比例為：賬齡計提比例：一年以內6%，一至二年12%，二至三年18%，三至五年24%，五年以上100%。

（四）應收款項壞賬確認標準為

1. 因債務人破產或者死亡，以其破產財產或遺產清償后，仍然不能收回的賬款；

2. 因債務人逾期未履行償債義務且有充分證據表明不能收回的應收款項。

三、壞賬準備的會計處理

企業應當采用備抵法核算壞賬損失，通過設置“壞賬準備”科目進行核算，提取時，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目；待某一特定應收款項被確認為壞賬時，再予轉銷，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。

例1：某企業2009年初“壞賬準備”貸方余額為8000元，當年實際發生壞賬損失為2000元，2009年底估計的壞賬損失為10000元。2010年未發生壞賬損失，且2009年作為壞賬被注銷的應收賬款2000元又被重新收回來。2010年末估計的壞賬損失為13000元。則有關會計公、分錄如下：

（1）轉銷2009年已確認為壞賬的款項2000元：

借：壞賬準備2000

貸：應收賬款2000

（2）2009年末計提壞賬準備：

應提壞賬準備：10000－（8000－2000）＝4000（元）

借：資產減值損失4000

貸：壞賬準備4000

（3）2010年作為壞賬被注銷的2000元應收賬款又被重新收回：

借：應收賬款2000

貸：壞賬準備2000

借：銀行存款2000

貸：應收賬款2000

（4）2010年末計提壞賬準備

應提壞賬準備：13000－（10000＋2000）＝1000（元）

借：資產減值損失1000

貸：壞賬準備1000

四、結語

    新會計準則實施以來，我國會計的工作水平有了較大幅度的提升，可見該準備是具有進步意義的，同時，在實踐中也發生了不少的問題，因為對新舊會計準則的轉變進行詳細的研究和探討，不但有利于會計工作人員對新會計準則轉變意義的理解，更好的把握新準則中各種規定，最重要的是促進了會計工作人員的專業素養的形成，有利于會計人員以整體利益的角度來對企業的財務進行評估和分析。

參考文獻：

[1]: 王君彩.財務會計實務［M］.北京：中國金融出版社，2008.

應收款項融資會計準則范文第2篇

【關鍵詞】新會計準則；金融工具準則；淺析

一、金融工具概念

金融工具準則規范的是金融工具交易活動，包括發行、持有、轉移等方面的會計核算和列報披露的規則。所以，首先需要理解金融工具的概念。

金融工具無疑是與金融市場緊密相關的，沒有比較發達的金融市場，則不可能存在相應的金融工具。金融市場的基本功能是資金融通，即提供資本流動和交易的場所。

金融市場提供了資金融通和流動的場所及規則，金融工具就是促使資金在金融市場上融通和流動的具體媒介。根據準則的定義，金融工具是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。

從金融工具所約定標的類型可分為基本金融工具和衍生金融工具兩類。基本金融工具中關于權利義務約定對象直接對應的是資金流，包括企業持有的現金、存放于金融機構的款項、普通股，以及代表在未來期間收取或支付金融資產的合同權利或義務等，如應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款、存出保證金、存人保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應付債券等。衍生金融工具中關于權利義務約定對象直接對應的不是資金流，而是基本金融工具或者其他衍生金融工具，包括遠期合同、期貨、期權等。

二、金融工具準則體系和規范范圍

金融工具準則具體包括四項準則：《企業會計準則第22號－金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號－金融資產轉移》、《企業會計準則第24號－套期保值》和《企業會計準則第37號－金融工具列報》，具體規范金融工具的確認、計量和列報事項。我國金融工具準則與國際會計準則（國際財務報告準則）基本一致。

引入金融工具概念是2006年頒布的新準則亮點之一，金融工具概念下，既包括了各類企業普遍涉及的貨幣資金、往來款項、長短期借款和證券投資事項，也包括一般企業可能較少涉及的期權、期貨、遠期合同等衍生工具投資事項，這些事項均屬于金融工具準則規范范圍。

三、主要核算和披露規定

1.金融工具的分類與確認

從會計核算角度，金融工具分為以下六類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債；持有至到期投資；貸款和應收款項；可供出售的金融資產；其他金融負債；權益工具。

（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債

具體又可分為交易性金融資產或金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。

（2）持有至到期投資

是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。

（3）貸款和應收款項

是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。

（4）可供出售金融資產

對于公允價值能夠可靠計量的金融資產，企業可以將其直接指定為可供出售金融資產。

（5）其他金融負債

主要指經初始確認后沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的其他金融負債。包括一般企業的應付賬款、長期借款等。

（6）權益工具

權益工具是指能證明擁有某個企業在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。例如，企業發行的普通股。

（7）金融資產和金融負債重分類的特別規定

金融資產和金融負債經初始確認后不得隨意變更，準則對重分類行為進行了規范并設立了懲罰性條款。

2.主要計量屬性的應用

關于金融工具的計量共有公允價值、攤余成本、歷史成本和現值等計量屬性。所有金融資產和金融負債及權益工具的初始確認均以公允價值計量。對于劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債，按公允價值進行后續計量，且公允價值變動計入當期損益。

3.金融資產轉移的特別規定

《企業會計準則第23號－金融資產轉移》著重規范了企業將持有的金融資產轉移給該發行方以外的其他方的會計處理，包括票據背書轉讓、應收賬款保理、資產證券化、債券買斷或回購等結構化融資業務等。

四、新舊準則主要變化

新金融工具準則中規范的內容，在新準則頒布之前，分別在《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和財政部印發的《關于企業與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業務會計處理的暫行規定》（財會[2003]l4號）及《信貸資產證券化試點會計處理規定》（財會[2005]12號）等規范性文件中有相應規定，部分內容沒有明確規定，與這些制度相比，新準則的主要變化有以下方面。

1.重新分類

舊制度對金融資產主要分為：貨幣資金，短期投資，應收票據，應收股利，應收利息，應收賬款，其他應收款，長期股權投資，長期債權投資等。新準則將企業取得的除長期股權投資準則所規范的股權投資等之外的金融資產劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，持有至到期投資，貸款和應收款項，可供出售金融資產。

舊制度對金融負債主要分為：短期借款，應付票據，應付賬款，應付股利，其他應付款，長期借款，應付債券，長期應付款等。新準則劃分為兩類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，其他金融負債。

此外，新準則規定了舊制度中沒有涉及的權益工具概念，并將衍生工具由表外披露納入表內核算。

新準則主要按各類金融資產、金融負債的性質進行分類，同一類別的金融資產和金融負債應用相同的計量屬性和核算方法，與國際會計準則實現了趨同。

2.計量屬性

舊制度對股票債券等短期投資采用成本與市價孰低計量；新準則要求對交易性金融資產和金融負債、衍生金融資產和可供出售金融資產采用公允價值計量，對持有至到期投資、貸款和應收款項采用實際利率法計算的攤余成本計量。

五、主要關注點

金融工具準則在金融資產初始分類方面給予公司管理層較大自，雖然準則對金融資產的分類及重分類做了相應限制性規定，但管理層還是有相當的會計政策選擇空間。此外，在公允價值具體標準的確定等方面也有相當空間。

參考文獻

[1]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解2008[M].北京:人民出版社,2008.

應收款項融資會計準則范文第3篇

摘要：隨著金融資產相關概念被引入新會計準則，給傳統會計要素的確認和計量帶來了一些變化，如何準確把握這些變化，是會計賬務處理是否得以順利進行的關鍵。筆者結合對新舊準則的解讀及多方參考，在此對金融資產的確認提出一點看法。

1引言

2006年2月，財政部了新會計準則，其中顯著變化之一是對金融工具相關概念的引入。其所包含的具體內容有我們以前在舊準則中接觸過的，也有真正全新的交易和業務。此外，對于初次接觸金融工具的非銀行會計人員來說，會計準則和會計指南的規定并不十分詳細，理解并準確把握其概念、確認與計量有一定的難度，對于那些對會計不是很熟悉的財務報告使用者來說難度更大，而且準確理解金融工具的相關概念是關鍵。由于與金融工具相關的內容較多，筆者在此主要對其形成的金融資產進行分析。

2金融資產的涵義及分類

2.1金融資產的涵義

金融資產是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現實價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。盡管金融市場的存在并不是金融資產創造與交易的必要條件，但大多數國家經濟中金融資產還是在相應的金融市場上交易的。

2.2金融資產的分類

在1993年最新公布的國民經濟核算體系(SNA)中，從統計目的出發對金融資產作了以下分類：(1)貨幣黃金和特別提款權；(2)通貨和存款；(3)股票以外的證券(包括衍生金融工具)；(4)貸款；(5)股票和其他權益；(6)保險專門準備金；(7)應收／其他應收賬款。

SNA中的金融資產；實際是按國民經濟各個部門的資產負債表記錄的這些統計對象所有金融資產和負債。對每一部門來說，資產負債表顯示的是該部門為籌集資金發生的金融負債和該部門已經獲得的金融資產，它提供了有關一個部門金融手段運用程度及該部門在債權、債務關系中所處地位的雙重關系。

一般來說，根據金融資產的經濟性質可以將金融資產分為：庫存現金（包括銀行存款）、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。

而在《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》中則根據對金融資產投資交易的持有意圖的不同，將金融資產分為：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期的投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售的金融資產。

3金融資產的確認

企業成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產或金融負債。

3.1以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

企業會計準則規定：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

3.1.1交易性金融資產

滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：

（1）取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。

（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

（3）屬于衍生工具。主要指期權和期貨。但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。

上述三個條件表明，交易性金融資產具有以下三個特征：

（1）企業持有的目的是短期性的，即在初次確認時即確定其持有目的是為了短期獲利。根據舊準則對長短期的劃分，此處的短期也應該是不超過一年（包括一年）；

（2）該金融資產具有活躍的市場，其公允價值能夠通過活躍市場獲取；

根據這兩個特征可以看出，舊準則中的短期投資如果僅僅是為了隨時通過出售獲利，則應當屬于交易性金融資產。

3.1.2直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

當金融資產滿足以下條件之一時，應將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益：

（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

（2）企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、該金融負債組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。3．2持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。下列非衍生金融資產不應當劃分為持有至到期投資：

（1）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產；

（2）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；

（3）貸款和應收款項。

企業應當在資產負債表日對持有意圖和能力進行評價。發生變化的，應當按照企業會計準則有關規定處理。

根據以上規定可以看出，持有至到期投資具有以特征：

（1）持有至到期投資是非權益性的投資；

（2）在初次確認時即明確確定一直持有該投資到期才收回，除非有企業不可控制的原因使得企業無法再對該項投資持有至到期，此時應將其重新分類為可供出售金融資產。

（3）該投資到期時收回的金額固定或可確定。

根據持有至到期投資的特征可知，舊準則中的長期債權投資中準則持有至債權到期的應確認為持有至到期投資。

此外，對于到期時間短于1年的投資，如果滿足持有至到期投資的其他條件，也應該確認為持有至到期投資。因此，舊準則中的短期投資如果在初次確認時即確定持有至到期，也應確認為持有至到期投資。

3．3貸款和應收款項，

貸款和應收賬款，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。企業不應當將下列非衍生金融資產劃分為貸款和應收款項：

（1）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產。

（2）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產。

（3）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產。

（4）因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產。

企業所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。

貸款和應收賬款的概念明確，確認相對容易。

3．4可供出售金融資產

準則規定：可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：

（1）貸款和應收款項。

（2）持有至到期投資。

（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

企業會計準則指南規定：可供出售金融資產通常是指企業沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。比如，企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為此類。

從上述規定可以看出，與前面三類金融資產相比，可出售金融資產具有以下特征：

（1）該資產有活躍市場，公允價值易于取得；

（2）該資產持有限期不定，即企業在初次確認時并不能確定是否在短期內出售以獲利，還是長期持有以獲利。也就是其持有意圖界于交易性金融資產與持有至到期投資之間。

（3）由于可供出售金融資產可能是短期持有，也可能長期持有，為了保持計量的一致性，因此與交易性金融資產將公允價值變動計入當期損益不同，其公允價值變動計入“資本公積——其他資本公積”。

3．5金融資產與長期股權投資的關系

根據企業會計準則關于長期股權投資的相關規定，按長期股權投資形成方式或來源不同將長期股權投資分為三類：（1）同一控制下的企業合并形成的長期股權投資；（2）非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資；（3）其他方式取得的長期股權投資。根據投資是否對被投資單位擁有控制及控制的方式或者重大影響分為四類：（1）能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；（2）能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業的投資；（3）能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資；（4）對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。

根據長期股權投資的核算方式分為兩類：（1）采用權益法核算的長期股權投資；（2）采用成本法核算的長期股權投資。

結合前面對金融資產的分析及長期股權投資的不同分類，筆者認為長期股權投資的確認與金融資產的確認相比具有以下特征：

（1）長期股權投資在初次確認時即能確定將長期持有。筆者認為此處的長期為超過一年的期間；

（2）如果權益性投資目的是出于對被投資者的長期控制、共同控制或者能夠施加重大影響，則該項權益性投資無論是否具有活躍市場和公允價值，均應按相關規定確認為長期股權投資。反之持有意圖并不是為了控制或重大影響，則應確認為相應的金融資產；

（3）對于不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期權益性投資也應確認為長期股權投資。反之，對于不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中報價、公允價值能可靠計量的長期權益性投資應當考慮確認為可供出售的金融資產。

4總結

根據以上的分析，可以對金融資產的確認有一個較清晰的認識。當然，由于筆者經驗的不足，本文的分析還有待改進。此外，由于會計準則和相關指南對金融資產確認的相關規定相對比較抽象，與會計信息質量的可理解性還有一定差距，因此，要準確地理解金融資產及其確認，盡快進一步完善相關指南才是關鍵。

參考文獻：

應收款項融資會計準則范文第4篇

一、金融資產減值判斷及注意問題

(一) 金融資產減值的判斷

企業在判斷金融資產是否發生減值時,應當以表明金融資產發生減值的客觀證據為基礎。表明金融資產發生減值的客觀證據是指金融資產初始確認后實際發生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響,且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。主要包括下列各項:(1)發行方或債務人發生嚴重財務困難;(2)債務人違反了合同條款;(3)債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮,對發生財務困難的債務人做出讓步;(4)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;(5)因發行方發生重大財務困難,該金融資產無法再活躍市場繼續交易;(6)無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少,但根據公開的數據對其進行總體評價后發現該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量;(7)債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化,使權益工具投資人可能無法收回投資成本;(8)權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌;(9)其他表明金融資產發生減值的客觀證據。

(二)金融資產減值判斷注意事項

新會計準則已對金融資產發生減值的客觀證據做以詳細規定,企業應嚴格按照相關要求正確分析資產是否發生減值,而在進行金融資產是否發生減值損失判斷時,還應注意如下內容:上述客觀證據相關的事項須影響金融資產的預計未來現金流量,且能可靠地計量;認定金融資產是否已發生減值的某項單獨證據往往較難找到,則企業應綜合考慮相關證據的總體影響予以判斷;可供出售權益工具的投資,其公允價值低于其成本本身時,并不能說明可供出售權益工具投資已發生減值,應綜合相關因素判斷該投資公允價值下降是否屬于嚴重或非暫時性下跌的情況;債務方或金融資產發行方信用等級下降時,也無法表明企業所持的金融資產已發生減值,但若企業把債務人或金融資產發行方的信用等級下降因素和能獲得的其他客觀的減值依據相聯系,則通常可對金融資產是否已發生減值做出判斷。

二、金融資產減值的會計處理

(一)短期投資與交易性金融資產減值會計處理

短期投資的金融資產減值處理,在資產負債表日,當短期投資的成本大于其市價時,按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“投資收益”。會計分錄為:

借:投資收益

貸:短期投資跌價準備

交易性金融資產減值處理,在資產負債表日,當交易性金融資產的公允價值發生變動時,按其變動價值計入當期損益,會計科目為“公允價值變動損益”,若交易性金融資產的公允價值發生變動損失,則其會計分錄為:

借:公允價值變動損益

貸:交易性金融資產(公允價值變動)

若交易性金融資產的公允價值發生變動收益,則其會計分錄為:

借:交易性金融資產(公允價值變動)

貸:公允價值變動損益

(二)長期債權投資與持有至到期投資金融資產減值會計處理

長期債權投資金融資產減值處理,在資產負債表日,當“長期債權投資”的賬面價值高于可收回金額時,按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“投資收益”,其會計分錄為:

借:投資收益

貸:長期投資減值準備

持有至到期投資的金融資產減值處理,在資產負債表日,當持有至到期投資的賬面價值大于其預計未來現金流量現值時,按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“資產減值損失”,其會計分錄為:

借:資產減值損失

貸:持有至到期投資減值準備

(三)委托貸款與貸款金融資產減值會計處理

委托貸款金融資產減值處理,企業將委托貸款視為投資,在資產負債表日,當委托貸款的本金大于其可收回金額時,按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“投資收益”,會計目錄為:

借:投資收益

貸:委托貸款――減值準備(此項減值準備沒有獨立的總賬科目)

貸款的金融資產減值處理,在資產負債表日,如果貸款的賬面價值大于預計未來現金流量現值,則按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“資產減值損失”,會計目錄為:

借:資產減值損失

貸:貸款減值準備

(四)應收賬款金融資產減值會計處理

應收款項在或跌的市場中沒有報價,所以其公允價值不易獲得,在資產負債表日,應收款項按賬面價值與未來現金流量現值孰低計量。與舊新則相比,新準則中用應收款項的未來現金流量的現值作為計量比較基礎,這較多地依賴對特定主體的估計,對會計人員的素質提出較高的要求。

在新準則體系下,應收賬款的金融資產減值處理,在資產負債表日,若應收賬款的賬面價值大于未來現金流量現值,則按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“資產減值損失”,會計分錄為:

借:資產減值損失

貸:壞賬準備

短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小,故在確定減值損失時,可不對其預計未來現金流量進行折現。即判定短期應收款項是否發生減值只要比較該短期應收款項的攤余成本和預計未來現金流量的大小,減值損失的大小是該短期應收款項的攤余成本和預計未來現金流量的差額。

在實務中,企業可依據具體情況確定單項金額重大的標準,該標準一經確定,不能隨意更改。

四、結語

應收款項融資會計準則范文第5篇

【關鍵詞】理財產品 會計處理

隨著我國經濟形勢的發展，對部分銷售及回款較好的企業來說，在滿足正常生產經營后仍存在大量流動資金結余。這些流動資金或短暫結余，或長期留存，如何為這些資金找到流動性及收益性兼具、風險相對較低的投資途徑，成為亟須解決的問題。現金融機構根據企業的不同需求，推出了各種理財產品，利率相對定期存款較高，有些有保本承諾，有些收益率固定或浮動，有些期限固定或不定期，能滿足不同資金狀態及風險偏好的需求。

根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》，金融工具是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融工具可分為基礎金融工具和衍生工具。基礎金融工具主要包括企業持有的現金、存放于金融機構的款項，以及代表在未來期間收取或支付金融資產的合同權利或義務等。衍生工具是指金融工具確認和計量準則涉及的，具有如下特征的金融工具或其他合同：（1）其價值隨著特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變量的變動而變動；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關系；（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；（3）在未來某一日期結算。由此可知，理財產品符合金融資產的定義，適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范范圍。

理財產品的會計核算分類，會計處理實務中較為模糊。將其作為貨幣資金、交易性金融資產、持有至到期投資、其他應收款及其他流動資產等處理的均有。首先理財產品在可變現性、流通性、風險性及支付手段等方面不同于一般的貨幣資金，其到底應如何核算，我們有必要先就金融工具分類及其特點簡要歸納說明。

金融工具在初始確認時劃分為以下五類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產；（5）其他金融負債。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以進一步分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其主要特點系持有目的是為了近期出售、回購或贖回，一般具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取，除特定條件外（如被指定為有效套期工具）的衍生工具通常劃分為此類。持有至到期投資主要為到期日固定、回收金額可確定，且有明確意圖及能力持有至到期的非衍生金融資產。貸款和應收款項主要特點為活躍市場中沒有報價、回收金額可確定的非衍生金融資產。對于公允價值能夠可靠計量的金融資產，企業可以將其直接指定為可供出售金融資產，另外如無法將其劃分為其他三類金融資產，則應作為可供出售金融資產處理。我們將根據各類金融工具的特點，就不同的收益及期限模式逐一進行分析探討。

一、理財產品保本且收益固定

根據理財協議，購買的是保本型且收益固定的理財產品。如果該理財產品不存在活躍的市場報價，因其到期日固定且回收金額可確定，符合貸款和應收款的特點，應分類為貸款和應收款項在其他應收款核算。如該理財產品存在活躍的市場報價且以短期持有獲利為目的，其符合交易性金融資產特點，應分類為交易性金融資產核算；如管理層有明確的持有至到期的意圖和能力，應分類為持有至到期投資核算，根據到期日是否在一年以內，分別在其他流動資產或持有至到期投資列報。

二、理財產品保本但收益浮動

因該種理財產品收益浮動，不應直接分類為貸款和應收款項及持有至到期投資分類，那到底應分類為交易性金融資產還是可供出售金融資產？

第一，根據理財協議，如果理財產品收益與市場利率、匯率、價格指數、信用指數等基礎金融變量掛鉤。這種理財產品收益部分為衍生工具，屬于在債務合同中嵌入衍生工具的混合金融工具，其保本部分符合貸款和應收款的定義，分類為貸款和應收款項在其他應收款核算，浮動收益部分屬于衍生工具分類為交易性金融資產。實務中往往為簡化核算，該類理財產品一般可采用預期收益率作為公允價值的估值基礎，整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

第二，如果理財產品收益浮動但與市場利率、匯率、價格指數、信用指數等基礎金融變量不掛鉤，該種類理財產品公允價值無法通過活躍市場獲取，可分類為可供出售金融資產。采用預期收益率作為公允價值的估值基礎，根據到期日是否在一年以內，分別在其他流動資產或可供出售金融資產列報。如該理財產品預期收益及風險相對較低，也可采用歷史成本計量（近似公允價值）。

三、理財產品不保本且收益浮動

第一，根據理財協議，如果理財產品收益與市場利率、匯率、價格指數、信用指數等基礎金融變量掛鉤，同理該理財產品屬于在債務合同中嵌入衍生工具的混合金融工具。應對產品進行拆分，其本金部分應分類為可供出售金融資產，浮動收益部分屬于衍生工具分類為交易性金融資產。因上述核算較為復雜，實務中可簡化采用預期收益率作為公允價值的估值基礎，整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

第二，如果理財產品收益浮動但與市場利率、匯率、價格指數、信用指數等基礎金融變量不掛鉤，其核算與本文“二之2”情況類似，分類為可供出售金融資產，按歷史成本（近似公允值）或預期收益率作為公允價值的估值基礎。根據到期日是否在一年以內，分別在其他流動資產或可供出售金融資產列報。